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現(xiàn)代會計與社會資源優(yōu)化配置:基于會計信息披露的視角論文
摘 要：人們很早就注意了到會計的微觀管理作用，但往往忽視會計對社會資源優(yōu)化配置的重要作用。隨著社會大生產(chǎn)的繼續(xù)擴大和資本市場的不斷完善，會計對社會資源配置發(fā)揮著越來越重要的作用。分析了現(xiàn)代會計優(yōu)化社會資源配置的機理，立足于會計信息披露，針對管理者舞弊提出了管理者效用均衡模型，并就會計信息披露在社會資源優(yōu)化配置中的障礙找出了現(xiàn)代會計優(yōu)化配置社會資源的方法。關(guān)鍵詞：社會資源優(yōu)化配置；現(xiàn)代會計；委托—代理關(guān)系；會計獨立性
前言
長期以來，學(xué)術(shù)界對會計在微觀單元的管理作用研究較多，而對會計在整個國民經(jīng)濟上的作用研究甚少。長期以來，會計學(xué)者沒有擺脫“會計-微觀”的思維定勢，將精力集中于研究會計的微觀管理作用，而較少研究會計與宏觀經(jīng)濟之間的關(guān)系。然而，會計的發(fā)展動力來源于宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化�！敖�(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計的作用范圍不斷擴大，由“結(jié)繩記事”“刻木記事”簡單的記錄方法演變到當今的現(xiàn)代會計，其作用范圍已經(jīng)擴大到整個社會資源的優(yōu)化配置上。
股份制企業(yè)形成以后，債權(quán)人與投資者要求公司提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況等有關(guān)信息，使會計功能發(fā)生了質(zhì)的變化——由純粹的對內(nèi)管理功能轉(zhuǎn)變?yōu)閷?nèi)對外功能并重。公司對外披露的會計信息開始在資本市場中流通，引導(dǎo)資金的流向，從而對社會資源優(yōu)化配置發(fā)揮作用。會計準則的出現(xiàn)，使得會計配置社會資源逐漸走向規(guī)范化。
1 現(xiàn)代會計優(yōu)化社會資源配置的機理
1.1 現(xiàn)代會計對社會資源配置的兩層優(yōu)化功能
當今社會資源配置機制一個鮮明的特征是資本市場在此機制中起到核心的作用。庫普曼認為社會資源配置方式可以劃分為兩個層次：而現(xiàn)代會計對這兩層次資源配置都具有其促進作用。根據(jù)查爾斯歸納的會計系統(tǒng)五個目標，現(xiàn)代會計對社會資源優(yōu)化配置具有兩層次的優(yōu)化功能。我們可以把現(xiàn)代會計劃分為對外會計——財務(wù)會計和對內(nèi)會計——管理會計。對外會計是聯(lián)結(jié)投資者和企業(yè)的關(guān)節(jié)點，是引導(dǎo)資金流向的“廣告”，它以會計信息為載體，通過資本市場促進社會資源第一層次優(yōu)化配置，先在各微觀單元之間進行資源配置，即是一個社會的經(jīng)濟運行機制。對內(nèi)會計是企業(yè)管理當局利用會計信息和會計方法對企業(yè)內(nèi)部資源進行優(yōu)化配置的手段。對內(nèi)會計有促進社會資源第二層次優(yōu)化配置的功能，各個微觀單元（企業(yè)或工程項目）在其內(nèi)部進行第二層次的資源配置方式。
1.2 現(xiàn)代會計優(yōu)化第一層次資源配置的“介質(zhì)”
會計信息是會計的載體，以會計信息披露引導(dǎo)資金的流向來完成第一層次社會資源的優(yōu)化配置。而資本市場是會計信息發(fā)揮作用的場所，因此資本市場對現(xiàn)代會計優(yōu)化社會資源配置極其重要，是現(xiàn)代會計促進社會資源優(yōu)化配置的“介質(zhì)”。此“介質(zhì)”在整個社會資源配置機制中的地位和效率決定了現(xiàn)代會計在促進第一層次社會資源優(yōu)化配置的地位和效率。
(1)資本市場是現(xiàn)代資源配置的“火車頭”。
資源是用來生產(chǎn)人類（企業(yè)）得到好處的物品和勞務(wù)的投入，即生產(chǎn)要素。社會資源分為土地、勞動力和資本。在不同時期這三種主要社會資源流動情況不一樣。
在小規(guī)模生產(chǎn)占主要地位時代，企業(yè)管理者和所有者合二為一。企業(yè)很少出現(xiàn)資金不足的情況。企業(yè)一般不會出現(xiàn)財務(wù)困難，較少出現(xiàn)融資問題。因此，在小規(guī)模生產(chǎn)下，資本市場在社會資源配置中的地位很低。
但是隨著生產(chǎn)社會化程度的提高，單個企業(yè)需要的資金空前增大，由一個資本家甚至幾個資本家都不能承擔企業(yè)的資金需要。因此出現(xiàn)了社會融資，資本市場也隨著出現(xiàn)。在這種情況下，企業(yè)要擴大生產(chǎn)要解決的首要問題是資金來源問題，資本要素成了社會資源流向的“領(lǐng)頭羊”。資金的流向帶動其他社會資源的流向。而資本市場又是企業(yè)籌資的主要場所，資本市場的有效健康在整個社會資源優(yōu)化配置起著關(guān)鍵作用。 (2)現(xiàn)代會計是資本市場優(yōu)化配置社會資源的必備工具。
查理德·R·韋斯特（1975）認為資本市場存在運行效率和定價效率。定價效率是指證券的有關(guān)信息能很快在證券價格中得到反映，此時的資本市場就被稱為有效定價市場。定價效率的高低決定資本市場配置社會資源效率的高低。通常所說的資本市場效率是指其定價效率。在研究會計信息披露與資本市場效率兩者關(guān)系的歷史中，出現(xiàn)過信息觀和計價觀。信息觀（比弗，1990）認為會計信息的作用或說會計目標是向投資者傳遞某種有助于其判斷和估計企業(yè)未來收益的“信號”，投資者在接受到該信號后，對未來股票價格會產(chǎn)生影響。計價觀（奧爾森和費爾森，1995）首次將股票價值與企業(yè)未來盈利聯(lián)系起來，確立了會計信息在決定股票內(nèi)在價值的直接作用，回答了信息觀沒有回答的問題，即會計信息是如何決定股票價格的。
由上面兩種觀點看，會計信息披露能對證券價格產(chǎn)生影響。證券市場上，各類投資者緊緊盯著證券價格的變化，盡力捕捉能夠?qū)ψC券未來價格產(chǎn)生影響的信息。然后，投資者對其所獲的信息進行歸納加工，按照自己的判斷作出決策。
2 會計信息披露在社會資源優(yōu)化配置中的障礙
2.1 社會資源存在雙重效率障礙
社會資源優(yōu)化配置機制存在兩層委托——代理關(guān)系。因此，整個機制也存在兩層次的委托——代理問題。在典型的現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)存在兩層次的委托代理關(guān)系：一是全體股東通過董事會與經(jīng)理之間形成的委托——代理關(guān)系；二是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的委托——代理關(guān)系，這種關(guān)系實際上只涉及經(jīng)營者內(nèi)部的管理控制問題。
會計信息披露在社會資源優(yōu)化配置中存在的問題可以歸納為純正的委托——代理問題和會計獨立性問題。
2.2 會計獨立性的現(xiàn)實狀況與其原因
會計行為的獨立性，主要指會計行為主體(個體和群體)在開展會計行為的整個過程中，能保持其應(yīng)有的獨立，客觀公正、獨立自主地按照相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的要求處理會計事務(wù)。
但在當前會計實務(wù)中，會計行為主體往往缺乏獨立性。2003年，國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組對216家企業(yè)總會計師進行了問卷調(diào)查。部分數(shù)據(jù)如下［5］：在這些總會計師中，11.48%認為其在企業(yè)決策中的地位只是“擺設(shè)”或“說不清”；49.85%認為大部分上市公司的財務(wù)報告不可信；83.34%認為會計人員較高的職業(yè)道德標準是遵循國家有關(guān)規(guī)定和實事求是地記賬、算賬；44.54%認為假賬成為社會經(jīng)濟生活中的“毒瘤”是因為“企業(yè)當頭的要業(yè)績”。
3 現(xiàn)代會計優(yōu)化配置社會資源的方法
(1)以某種目標作為管理者的業(yè)績評價標準。
用其業(yè)績與其待遇獎金掛鉤，以此激勵管理者。這種方式的缺點在于很難找到適合的標準。企業(yè)價值是最理想的標準，但企業(yè)價值指標難以衡量。利潤指標容易衡量，但是此指標有時不符合投資者的長期利益。而且每個指標選定之后，管理層的努力只會做到剛好達標的狀態(tài)，因為剩余的努力不能給其帶來利益。
(2)管理者與所有者合二為一的方式。
即以所有者低價售股給管理者的方式使管理者與所有者的利益趨同來解決委托-代理問題。若以獲利能力為衡量標準，管理者擁有5%-20%公司股份的企業(yè)比管理者有少于5%公司股份的企業(yè)表現(xiàn)好。
參考文獻
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�。�5］@國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組.“不假賬”與會計誠信的現(xiàn)實思考［J］.會計研究,2003,(1):32-37.
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