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會計信息正當(dāng)性失真的相關(guān)題目探討論文
摘要：正當(dāng)性的會計信息失真是指現(xiàn)有會計規(guī)范所產(chǎn)生的會計信息與企業(yè)的市場價值發(fā)生的背離。正確、客觀地看待正當(dāng)性信息失真，盡可能地完善現(xiàn)有的各項法定會計規(guī)范，不斷地探索、改進會計理論方法，創(chuàng)建一個真實有序的會計環(huán)境，終極，最大限度地減少正當(dāng)性失真所帶來的負(fù)面影響是會計理論和實踐中亟待解決的大事。
關(guān)鍵詞：會計信息；正當(dāng)性失真；會計政策選擇；制度缺位
一、會計信息正當(dāng)性失真的原因分析
（一）會計環(huán)境的變化
會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。會計反映的不僅僅是直接表現(xiàn)為貨幣的經(jīng)濟現(xiàn)象，對于一些非貨幣性的經(jīng)濟決策因素，如人力資本、市場份額、顧客滿足度等難以貨幣化的隱性資產(chǎn)也要求在會計信息中得到反映。�？茨軌蛲ㄟ^擴大會計信息表露的范圍，增加會計信息表露的內(nèi)容，對已有會計信息的分析、加工、整理得出對未來企業(yè)經(jīng)濟活動的公道猜測，進而指導(dǎo)投資者公道分配資金，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，以取得最大經(jīng)濟收益。即使一個社會的經(jīng)濟環(huán)境是較為穩(wěn)定的，也有局部政策調(diào)整變化題目，因而或多或少會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化。經(jīng)營范圍的擴大和社會、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜，使同類會計事項的個性日益豐富，會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的選擇范圍，這樣同一經(jīng)濟事項，往往就有不同的會計處理方法可供選擇，給會計的如實反映帶來困難。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計核算難以正確地提供價值運動的信息。
（二）會計理論與會計方法上的缺陷
1、會計信息的相關(guān)性與可靠性之間存在沖突。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性究竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。為了加強相關(guān)性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟和會計都比較發(fā)達的國家，“決策有用學(xué)派”成為一種主流觀點，對相關(guān)性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了夸大相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，會計信息的正當(dāng)性失真的可能性因此加大。
2、運用權(quán)責(zé)發(fā)生制必然參進主觀因素。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)行的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，較好地解決了收進與用度的配比題目，但它同時也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中加進了主觀的方法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機會越來越多，如無形資產(chǎn)價值的確認(rèn)及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價值的確認(rèn)等，導(dǎo)致會計信息失真的可能性也就越大。此外，會計確認(rèn)還要界定確認(rèn)的時間，即在什么時刻確認(rèn)才能最恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。這種時間確認(rèn)的界定也會產(chǎn)生會計信息的正當(dāng)性失真。
3、穩(wěn)健性和重要性原則的具體運用有偏差。會計信息的采集和確認(rèn)依據(jù)穩(wěn)健性原則，有利于保證會計行為的真實有效性，但也有其局限性。首先，會計信息的相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征要求會計信息符合企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取穩(wěn)健性原則確認(rèn)和計量資產(chǎn)、負(fù)債、收進和用度，可能導(dǎo)致會計信息偏離實際。其次，企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健原則往往使企業(yè)會計報表的信息偏于守舊。重要性原則答應(yīng)企業(yè)對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于項目是否重要的評判標(biāo)準(zhǔn)，無論從質(zhì)或量的方面都未能做出規(guī)定。
4、會計假設(shè)和人為估計不可避免。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的中間過渡性而對會計處理劃分和將復(fù)雜系統(tǒng)中交織在一起的各種因素簡單分類引起了不確定性。會計職員針對這些業(yè)務(wù)存在的不確定性，做出了一系列假設(shè)，如持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、歷史本錢等，試圖將會計事項人為地置身于可確定的環(huán)境狀態(tài)中，最大程度地同一會計處理方法，使需求者更加輕易理解會計信息，但卻以犧牲會計信息的可靠性為代價。會計假設(shè)的直接后果就是導(dǎo)致會計要素的賬面數(shù)值與實際數(shù)值的背離。而且有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身就具有不可確定性，需要根據(jù)經(jīng)驗判定做出估計，另外，它又存在很多不可確知和難以正確計量的因素。因此，會計確認(rèn)和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。
5、會計計量題目制約會計信息的質(zhì)量。首先是計量單位題目。會計基本假設(shè)之一是貨幣計量假設(shè)，但貨幣計量本身具有局限性。一是以幣值穩(wěn)定為條件條件，假如發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會計所描述的財務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導(dǎo)致會計信息失真。二是財務(wù)報告中很多數(shù)據(jù)都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵消所形成的，不可避免地掩蓋了某些矛盾與題目。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務(wù)報告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。其次是計量屬性題目。目前最基本和常用的是歷史本錢計價法，而使用者的決策總是�？赐ㄟ^財務(wù)報告獲得更多面向未來的信息，以歷史本錢為計量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)報告信息己越來越不適應(yīng)經(jīng)濟決策對信息的相關(guān)性的要求。
（三）會計準(zhǔn)則和會計制度的不完善
1、會計準(zhǔn)則的制定過程在科學(xué)性方面存在不足。會計準(zhǔn)則的制定是各方利益相互博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性。在會計準(zhǔn)則的制定過程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都希看準(zhǔn)則對自己有利。一項準(zhǔn)則的制定，由于在制定機構(gòu)中看法差異而使會計準(zhǔn)則出現(xiàn)一定的偏向，往往使一部分人受益，而另一部分人受損。而且準(zhǔn)則的起草研究報告未得到充分的公然，征求意見稿也沒有表露必要的相關(guān)內(nèi)容。這在一定程度上不便于公眾有效地參與會計準(zhǔn)則的制定和討論過程，利益相關(guān)者也極少參與會計準(zhǔn)則的制定過程。會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的職員組成不夠廣泛，會計準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。
2、會計準(zhǔn)則與制度本身具有不確定性。首先，對同類交易答應(yīng)采用不同的會計政策，并答應(yīng)自發(fā)性的會計政策、會計估計變更。其次，會計準(zhǔn)則在答應(yīng)自發(fā)性會計政策變更的同時，規(guī)定對其影響采用追溯調(diào)整法，并將累積影響數(shù)從最早期間的保存收益期初數(shù)中調(diào)整。再次，會計準(zhǔn)則對會計估計變更要求采用未來適用法，并要求在難以分清會計政策與會計估計變更時，應(yīng)按會計估計處理，這就給公司企業(yè)混淆會計政策、會計估計的變更，以調(diào)節(jié)盈虧造成可乘之機。最后，會計準(zhǔn)則定義或釋義可能出現(xiàn)不正確性。若一項會計準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，就必然會產(chǎn)生實務(wù)操縱的不確定性。
二、正當(dāng)性會計信息失真的治理途徑
（一）從會計環(huán)境影響的角度來考慮
首先，應(yīng)該建立一個有力的內(nèi)部控制環(huán)境。其中，企業(yè)的治理部分起著至關(guān)重要的作用，假如治理部分不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⑵饋淼目刂�，那么控制環(huán)境將會受到極為不利的影響。其次，建立良好的人事政策和實務(wù)。這樣能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的職員具有勝任能力和正直品行。再次，搞好企業(yè)綜合治理�？梢酝ㄟ^協(xié)助治理部分監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，還能為改進內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。最后，強化內(nèi)部審計也很必要。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、職員資格及報告層次緊密相關(guān)。內(nèi)部審計職員必須獨立于企業(yè)內(nèi)部其他各機構(gòu)，其審計報告才會有效并獲得企業(yè)其他部分的認(rèn)可。
（二）從會計理論和會計方法角度來考慮
1、夸大會計信息的可靠性。目前在一些經(jīng)濟和會計都比較發(fā)達的國家中，“決策有用派”逐漸占上風(fēng)，如當(dāng)前美國會計界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性。只有把會計信息的可靠性看作是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步進步會計信息的質(zhì)量，減少會計信息失真產(chǎn)生的可能性。會計信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策需要�？浯笙嚓P(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導(dǎo)使用者。目前會計信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我們更應(yīng)夸大會計信息的真實可靠。
2、改進權(quán)責(zé)發(fā)生制�？梢詫�(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合，在編制現(xiàn)金流量表的同時，編制短期現(xiàn)金流量報告和專項現(xiàn)金流量報告。編制短期現(xiàn)金流量報告可以促使企業(yè)重視現(xiàn)金活動效益、資金的使用效果和活動性，有助于企業(yè)減少活動資金的大幅度沉淀，改善活動資金結(jié)構(gòu)避免支付困難。專項現(xiàn)金流量報告是針對某一具體項目實時地編制的現(xiàn)金流量猜測報告，它的編制有助于企業(yè)科學(xué)考核投資項目所帶來的真實效益，進行正確決策，確認(rèn)收進時對某些項目采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)。
3、科學(xué)公道地運用穩(wěn)健性和重要性原則。穩(wěn)健性原則實質(zhì)在于要求會計職員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時采取審慎的態(tài)度。對于重要性原則，應(yīng)在法規(guī)中具體規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較具體而具體的規(guī)定。當(dāng)然，現(xiàn)實經(jīng)濟生活是非常復(fù)雜多變的，所以對于哪些項目是否重要的規(guī)定也是一個從理論到實踐，又從實踐到理論的反復(fù)而長期的過程。
4、確定具體的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，出臺具體會計準(zhǔn)則仍有一些會計處理沒有具體的準(zhǔn)則依據(jù)，使得會計信息輕易出現(xiàn)偏差。因此，應(yīng)盡快頒布具體的會計準(zhǔn)則，建立完善的會計規(guī)范體系，使會計反映和監(jiān)視有比較正確嚴(yán)格的判定標(biāo)準(zhǔn)，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。
（三）從會計準(zhǔn)則及制度角度來考慮
1、改善會計準(zhǔn)則制定程序。首先，向社會公眾公然更多已有的相關(guān)知識，特別是世界各國和國際準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗，以便社會公眾結(jié)合其所在環(huán)境，理解會計準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系；其次，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會計準(zhǔn)則、會計制度制定機構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部分又有民間組織，既有審計機關(guān)又有會計職業(yè)團體。制定出具有普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。另外，應(yīng)遵循科學(xué)公道的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。
2、盡量克服或減少會計準(zhǔn)則和法規(guī)本身的不確定性和模糊性。對于準(zhǔn)則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對各種可能有的理解逐一給予具體的闡述，以防使用者理解上的偏差。另外，應(yīng)盡量減少對同類或相類似經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的會計政策和會計方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會計職員人為估算、職業(yè)判定的范圍。盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和彈性區(qū)間：如對不同行業(yè)不同業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定；對不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定；某一個企業(yè)只能適用其中的一類情況。從而減少會計職員人估計判定的范圍，使其估計判定也有章可循。
3、改進與完善會計準(zhǔn)則和制度的內(nèi)容，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。當(dāng)前財務(wù)會計發(fā)展的趨勢是提倡建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，而高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的核心是夸大會計信息的可靠性和透明度，不能過分夸大相關(guān)性忽略了信息的可靠性。尤其是對于一些實際中碰到的新題目，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟信息的表露。信息公然或表露機制應(yīng)遵循重要性原則，財務(wù)信息與非財務(wù)信息，定量信息與定性信息，過往信息與未來信息，強制表露信息與自愿表露信息的有機結(jié)合，以滿足企業(yè)投資者和債權(quán)人及時地了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況。
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