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營(yíng)改增會(huì)計(jì)論文范文
摘要：本文對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)改增具體做法進(jìn)行了分析，探討了營(yíng)改增對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)影響，提出了這類企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增具體措施。
關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；財(cái)務(wù)影響
一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容
1.提出背景
營(yíng)業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前所實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策之一，增值稅是對(duì)于產(chǎn)品和服務(wù)增值部分納稅，而營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)企業(yè)全部收入征稅，營(yíng)業(yè)稅到增值稅的改變，可以避免重復(fù)征稅，解決服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸，提高我國(guó)服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)幫助企業(yè)的發(fā)展。從201x年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為增值稅試點(diǎn)。
2.營(yíng)改增在交通運(yùn)輸業(yè)的具體措施
�。�1）納稅人以及分類。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過(guò)500 萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
（2）稅率以及征收率。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。
二、“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)影響
1.對(duì)于實(shí)際稅負(fù)的影響
國(guó)家頒布營(yíng)改增目的是希望優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是在營(yíng)改增推行初期很多企業(yè)尤其是交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的一般納稅人實(shí)際稅負(fù)不降反升，這和政策設(shè)計(jì)初衷相背離。根據(jù)試點(diǎn)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：實(shí)行營(yíng)改增以后物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)大幅增加”，貨物運(yùn)輸業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，高于試點(diǎn)前營(yíng)業(yè)稅的稅率3%。從短期來(lái)看企業(yè)的稅負(fù)不但沒降反而增加了，造成這一現(xiàn)象原因分析如下：
營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，改為增值稅之后，稅率升為11%，從這個(gè)角度來(lái)看是增加最后稅款，但是從計(jì)稅收入來(lái)看營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是全額計(jì)稅，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅收入，所以同樣對(duì)于10000 元的營(yíng)業(yè)收入，如果要繳納營(yíng)業(yè)稅，那么計(jì)稅依據(jù)為10000 元，但是如果是繳納增值稅計(jì)稅依據(jù)為10000/1.17=8547 元，所以從銷項(xiàng)稅角度來(lái)看改為增值稅以后比原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅率要增加11%/1.17—3%=6.4%。
增值稅一大優(yōu)點(diǎn)就是允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而避免重復(fù)征稅，所以一個(gè)企業(yè)最終稅額還取決于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少。交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票主要來(lái)自于企業(yè)加油的支出以及購(gòu)買固定資產(chǎn)車輛取得增值稅專用發(fā)票。運(yùn)輸企業(yè)如果從小規(guī)模納稅人那邊取得發(fā)票將不得抵扣，而企業(yè)加油支出有可能不能取得增值稅專用發(fā)票，同時(shí)在實(shí)行營(yíng)改增的當(dāng)年可能企業(yè)并不需要大規(guī)模購(gòu)進(jìn)主要生產(chǎn)資料,所以這一塊進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法抵扣。對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)進(jìn)入了資源要素高成本時(shí)代，例如物流用地的緊缺，北京、上海、廣州一線城市物流地價(jià)普遍超過(guò)每畝80萬(wàn)元，有一些更高。2013 年汽油價(jià)格比2009 年上漲了1/3左右，勞動(dòng)力成本高企，2010 年以來(lái)，物流企業(yè)的勞動(dòng)力成本年均上漲幅度在20%左右，企業(yè)普遍反映出現(xiàn)員工荒。這些成本對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)都是無(wú)法抵扣的成本。
2.對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表影響。固定資產(chǎn)構(gòu)成企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的重要來(lái)源，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值的變化會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的變化，并會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)與固定資產(chǎn)相關(guān)科目如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)繳稅費(fèi)、累計(jì)折舊等相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)�！盃I(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，計(jì)提的累計(jì)折舊也將減少，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅消除，期末余額自然減少。從短期來(lái)看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)下降，但是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例卻上升了；從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”后，隨著企業(yè)利潤(rùn)增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額都會(huì)不同程度上的提升。
�。�2）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響。從營(yíng)業(yè)收入來(lái)看，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入有少量減少，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以此時(shí)營(yíng)業(yè)收入就是企業(yè)全部收入，而增值稅是價(jià)外稅，此時(shí)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入要扣除增值稅銷項(xiàng)稅額。
從營(yíng)業(yè)成本來(lái)看，成本可以分為變動(dòng)成本和固定成本，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)而言，變動(dòng)成本是指營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的燃料費(fèi)和人工費(fèi)等費(fèi)用。在征收增值稅以后,企業(yè)的變動(dòng)成本應(yīng)該減去抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,所以企業(yè)的變動(dòng)成本有所下降。從營(yíng)業(yè)稅金及附加來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅以前在這個(gè)科目反映，而營(yíng)改增后，增值稅作為應(yīng)交稅費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債科目中反映，變成了企業(yè)損益無(wú)關(guān)的稅費(fèi)。企業(yè)利潤(rùn)表中不再有營(yíng)業(yè)稅這一金額較大的扣除項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)由此會(huì)大幅提高，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅的基礎(chǔ)是企業(yè)應(yīng)納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，在營(yíng)改增之后，企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)發(fā)生變化，城建稅和教育費(fèi)附加稅額也相應(yīng)變化。在一定的稅率下，利潤(rùn)究竟變多還是變少則取決于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差額。
�。�3）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響�，F(xiàn)金流量包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三大類，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量表。首先，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，會(huì)使企業(yè)的成本費(fèi)用降低，減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量會(huì)比原來(lái)增加。其次，對(duì)于投資活動(dòng)的影響。由于現(xiàn)在的實(shí)行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，設(shè)備的增值稅稅款可以取得發(fā)票的當(dāng)月抵扣，所以企業(yè)往往會(huì)加大對(duì)設(shè)備的投入，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出會(huì)增加。第三，對(duì)于籌資活動(dòng)的影響。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，施工企業(yè)必然會(huì)加大投資和融資力度，從短期來(lái)看，受到借入本金及籌集股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流將增大，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生的利息壓力將使得籌資活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金流量下降，進(jìn)而增加企業(yè)的還債壓力。
三、交通運(yùn)輸業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”措施
交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增之后目前出現(xiàn)的稅額不降反增應(yīng)該只是暫時(shí)，因?yàn)樵鲋刀悘母旧蟻?lái)看避免了重復(fù)增稅，目前國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于勞務(wù)和貨物都是統(tǒng)一征稅增值稅，營(yíng)改增正是和稅收國(guó)際趨同的一個(gè)趨勢(shì)。
1.盡量轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人
根據(jù)上海市試點(diǎn)企業(yè)調(diào)研結(jié)果，如果營(yíng)改增之后交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人那么稅負(fù)95%以上是降低，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人實(shí)際征收率只有3%，所以在企業(yè)銷售收入在500萬(wàn)臨界值企業(yè)，盡可能以增值稅小規(guī)模納稅人身份來(lái)進(jìn)行納稅。
2.調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略
第一，在營(yíng)改增實(shí)行之后，企業(yè)在接受勞務(wù)或購(gòu)買商品時(shí)要盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票且財(cái)務(wù)核算較為健全的單位，以此來(lái)增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，第二，企業(yè)管理人員要積極研究稅改政策，充分利用能給企業(yè)帶來(lái)稅收優(yōu)惠的條款，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，拓寬客戶資源，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。那些營(yíng)改增之后稅負(fù)不減反增的一般納稅人企業(yè)，要作好與財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流工作，爭(zhēng)取更多的補(bǔ)貼來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)。
3.加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)票管理
增值稅專用發(fā)票不僅能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且具有完稅憑證的作用，我國(guó)法律關(guān)于增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格的多。相應(yīng)地，企業(yè)也要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣，如果出現(xiàn)發(fā)票遺失要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和辦理。同時(shí)，還要謹(jǐn)慎對(duì)待增值稅專用發(fā)票的退票、重新開具、作廢、開紅票等方面的相關(guān)工作，堅(jiān)決杜絕虛開、偽造與違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的行為，此外，重視增值稅專用發(fā)票的使用和管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，它同時(shí)也是銷售人員、項(xiàng)目執(zhí)行人員等經(jīng)手人員和傳遞部門的共同職責(zé)。
4.優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)工作流程
其一，營(yíng)改增稅制改革，企業(yè)要健全會(huì)計(jì)核算，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理，正確設(shè)置增值稅明細(xì)賬，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算，生成正確的增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。其二，對(duì)于營(yíng)改增帶來(lái)的一些新的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，企業(yè)要研究制定出合理的財(cái)務(wù)操作規(guī)范，同時(shí)要注意確保這些規(guī)范得以切實(shí)執(zhí)行。其三，營(yíng)改增之后，企業(yè)必然要探索新的稅收籌劃途徑，但企業(yè)要在全面理解稅制改革要求的基礎(chǔ)上減少應(yīng)交增值稅額，避免違反法律法規(guī)的規(guī)定，得不償失。
5.抓住現(xiàn)階段政府的補(bǔ)貼
現(xiàn)階段政府意識(shí)到營(yíng)改增之后很多企業(yè)稅負(fù)反而增加，所以不少地方已經(jīng)出臺(tái)政策，切實(shí)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。2012 年，上海市月平均稅負(fù)增加5000 元以上的試點(diǎn)企業(yè)約為3000 戶，對(duì)這些企業(yè)提供的財(cái)政扶持資金約10億元，目前，北京市已受理49 戶試點(diǎn)企業(yè)提出的資金申請(qǐng)，申請(qǐng)金額為763 萬(wàn)元。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2013年全年試點(diǎn)省市已撥付資金15 億元，對(duì)稅負(fù)增加較多的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。所以企業(yè)要牢牢抓住這些稅收補(bǔ)貼政策，盡可能去享受這些政策，減輕企業(yè)最終稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
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