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所得稅會計論文范文會計畢業(yè)論文
2006年2月財政部頒布了新修訂的《企業(yè)會計準則》，其中《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定我國企業(yè)對所得稅的核算采用資產(chǎn)負債表債務法。我國在1994年以前的會計準則和稅法在收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等確認和計量方面基本一致，按會計準則規(guī)定計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應稅所得基本一致。稅制改革以后，會計準則與稅法中對有關收益、費用和損失等的確認方法產(chǎn)生了較大差異，所得稅會計核算方法經(jīng)歷了應付稅款法和納稅影響會計法。2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)施行新的會計準則采用了資產(chǎn)負債表債務法，企業(yè)在取得資產(chǎn)和負債時要按照稅法規(guī)定確定計稅基礎。當資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎存在差異的，應當確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。所得稅會計處理的基礎發(fā)生了本質(zhì)上的變化，這一改變是會計理念變革的必然結果。顯示著我國會計準則與國際會計準則的趨同。
一、資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計的核算方法
確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是資產(chǎn)負債表債務法的關鍵所在。核算時應遵循以下方法：
�。�1）從資產(chǎn)負債表出發(fā)，按照企業(yè)會計準則規(guī)定確認和計量各項資產(chǎn)和負債的賬面價值；
�。�2）按照稅法規(guī)定確認和計量各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎；
�。�3）計算出可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異；
�。�4）用以后期間所得稅稅率計算處由于暫時性差異造成的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債期末余額；
�。�5）根據(jù)期末余額和期初余額計算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的本期發(fā)生額；
�。�6）確定利潤表中的所得稅費用。一般的判斷原則是：當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或當負債的賬面價值大于其計稅基礎時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計算確認遞延所得稅資產(chǎn)；當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或當負債的賬面價值小于其計稅基礎時，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，計算確認遞延所得稅負債。
二、特殊事項的處理辦法
�。�1）某些交易或事項發(fā)生后雖然不符合會計準則對資產(chǎn)或負債的確認條件，但是按照稅法規(guī)定能夠確認計稅基礎，所形成的暫時性差異符合條件的應確認遞延所得稅。如企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費和職工教育經(jīng)費等費用超過了稅法上準許扣除的部分（廣告費、業(yè)務宣傳費準許扣除額為當期銷售收入的15%；職工教育經(jīng)費為工資薪金的2.5%）不得在當期應納稅所得額中扣減，超過部分準許結轉到以后納稅年度扣除。這類費用既不是資產(chǎn)也不是負債，但是按照稅法規(guī)定能夠確認計稅基礎形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。再如當企業(yè)本年度發(fā)生虧損，按照稅法規(guī)定可以用以后年度應納稅所得額彌補，當企業(yè)預計未來期間很可能會盈利，該事項的發(fā)生能減少以后年度的應納稅所得額，形成的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）遞延所得稅資產(chǎn)或是遞延所得稅負債不一定都對應所得稅費用，也可能對應資本公積或是商譽。如可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，直接影響所有者權益，當可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎時所確認的遞延所得稅資產(chǎn)應計入資本公積；再如在免稅合并中，購買方取得被購買方資產(chǎn)和負債維持原計稅基礎不變，但資產(chǎn)和負債的賬面價值以合并時公允價值為基礎確認，因此形成了暫時性差異，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債應計入商譽，而不是計入所得稅費用。
�。�3）當企業(yè)合并符合免稅條件并進行免稅處理時，如果合并成本高于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額會形成商譽，但稅法不認可免稅合并形成的商譽，即商譽的計稅基礎為零，商譽的賬面價值和計稅基礎形成的暫時性差異不再進一步確認遞延所得稅負債。原因是如果確認商譽形成的遞延所得稅負債，被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值減少，商譽又會增加，二者無限循環(huán)。
�。�4）在資產(chǎn)負債表債務法下，每個資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的計量應按照預期收回資產(chǎn)，或清償負債期間的適用稅率。當稅率發(fā)生變化時，如2008年1月1日起所得稅稅率由30%降至25%，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債進行重新計量，將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。
�。�5）對于企業(yè)持有的以權益法核算的長期股權投資，當初始投資成本小于投資時點應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時應調(diào)整初始投資成本，借記長期股權投資―成本；當投資后被投資企業(yè)留存收益有變動，如企業(yè)當年發(fā)生虧損，投資企業(yè)應貸記長期股權投資―權益變動；當投資后被投資企業(yè)其他權益有所變動，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，投資企業(yè)應借記長期股權投資―其他權益變動；當被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應貸記長期股權投資―權益變動。稅法上不認可以上事項引起的長期股權投資賬面價值變動，因此形成的暫時性差異是否確認遞延所得稅，要考慮企業(yè)的投資意圖。如果打算長期持有，企業(yè)可預見并可控制未來期間該項暫時性差異不會轉回，不會對未來的應納稅所得額有影響，則不確認遞延所得稅。如果打算對外出售，該項暫時性差異會對未來期間的應納稅所得額產(chǎn)生影響，則應確認遞延所得稅。
�。�6）當企業(yè)發(fā)生某項交易時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且不是企業(yè)合并，對應不了商譽，產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎不同而形成的暫時性差異不確認相應的遞延所得稅。如企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)或是融資租入固定資產(chǎn)，按會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)入賬價值以公允價值或是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎確認，因此固定資產(chǎn)的入賬價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產(chǎn)。再如企業(yè)自主研發(fā)形成無形資產(chǎn)，稅法上規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分可按成本的150%攤銷，因此無形資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，也不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
三、新準則實現(xiàn)了與國際會計準則接軌，客觀地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負債，但也存在一些問題值得商榷
（1）資產(chǎn)負債表債務法不能反映全部會計準則和稅法之間的差異。如發(fā)生符合條件的廣告費、業(yè)務宣傳費和職工教育經(jīng)費支出，超過稅法準予在當期扣除部分可結轉到以后納稅年度扣除。該類費用能抵減以后年度應納稅所得額，形成的暫時性差異應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）允許遞延所得稅資產(chǎn)減值及其轉回。按照會計準則規(guī)定，企業(yè)預計未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣性暫時差異帶來的經(jīng)濟效益，遞延所得稅資產(chǎn)應計提減值準備。如果在以后期間判斷能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用，則應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在這個過程中企業(yè)管理者對未來期間的應納稅所得額的確認有一定的主觀性，當期計提減值準備，企業(yè)利潤總額減少，以后期間恢復其賬面價值時，企業(yè)利潤總額又會增加，很有可能導致企業(yè)對利潤進行操控。
�。�3）資產(chǎn)負債觀理念的分歧。資產(chǎn)負債表債務法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀，在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)和負債的界定。資產(chǎn)負債觀是直接從資產(chǎn)和負債的角度確認與計量企業(yè)的收益，認為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結果，所有者的投資或向所有者分配利潤引起的權益變化不包括在收益中。資產(chǎn)負債觀強調(diào)交易實質(zhì)，要求在交易發(fā)生時確認和計量產(chǎn)生的相關資產(chǎn)和負債或是對相關資產(chǎn)和負債造成的影響。資產(chǎn)負債觀秉承的是“決策有用”的目標導向，認為會計報表目標是為證券投資決策和信貸決策提供相關的信息，要為投資者和證券分析師報告企業(yè)資產(chǎn)和負責的公允價值，作為評估企業(yè)價值的參考。在這樣的理念下會計準則與稅法漸行漸遠。有一種不同的會計理念認為，會計必須根據(jù)法律證據(jù)記錄實際交易價格和真實的財產(chǎn)權利和債務。公允價值是一種金融預期而不是法律事實，會使會計賬簿會計報表法律證據(jù)力受到損害。會稅差異會使企業(yè)在實務操作中出現(xiàn)更多的納稅成本。2013年1月1日起實施的《小企業(yè)會計準則》與新企業(yè)會計準則相比，有一個很大的亮點就是著眼于會計準則與稅法的趨同，允許部分會計要素的核算方法采取稅法規(guī)定，減少了會計與稅收的差異。與新企業(yè)會計準則的資產(chǎn)負債表債務法相比，小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，即小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用，不要求企業(yè)計算遞延所得，有利于減少小企業(yè)的納稅調(diào)整，降低納稅成本，也便于稅務機關服務企業(yè)納稅和進行稅收征管。
四、總結
資產(chǎn)負債表債務法下的所得稅會計實現(xiàn)了與國際會計準則趨同，這有利于提高我國企業(yè)在國際市場上的競爭水平，也是我國經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后的根本要求。相信隨著我國的會計理論不斷發(fā)展，現(xiàn)行的所得稅會計準則中的問題將會得到不斷完善。
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