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審計(jì)研究的論文
審計(jì)研究的論文一
一、研究的歷程
IIA，全稱(chēng) The Institute of Internal Auditors，是 1941年由 John B．Thurston和Robert B．Mile等人在美國(guó)發(fā)起創(chuàng)立的。當(dāng)時(shí)，由于 企業(yè) 規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)人員所面臨的 問(wèn)題 日益復(fù)雜，他們亟需得到相應(yīng)的職業(yè)指導(dǎo)，IIA正是順應(yīng)了這種形勢(shì)的產(chǎn)物。隨著IIA的出現(xiàn)，在審計(jì)職業(yè)界相應(yīng)地開(kāi)始了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究。 編輯。
最初的研究無(wú)論是從 方法 還是從結(jié)論來(lái)看都是很不成熟的，其主要目的在于對(duì)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的一些實(shí)際問(wèn)題做出解答并給予 理論 上的指導(dǎo)，進(jìn)而建立一套旨在加強(qiáng)IIA國(guó)際地位的組織體系，以及與其它相關(guān)組織劃分彼此權(quán)責(zé)等。半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)研究獲得了長(zhǎng)足 發(fā)展 ，所運(yùn)用的研究方法已 日趨成熟，而IIA所屬的研究基金會(huì)（The IIA Research Foundations）為許多研究項(xiàng)目提供了充裕的資金支持，其旗下的雜志《內(nèi)部審計(jì)師》（The Internal Auditor）則給我們留下了大量有關(guān)內(nèi)部審計(jì)研究的資料。總的看來(lái)，隨著 時(shí)代 的不斷發(fā)展及各種新問(wèn)題的不斷涌現(xiàn)，職業(yè)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究已經(jīng)越來(lái)越深人，其所涉及的范圍也越來(lái)越廣泛。
近些年來(lái)，隨著對(duì)職業(yè)道德的日益關(guān)注，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的研究也吸引了眾多的目光。許多審計(jì)學(xué)者公認(rèn)這將是一個(gè)非常重要的研究領(lǐng)域。具體而言，它包括企業(yè)價(jià)值審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、 社會(huì) 審計(jì)及 計(jì)算 機(jī)審計(jì)等�？梢哉f(shuō)，對(duì)這一領(lǐng)域的研究將過(guò)去許多不曾關(guān)注的因素納入了考慮范圍，形成了更為完整的研究體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也提供了許多更有價(jià)值的研究結(jié)論。另外，有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師的關(guān)系等方面的研究，對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量也非常具有借鑒作用。
二、幾個(gè)觀念
通過(guò)多年的內(nèi)部審計(jì)研究，學(xué)者們 總結(jié) 出了一些經(jīng)驗(yàn)，其中，最重要的是研究人員必須始終持有以下幾個(gè)觀念：
l、在調(diào)查研究過(guò)程中，對(duì)受訪(fǎng)者的提問(wèn)以定量問(wèn)題為主還是以定性問(wèn)題為主，原則上應(yīng)盡量避免前者。因?yàn)槎繂?wèn)題往往更難得到滿(mǎn)意的答案，其回復(fù)率也較低。
2．內(nèi)部審計(jì)研究應(yīng)當(dāng)采用與其它管 理學(xué) 專(zhuān)家合作的方式進(jìn)行，取長(zhǎng)補(bǔ)短。這是因?yàn)椋S著規(guī)模的不斷擴(kuò)大， 現(xiàn)代 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所遇到的問(wèn)題日趨復(fù)雜，審計(jì)學(xué)者們相對(duì)單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)漸漸不能適應(yīng)要求，只有與其他管理學(xué)專(zhuān)家合作，才能對(duì)實(shí)際問(wèn)題作出盡量全面而合理的解釋?zhuān)⒌贸鲇袃r(jià)值的研究結(jié)論。
3．不斷完善并嚴(yán)格遵循內(nèi)部審計(jì)研究的計(jì)劃。唯有如此，研究工作才能從一開(kāi)始就朝預(yù)定的方向進(jìn)行，并得出預(yù)期的結(jié)論，從而為實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作提供指導(dǎo)。
三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究的情況
自上世紀(jì)80年代以來(lái)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的研究也獲得了豐碩的成果，這些研究成果對(duì)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的制定起到了積極的 參考 作用。當(dāng)前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)研究主要存在以下三個(gè)方面的不足：
l、過(guò)于注重定性 分析 ，缺乏必要的定量研究。 我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)研究過(guò)于注重對(duì) 問(wèn)題 的文字描述 和解釋?zhuān)惶珡?qiáng)調(diào)進(jìn)行實(shí)際調(diào)查以獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行分 析，這不利于研究的精確性和研究的深入。 編輯。
2．研究主要由政府部門(mén)發(fā)起，缺乏民間團(tuán)體的 參加。如國(guó)家審計(jì)署在內(nèi)部審計(jì)的研究方面做了許 多卓有成效的工作，然而各種民間團(tuán)體卻很少開(kāi)展 類(lèi)似的研究。其結(jié)果是，內(nèi)部審計(jì)研究的開(kāi)展往往 不是來(lái)自 企業(yè) 自下而上的自發(fā)需要，研究成果對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性也不強(qiáng)。
3、研究不太符合內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要。這主要是因?yàn)檠芯空n題的確定主要不是站在企業(yè)和審計(jì)人員的角度進(jìn)行，而是出于內(nèi)部審計(jì)規(guī)則制定者的需要來(lái)開(kāi)展的。其結(jié)果是，盡管研究結(jié)論有助于有關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)則的制定，但對(duì)于實(shí)際工作的指導(dǎo)意義往往并不大。
四、對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究的幾點(diǎn)建議
1、研究 方法 應(yīng)以定量分析為主。一方面，定量分析比定性分析能更精確地說(shuō)明問(wèn)題，對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性也更強(qiáng)；另一方面，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)體系正處于一個(gè) 經(jīng)濟(jì) 體制改革的轉(zhuǎn)型時(shí)期，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題呈現(xiàn)出很大的復(fù)雜性。例如，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就包括許多方面。此時(shí)，簡(jiǎn)單地采用定性分析已經(jīng)無(wú)法將問(wèn)題解釋清楚，而定量分析往往顯得更為有效。
2．應(yīng)注意研究參與主體的多元化。除了政府部門(mén)之外，應(yīng)大力鼓勵(lì)民間團(tuán)體和企業(yè)參與對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究。這是因?yàn)椋┠陙?lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究的需求主體隨著審計(jì)組織體系的轉(zhuǎn)型而呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)。過(guò)去，只有政府部門(mén)出于制定法規(guī)的需要而開(kāi)展研究。現(xiàn)在，企業(yè)和民間團(tuán)體出于自身利益的考慮也有了開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)研究的要求。因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究要鼓勵(lì)各種利益主體的積極參與，只有這樣才可能取得有價(jià)值的研究成果。
3、應(yīng)加強(qiáng)研究對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)。對(duì)于研究課題的確定，應(yīng)該更多地站在企業(yè)和審計(jì)人員的立場(chǎng)上來(lái)進(jìn)行，因?yàn)檠芯康淖罱K目的是為了實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作的更有效進(jìn)行，而企業(yè)和審計(jì)人員才是實(shí)際工作的直接參與者。例如，可以采取對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查的方式，來(lái)了解實(shí)際工作中所亟需解決的問(wèn)題，并確定相應(yīng)的研究領(lǐng)域和研究課題。
審計(jì)研究的論文二
一、審計(jì)模式概述
審計(jì)模式是一定審計(jì)環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)管理體制和審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計(jì)作為一種技術(shù)手段，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)執(zhí)行者對(duì)審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)的逐步加深，依次經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式這三種模式。
制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱(chēng)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn)，社會(huì)公眾更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、真實(shí)性。基于這樣的前提，產(chǎn)生了以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見(jiàn)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重點(diǎn)明確，把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計(jì)對(duì)象，極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量�？梢哉f(shuō)，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率，降低了審計(jì)成本，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員的審計(jì)思維要跳出賬簿，跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是，它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。
二、新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式的區(qū)別
(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同
舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。
新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型�，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。
(二)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求不同
舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是建立在“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的，使得傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法不對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求不是很高，使得不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以進(jìn)行審計(jì)工作。
新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并密切關(guān)注相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線(xiàn)始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要掌握一些常用分析工具，還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)和接受行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。
(三)審計(jì)起點(diǎn)不同
在舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。
在新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中，通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
(四)內(nèi)部控制要素不同
舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。
新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督。
(五)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式不同
舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率。
新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。
三、新舊審計(jì)體系審計(jì)模式比較分析的啟示
(一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)
改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)舊的審計(jì)模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本，但在目前國(guó)內(nèi)各事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下直接提高審計(jì)收費(fèi)又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是，在審計(jì)過(guò)程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計(jì)程序，讓客戶(hù)感到他們獲得了審計(jì)以外的很多增值服務(wù)。此舉，不僅有助于新審計(jì)模式的順利實(shí)施，同時(shí)，也保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。
(二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)
根據(jù)改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識(shí)，具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，從而了解、分析客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程以及客戶(hù)控制風(fēng)險(xiǎn)的手段、方法。
(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段
從理論上來(lái)說(shuō)，只要當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平，不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，就可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。這在法律風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)很容易產(chǎn)生審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟，一個(gè)成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用，還可以起到監(jiān)督作用。所以，從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手，可以為審計(jì)的公正性提供有效地外圍保障。
(四)使用并完善輔助審計(jì)的軟件
在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中分析性復(fù)核程序占據(jù)非常重要的地位，而輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計(jì)程序的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。
(五)關(guān)注管理舞弊
由于舊的審計(jì)模式是由下自上的審計(jì)模式，對(duì)管理舞弊的關(guān)注不到位，而新的審計(jì)模式是自上而下的審計(jì)模式，所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)管理舞弊的關(guān)注。管理舞弊是指直接由組織管理層實(shí)施，突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范，蓄意錯(cuò)誤呈報(bào)、遺漏財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予披露的內(nèi)容，或提供虛假會(huì)計(jì)信息的舞弊行為。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心設(shè)計(jì)，事后極力設(shè)法隱瞞，舞弊者的層次越高，越難有效預(yù)防與檢查。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過(guò)內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，且具備舞弊動(dòng)機(jī)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)采用更嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以減少審計(jì)失敗。
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