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文明古國的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
人類進(jìn)入文明時(shí)代，會(huì)計(jì)史揭開了輝煌的一頁。中國、埃及、巴比倫、印度與古希臘、古羅馬發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)及燦爛的古代文化，建立起宏偉的會(huì)計(jì)科學(xué)殿堂，并確立了會(huì)計(jì)在國家經(jīng)濟(jì)與民間經(jīng)濟(jì)中的歷史地位，使其成為世界單式簿記的發(fā)祥地，古代財(cái)計(jì)組織、財(cái)計(jì)法制建設(shè)的搖籃。
單式簿記記錄最早出現(xiàn)于公元前4000年左右，它書寫在一種濕潤的粘土板上，風(fēng)干之后的粘土板被妥善地保存下來，按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間依次存放，這便是人類最早的記載序時(shí)簿記記錄的帳簿。巴比倫人與亞述、蘇美爾人都采用這種辦法，并最早使用了一種印章，加蓋于帳簿之上，借以明確記錄者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并證實(shí)所記收支事項(xiàng)的可靠程度。巴比倫的統(tǒng)治者以神的管理者自居，宣稱他們是神的委托人，為神掌管財(cái)物，為神處理各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并定期向神報(bào)告神殿財(cái)產(chǎn)的變化情況。在這種思想支配下，巴比倫出現(xiàn)了一種“受托責(zé)任帳戶”，并由此逐步形成了在世界上別具一格的“神殿簿記”。為處理神殿的簿記事項(xiàng)與政府的財(cái)政收支事項(xiàng)，巴比倫政府使用了數(shù)百名簿記記錄宮。其中，財(cái)政記錄官以國庫財(cái)物管理為重點(diǎn)，制定專門管理制度，設(shè)置專門簿冊(cè)，采用專門的簿記方法，久而久之，“國庫簿記”便作為一種專門簿記被確定下來，成為單式簿記時(shí)代專業(yè)簿記系統(tǒng)中的一個(gè)分支系統(tǒng)。
在公元前3000年左右，埃及人成功地創(chuàng)造了紙草簿記記錄，并把“國庫簿記”推進(jìn)到一個(gè)新的歷史階段。類似支付命令書的經(jīng)濟(jì)憑證的使用，奠定了官廳收支制度及手續(xù)程序建設(shè)的基礎(chǔ)。這時(shí)，定期盤點(diǎn)已成為必須的要求，貨幣作用的擴(kuò)大使它成為財(cái)產(chǎn)盤查的重點(diǎn)，帳實(shí)相符成為進(jìn)行簿記記錄檢查的一項(xiàng)基本原則。記錄官所登記的帳簿按規(guī)定必須接受國庫監(jiān)督官的檢查，在國庫記錄官、出納官與監(jiān)督官之間已逐步形成了經(jīng)濟(jì)牽制關(guān)系，加之有關(guān)經(jīng)濟(jì)、簿記法制的確定，簿記的方法體系的基礎(chǔ)已被確定下來。那時(shí)候，埃及人已改變了文字?jǐn)⑹鍪降牟居浻涗浉窬�，在紙草上有了多種欄次的劃分，“總計(jì)”被列為最終的一欄，并按項(xiàng)進(jìn)行匯總，分項(xiàng)確定結(jié)算關(guān)系。此外簿記方法也有了明顯改進(jìn)，倉庫每日必須編制匯總表，分別結(jié)算出財(cái)物的結(jié)余之?dāng)?shù)，作為上報(bào)表據(jù)之一。另外的一種簿記報(bào)告書則要求定期編制，并規(guī)定全面列示各項(xiàng)財(cái)物收支情況及其結(jié)果，作為檢查預(yù)算執(zhí)行情況的依據(jù)。埃及的財(cái)計(jì)法制建設(shè)與簿記方法的改進(jìn)，使“官方簿記”初具規(guī)模。
數(shù)學(xué)研究與應(yīng)用范圍的拓寬，強(qiáng)有力地推動(dòng)了印度簿記的發(fā)展，古印度人創(chuàng)造的數(shù)碼、計(jì)量方法，以及計(jì)算工具“沙盤”的結(jié)合，明顯地提高了簿記記錄的科學(xué)性與正確性，它也使簿記方法普及到王朝的最基層。在印度王朝的村社一級(jí)，由稅收官員負(fù)責(zé)處理稅收帳目，而由會(huì)計(jì)官統(tǒng)管村社的全部帳目。村社的帳簿按記錄的詳細(xì)程度進(jìn)行分類，帳頁上則根據(jù)納稅名目及開支項(xiàng)目分別加以核算�；鶎庸倮舻牟居浖夹g(shù)十分熟練，他們?yōu)橛《取肮購d簿記”的發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)。在印度的奴隸制時(shí)代，會(huì)計(jì)部門已自上而下形成了系統(tǒng)，并在各級(jí)財(cái)政管理工作中發(fā)揮著重要作用。為加強(qiáng)對(duì)各級(jí)財(cái)計(jì)官吏的管理，逐級(jí)都相應(yīng)設(shè)置有監(jiān)督官，自上而下的財(cái)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)相應(yīng)形成。同時(shí)，民間會(huì)計(jì)也有一定發(fā)展，如契約借貸管理，現(xiàn)金收支清算，以及對(duì)商品交易成果的核算都采用了一定方法，并使數(shù)學(xué)方法與會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用結(jié)合在一起。
最初，古希臘人是在用石膏漂白之后的小木板上記錄帳目的，而定期向公眾所公布的帳目又是刻寫在石頭之上的，以表示所公布出來的帳目的可靠性。在公元前五世紀(jì)，雅典人的“官廳簿記”制度與方法在世界上具有獨(dú)特的色彩，一是有了財(cái)計(jì)立法，規(guī)定支出數(shù)額須依法確定；二是實(shí)行財(cái)務(wù)公開。由十位政府會(huì)計(jì)官定期編制“財(cái)務(wù)人目錄”，并定期發(fā)布，接受公眾的監(jiān)督；三是建立了較為嚴(yán)格的財(cái)物交接制度，凡離任官員非經(jīng)審查解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任而不得卸任，而新任官員須對(duì)帳進(jìn)行盤點(diǎn)，以明確在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。公元前256年，埃及成為希臘的一個(gè)行省，在此期間希臘的財(cái)政管理者們不僅引進(jìn)了埃及的責(zé)任簿記制度，而且還引進(jìn)了埃及的紙草，并以此作為帳簿，使記帳方法得到較大改進(jìn)。當(dāng)時(shí)，希臘有一位叫芝諾〈Zenon〉的行政長官，他一度為財(cái)政大臣阿波羅尼奧斯管理私財(cái)，他所記錄的帳目不僅系統(tǒng)、完整，而且以原始單據(jù)作為確定帳目真?zhèn)蔚臋n案。帳目按期進(jìn)行匯總，編制出月度、年度及三年一度的匯總表，使不同時(shí)期的帳目始終保持其連貫性。史學(xué)家們認(rèn)為，類似芝諾所作的會(huì)計(jì)記錄已為后來復(fù)式簿記的產(chǎn)生創(chuàng)造了基本條件。
古羅馬人在簿記發(fā)展方面的歷史貢獻(xiàn)，不僅在于他們進(jìn)一步發(fā)展了“官廳簿記”制度與方法，而且更突出地表現(xiàn)在民間會(huì)計(jì)的發(fā)展方面。羅馬的舊式金融機(jī)構(gòu)已普遍采用了“人名帳戶”，并在帳戶中劃定了“借主”與“貸主”記帳地位，對(duì)于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的清算，系按性質(zhì)確定帳目的記帳地位。這種記帳方法還同盤點(diǎn)制度與方法的應(yīng)用結(jié)合在一起，以保證現(xiàn)金收支記錄處理的正確性。更值得注意的是羅馬人采用了一種“代理人簿記制度”，代理人承擔(dān)主人經(jīng)濟(jì)管理委托之責(zé)，專門設(shè)置“主人帳戶”以明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。代理人還遠(yuǎn)期向主人提交書面報(bào)告書，接受主人對(duì)經(jīng)管財(cái)物及帳目的審查。盡管當(dāng)時(shí)在管算結(jié)合方面民間簿記尚不及官廳簿記先進(jìn)，然而，僅就記帳方法而言，民間金融機(jī)構(gòu)的帳務(wù)處理技術(shù)，其科學(xué)性已突破了單式簿記的范圍，它不容置疑地為其后的復(fù)式簿記的產(chǎn)生奠定了思想與技術(shù)處理基礎(chǔ)。
進(jìn)入文明時(shí)代的中國人思想顯得十分活躍，他們一開始便領(lǐng)會(huì)到“會(huì)計(jì)”作為一項(xiàng)專門工作所包容的基本含義，并通過實(shí)踐概括了零星計(jì)算與總合計(jì)算之間的關(guān)系，。這一概念的產(chǎn)生是古代財(cái)計(jì)理論方面的一個(gè)重要突破，它為其后會(huì)計(jì)概念的發(fā)展、深化奠定了理論基礎(chǔ)。周代的財(cái)計(jì)組織建設(shè)在文明古國中獨(dú)具特色，這種組織中的財(cái)務(wù)行政、會(huì)計(jì)、國庫組織各自成一系統(tǒng)，并在其間構(gòu)建了相互牽制的關(guān)系。司會(huì)主天下之大計(jì)，九府出納經(jīng)管王朝的財(cái)用入出，而宰夫則行命名就地稽察之權(quán)，這種財(cái)計(jì)組織制度的構(gòu)建，財(cái)計(jì)分工與協(xié)調(diào)方法的應(yīng)用，在世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有十分重要的意義�！傲咳霝槌觥币殉蔀橹艽闹匾�(cái)計(jì)管理原則，每年一度的大計(jì)，三年一度的大會(huì)，既是當(dāng)期的財(cái)計(jì)決算，又是下期的財(cái)計(jì)預(yù)算，加之圍繞財(cái)物管理所建立的牽制關(guān)系，針對(duì)國庫財(cái)物出納所進(jìn)行的就地稽察，又保證了量入為出，以出制入財(cái)計(jì)思想的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，美國會(huì)計(jì)史學(xué)家查特菲爾特教授曾經(jīng)指出：“在內(nèi)部控制、預(yù)算和審計(jì)程序等方面，周代在古代世界是無與倫比的�！贝送�，周代的“官廳簿記”已為中式會(huì)計(jì)方法體系的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，它的記帳方法，結(jié)算方法，以及報(bào)告方法都一度走在文明古國的前列。
在進(jìn)入封建制時(shí)代之后，文明古國在推動(dòng)世界會(huì)計(jì)發(fā)展方面的歷史功績(jī)集中體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，它使古代社會(huì)的官廳簿記、莊園簿記、神殿簿記、寺院簿記、教會(huì)簿記、典當(dāng)簿記、票號(hào)簿記、錢莊簿記、銀號(hào)簿記、匯兌簿記、手工業(yè)簿記，以及前資本主義的商業(yè)簿記等行業(yè)性簿記完善化；第二，它建立健全了古代的財(cái)計(jì)法制體系；第三，在原有的基礎(chǔ)之上，它完善了單式簿記的方法體系，并為促進(jìn)復(fù)式簿記的產(chǎn)生創(chuàng)造了基本技術(shù)條件。在封建制時(shí)代，文明古國的會(huì)計(jì)在世界上產(chǎn)生了廣泛影響，在歐洲大陸，許多國家的簿記制度與方法的建設(shè)受到埃及、古羅馬及古希臘的影響；在亞洲，不少國家簿記的發(fā)展得益于中國、印度及巴比倫；而文明古國的簿記成就則通過英國、西班牙等國的傳遞性作用在美洲開花結(jié)果。在文明古國簿記的交叉影響之中，中國的計(jì)算工具與技術(shù)傳到了歐洲，中式會(huì)計(jì)方法則漂洋過海傳播到日本，而四柱法之類的先進(jìn)簿記技術(shù)成果卻直接被朝鮮、越南等國所采用，此外，中式會(huì)計(jì)伴隨著華僑的足跡流傳到世界各地。
縱觀文明古國簿記發(fā)生、發(fā)展及傳播的歷史，從公元前4000年算起，至公元十二世紀(jì)，它在世界文明發(fā)展史上的影響長達(dá)五千多年之久，它開辟了上古之世“原始計(jì)量記錄時(shí)代”的荒原，建造了橫貫古今的金字塔，把會(huì)計(jì)的過去世界引向遠(yuǎn)大的未來。文明古國會(huì)計(jì)發(fā)生、發(fā)展的歷史使我們認(rèn)識(shí)到：
〈一〉文明古國的會(huì)計(jì)確立了會(huì)計(jì)在人類社會(huì)史、文化史、財(cái)政經(jīng)濟(jì)史及科技史上的重要地位，使會(huì)計(jì)的科學(xué)性、重要性為舉世所公認(rèn)；
〈二〉文明古國的會(huì)計(jì)奠定了近代財(cái)計(jì)法制、財(cái)計(jì)理論以及簿記、會(huì)計(jì)方法與職業(yè)發(fā)展的歷史基礎(chǔ)，它所創(chuàng)造的光輝業(yè)績(jī)的許多方面，都深刻地影響到世界會(huì)計(jì)發(fā)展的未來；
〈三〉文明古國會(huì)計(jì)的發(fā)展集中體現(xiàn)在官廳會(huì)計(jì)、莊園會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)，以及前資本主義性質(zhì)的銀行會(huì)計(jì)這四個(gè)方面，它確立了近世部門會(huì)計(jì)發(fā)展的基本格局。古代的官廳會(huì)計(jì)是近代政府會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)；莊園會(huì)計(jì)是近代農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)；前資本主義性質(zhì)的銀行會(huì)計(jì)決定著近代銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的前途，而近代商業(yè)與工業(yè)會(huì)計(jì)則是在前資本主義時(shí)代商業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的；
〈四〉在漫長的五千多年間，文明古國的會(huì)計(jì)之所以一直位處世界會(huì)計(jì)的先進(jìn)行列，歸根結(jié)底是因?yàn)樗恼�、�?jīng)濟(jì)、文化教育發(fā)展一直處于世界先進(jìn)水平之故；而到近代，文明古國的會(huì)計(jì)之所以又逐漸落后于西方國家，其根本性原因又在于它的政治、經(jīng)濟(jì)、文化教育發(fā)展水平逐步落后于西方國家之故。
〈五〉在文明古國會(huì)計(jì)時(shí)代所形成的會(huì)計(jì)思想，一直是世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上的推動(dòng)力量，如預(yù)算思想，受托責(zé)任思想、內(nèi)部控制思想、會(huì)計(jì)立法思想、開源與節(jié)流思想、會(huì)計(jì)報(bào)告思想，以及審計(jì)思想等，均被后世所繼承與發(fā)揚(yáng)，并依然是近代、現(xiàn)代會(huì)計(jì)思想體系中的重要組成部分。
文明古國在人類會(huì)計(jì)發(fā)展史上所樹立的豐碑，與它的文化、藝術(shù)在人類文明發(fā)展史上所樹立的豐碑一樣，也將萬世長存，永放光彩。正如沒有古代文明便不可能有近代、現(xiàn)代文明一樣，沒有古代會(huì)計(jì)文明，便不可能有近代、現(xiàn)代會(huì)計(jì)文明。沒有文明古國會(huì)計(jì)在人類會(huì)計(jì)發(fā)展史上的先導(dǎo)作用，便不可能有近代、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的順利發(fā)展。
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