將集中核算功能融入國(guó)庫(kù)集中支付的探討論文

　　一、會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付的含義

　　會(huì)計(jì)集中核算是通過(guò)建立專(zhuān)職的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，由專(zhuān)業(yè)化的會(huì)計(jì)人員，運(yùn)用現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段和科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)事業(yè)或其他單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中核算和監(jiān)督的一種制度。

　　國(guó)庫(kù)集中支付即國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度，就是將政府所有財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金，集中在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，同時(shí)，所有財(cái)政支出，包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外支出，均通過(guò)這一賬戶(hù)進(jìn)行撥付。

　　二、會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行的作用

　　首先，夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，提高了地區(qū)管理水平，有效遏制和糾正了不合法憑證和不合理開(kāi)支，取得了良好的監(jiān)督效應(yīng)。其次，保證了各統(tǒng)管單位會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效。最后，財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政性資金的監(jiān)控力度加大，置監(jiān)督于事前、事中、事后的全過(guò)程，專(zhuān)項(xiàng)資金被擠占、挪用的現(xiàn)象不再發(fā)生。

　　三、會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付的比較

　　一是會(huì)計(jì)集中核算監(jiān)督的對(duì)象是行政事業(yè)單位收支活動(dòng)，且主要側(cè)重于支出的管理，而國(guó)庫(kù)集中支付則監(jiān)督國(guó)庫(kù)資金的收支運(yùn)行，收入和支出并重。

　　二是會(huì)計(jì)集中核算資金核撥方向是國(guó)庫(kù)，會(huì)計(jì)核算中心是供應(yīng)商，國(guó)庫(kù)撥出前還需要財(cái)政局歸口管理的科室審核把關(guān)，手續(xù)繁瑣。

　　三是集中核算后資金運(yùn)作中出現(xiàn)國(guó)庫(kù)資金的短缺，與之對(duì)應(yīng)的是部分單位資金盈余。由于單位賬務(wù)的集中管理和賬戶(hù)的統(tǒng)一開(kāi)設(shè)，預(yù)算單位沉淀了大量的財(cái)政性資金，而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)卻遇到了國(guó)庫(kù)資金不足、難以調(diào)度的困難。

　　四是目前行政事業(yè)單位的物品采購(gòu)、服務(wù)采購(gòu)等雖納入政府集中采購(gòu)，但以每個(gè)單位作為采購(gòu)人，并不能完全發(fā)揮集中采購(gòu)的效果，沒(méi)有形成規(guī)模效應(yīng)。

　　四、將集中核算功能融入國(guó)庫(kù)集中支付是解決會(huì)計(jì)集中核算不足的主要途徑

　　（一）將會(huì)計(jì)集中核算功能融入國(guó)庫(kù)集中支付，是國(guó)際和國(guó)內(nèi)部分地區(qū)國(guó)庫(kù)集中支付制度的發(fā)展趨勢(shì)

　　目前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家已把政府會(huì)計(jì)核算作為國(guó)庫(kù)集中支付制度的重要部分，政府注重會(huì)計(jì)監(jiān)管，以保障和促進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付資金的有效運(yùn)作。在我國(guó)，部分地區(qū)利用會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)進(jìn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的試點(diǎn)，實(shí)踐證明在操作層面上兩種制度可以融合。

　�。ǘ�）解決財(cái)政存在的難題需充分發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算制度的作用

　　目前，我國(guó)財(cái)政管理體制還沒(méi)健全，存在收支不透明、地方和部門(mén)利益強(qiáng)化等問(wèn)題，特別是在一些地區(qū)、部門(mén)管理失控，權(quán)力缺乏有效監(jiān)督，要從根本上解決這一問(wèn)題，必須綜合運(yùn)用國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)集中核算，對(duì)所有財(cái)政性資金進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)督，規(guī)范收支行為和提高資金使用效率。

　�。ㄈ�）實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，會(huì)計(jì)核算功能仍需繼續(xù)加強(qiáng)

　　實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付，大量的資金仍需通過(guò)財(cái)務(wù)核算，同時(shí)，日常支出多為零星開(kāi)支，不能集中支付，但需要即時(shí)監(jiān)控。集中核算。

　　核算中心規(guī)范的運(yùn)行為國(guó)庫(kù)集中支付改革奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其銀行賬戶(hù)清理和統(tǒng)管為國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系的建立提供了依據(jù)，而真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息資料和高素質(zhì)的管理人員為國(guó)庫(kù)支付提供了技術(shù)與保證；核算中心的核算、監(jiān)督、服務(wù)為一體，滿(mǎn)足了國(guó)庫(kù)集中支付改革中對(duì)專(zhuān)設(shè)部門(mén)的各項(xiàng)要求，可以承擔(dān)起國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的功能。所以應(yīng)在會(huì)計(jì)集中核算的平臺(tái)上，構(gòu)建國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算為一體的國(guó)庫(kù)集中支付體系。

　　五、如何將會(huì)計(jì)集中核算融入國(guó)庫(kù)集中支付

　�。ㄒ唬�將會(huì)計(jì)核算中心更名為國(guó)庫(kù)支付中心

　　國(guó)庫(kù)支付中心下設(shè)核算中心和支付中心，核算中心仍按現(xiàn)有模式運(yùn)作，監(jiān)督各單位收支及核算業(yè)務(wù)。支付中心則承擔(dān)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的職能，負(fù)責(zé)記錄指標(biāo)賬、銀行賬等，辦理財(cái)政性資金集中支付的具體審核業(yè)務(wù)，并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督檢查等。

　�。ǘ�）實(shí)施財(cái)、稅、庫(kù)、行、單位聯(lián)網(wǎng)，完善財(cái)政管理信息系統(tǒng)，保證各項(xiàng)收支數(shù)據(jù)信息的及時(shí)傳遞和高效運(yùn)行，預(yù)算、控制、異地查詢(xún)、分析、監(jiān)控均在網(wǎng)絡(luò)界面上實(shí)現(xiàn)

　�。ㄈ�）建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系

　　1、設(shè)立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)，由財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督和使用，用于記錄核算和反映預(yù)算內(nèi)資金的收支活動(dòng)。

　　2、在會(huì)計(jì)核算中心的代理銀行設(shè)立財(cái)政零余額賬戶(hù)和預(yù)算外資金支付專(zhuān)戶(hù)，由支付中心監(jiān)督和使用，用于財(cái)政直接支付的工資等，實(shí)行資金實(shí)撥制，與國(guó)庫(kù)實(shí)時(shí)清算。

　　3、為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)零余額分賬戶(hù)，由核算中心按預(yù)算單位進(jìn)行分戶(hù)核算。用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的零星支出及財(cái)政授權(quán)支付，實(shí)行零余額管理。實(shí)時(shí)與財(cái)政零余額戶(hù)或預(yù)算外資金支付戶(hù)清算。

　　4、在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)，按收入和支出設(shè)置分類(lèi)賬和明細(xì)賬。

　　5、開(kāi)設(shè)特設(shè)專(zhuān)戶(hù)，用于記錄、核算和反映財(cái)政部門(mén)及預(yù)算單位的特殊專(zhuān)項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算。

　　為配合會(huì)計(jì)集中核算，保留會(huì)計(jì)核算中心原在代理銀行為集中核算單位開(kāi)設(shè)的統(tǒng)一賬戶(hù)，用來(lái)核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付之前的單位原有資金，以及今后預(yù)算單位發(fā)生的非財(cái)政性資金收支活動(dòng)。同時(shí)在代理銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)備用金賬戶(hù)，預(yù)算單位的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)直接轉(zhuǎn)入各預(yù)算單位的備用金賬戶(hù)。

　　（四）完善部門(mén)預(yù)算編制

　　預(yù)算的編制要根據(jù)預(yù)算單位的實(shí)際收支情況，既要考慮到收支平衡，又要考慮到支出結(jié)構(gòu)，以利于預(yù)算單位執(zhí)行。

　　（五）規(guī)范操作程序

　　1、收入收繳程序。直接繳庫(kù)的財(cái)政性資金，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，由繳款人通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行將資金繳入國(guó)庫(kù)；集中匯繳是指小額零散資金和另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)。

　　2、國(guó)庫(kù)集中支付流程：預(yù)算單位每月向財(cái)政歸口科室填報(bào)下月“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，財(cái)政歸口科室審核后，按預(yù)算內(nèi)、外資金性質(zhì)，分別報(bào)送財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)，相關(guān)機(jī)構(gòu)審核后將計(jì)劃批復(fù)給預(yù)算單位，并分別抄送支付中心和歸口科室。

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