國內(nèi)外社會責(zé)任會計信息披露研究現(xiàn)狀論文

　　一、社會責(zé)任會計信息披露國外研究現(xiàn)狀

　　1968 年，“社會責(zé)任會計”一詞最先出現(xiàn)在美國會計學(xué)者 David.F.Linowes 發(fā)表在《會計雜志》上的《社會經(jīng)濟會計》一文中，從而掀開了社會責(zé)任會計的序幕。從此，社會責(zé)任會計與社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、信息學(xué)、控制論和系統(tǒng)論等多門學(xué)科相結(jié)合，以新環(huán)境觀、新福利觀和新企業(yè)觀為其理論基礎(chǔ)在各國發(fā)展起來，它主要提供企業(yè)履行社會責(zé)任方面的信息。

　　(一)國外社會責(zé)任會計信息披露的理論研究

　　美國會計人員協(xié)會在 1974 年 2 月，成立了企業(yè)社會績效委員會，發(fā)表一篇專題研究報告，報告中將社會績效分為四個主要范圍 :自然資源、人力資源、社會關(guān)系、環(huán)境貢獻。阿米德貝奧爾科依(1981)在《會計理論》中，以“會計的未來”為題把社會責(zé)任會計作為會計的未來發(fā)展趨勢之一。兩位教授--李·H·瑞德堡和杰佛里·S·阿潘(1981)，詳細(xì)論述了各國社會責(zé)任會計的主要內(nèi)容、確定、計量、報告形式等方面存在的差別。Lee Burke 和 Jeanne M.Logsdon(1996)認(rèn)為應(yīng)該把企業(yè)社會責(zé)任理念定位到戰(zhàn)略高度，企業(yè)把社會責(zé)任作為一項長期的戰(zhàn)略投資，而不是眼前的負(fù)擔(dān)。Anonymous(2002)對企業(yè)運用增值表披露社會責(zé)任會計信息的問題進行了嘗試。由 Wayne.Corcoran 和 Wayne E.Levninger 提出的“環(huán)境交易報告”雖然在內(nèi)容上局限于環(huán)境會計信息，但在模式上卻為社會責(zé)任績效信息的披露奠定了基礎(chǔ)。Juan L. Nicolau(2008) 認(rèn)為，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任能給企業(yè)帶來超額利潤，企業(yè)更應(yīng)該注重與企業(yè)所處社會環(huán)境以及在行業(yè)、產(chǎn)品等方面的社會責(zé)任，尤其是道德責(zé)任，以提高企業(yè)所在地區(qū)的整體福利。Harlan(2010) 設(shè)想撰寫?yīng)毩⑸鐣��?zé)任報告，從利益相關(guān)者視角，認(rèn)為對企業(yè)社會責(zé)任會計信息內(nèi)容應(yīng)當(dāng)且可以按照不同的利益相關(guān)者需求差異來進行分類。Belen Fernandez-Feijoo、Silvia Romero、SilviaRuiz(2014)從可持續(xù)發(fā)展視角提出，企業(yè)向利益相關(guān)方傳遞社會責(zé)任信號的最有效的手段是可持續(xù)發(fā)展報告，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制可持續(xù)發(fā)展報告。

　　(二)國外社會責(zé)任會計信息披露的實踐研究

　　社會責(zé)任會計的發(fā)源地是美國，它剛一產(chǎn)生就得到了其會計界三大協(xié)會的支持 :美國注冊會計師協(xié)會(AZCPA)、美國會計學(xué)會(AAA)、美國會計師協(xié)會(NAA)。美國《幸福》雜志在 1976 年公布的 500 個工業(yè)企業(yè)年度報表中，已有 456 個企業(yè)披露了社會責(zé)任履行情況的數(shù)據(jù)。法國的社會責(zé)任會計報告對社會責(zé)任會計信息披露是當(dāng)時全球最完整和最具特色的。1977 年法國政府正式頒布披露社會責(zé)任信息方面的法律，其揭示的信息非常全面，主要側(cè)重于職工福利方面，揭示的范圍較窄，它反映了法國的社會福利主義傾向，它從法律層面規(guī)范了企業(yè)披露社會責(zé)任信息，具有重大借鑒意義。英國發(fā)表的《公司報告》(1976 年)建議企業(yè)進行社會責(zé)任信息的披露 ;歐盟其他國家如瑞典、荷蘭、德國對企業(yè)社會責(zé)任也有類似的要求。到 20 世紀(jì)末期，歐洲、美國和澳大利亞先后出現(xiàn)關(guān)于 CSR 多邊組織，制定了一些評價CSR 的體系和認(rèn)證制度，為 CSR 內(nèi)容體系的形成起到了極大的推動作用。國際上在制定社會責(zé)任信息披露準(zhǔn)則方面，一家長期研究社會責(zé)任及環(huán)境保護的非政府組織--經(jīng)濟優(yōu)先權(quán)委員會(2001 年 12 月)發(fā)表了全球第一個可用于第三方認(rèn)證的通用社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)--Social Accountability8000( 簡稱 SA8000)�？梢娊�立社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)是全球的一個必然選擇，建立社會責(zé)任會計報告體系是我國企業(yè)全球化的必然選擇，企業(yè)社會責(zé)任的國際標(biāo)準(zhǔn)是對企業(yè)經(jīng)營管理所要履行的基本社會責(zé)任的規(guī)范。Angus Duff(2014) 研究了英國最大的 20 家專業(yè)會計公司的社會責(zé)任報告，發(fā)現(xiàn)了這些專業(yè)會計公司披露社會責(zé)任會計信息的動機，即贏取較高的社會聲譽、組織合法性以及更多的資本。

　　二、國內(nèi)研究綜述

　　(一)國內(nèi)社會責(zé)任信息會計披露的理論研究

　　1990 年，“社會責(zé)任會計”一詞第一次出現(xiàn)在常勛教授編寫的《國際會計學(xué)》教材中，指出社會責(zé)任會計是企業(yè)經(jīng)濟活動對社會影響的計量和報告。宋獻中、李皎予(1992)從社會責(zé)任會計的角度論述了企業(yè)社會責(zé)任的范疇以及計量、報告企業(yè)社會責(zé)任活動的方法。宋獻中(1992)提出三種社會責(zé)任信息報告模式，即簡單模式、中級模式和高級模式。宋獻中(1996)在《社會責(zé)任會計》一書中較早較系統(tǒng)地論述了社會責(zé)任會計。劉明輝(1996)在《走向二十一世紀(jì)的現(xiàn)代會計》一書中從兩個視角--會計國際接軌和企業(yè)需求，探討了有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計的問題。常勛(2001)在《國際會計》一書中總結(jié)了各國社會責(zé)任會計披露的內(nèi)容包括七項 :環(huán)境、產(chǎn)品的性能和安全、人事、參與社區(qū)活動、就業(yè)機會、企業(yè)行為、商業(yè)道德。耿建新(2002)第一次提出了“環(huán)境會計趨勢報表”的問題。李建發(fā)(2002)針對我國企業(yè)履行社會責(zé)任會計的情況，設(shè)計了調(diào)查問卷，對我國企業(yè)環(huán)境報告進行調(diào)查，獲得了我國企業(yè)環(huán)境報告的相關(guān)情況。劉建紅、楊亞娥(2004)較為全面地介紹了近三十年間一些國際組織、及會計職業(yè)團體在社會責(zé)任信息披露方面的研究和嘗試。陽秋林在《中國社會責(zé)任會計研究》專著中(2005)用社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會責(zé)任損益表、社會責(zé)任現(xiàn)金流量表來披露社會責(zé)任會計信息。陳玉清、馬麗麗(2005)則選擇 907 家上市公司 2003 年年報分析企業(yè)對利益相關(guān)者承擔(dān)的真實的社會責(zé)任會計信息的價值相關(guān)性。陽秋林(2005)認(rèn)為我國企業(yè)的社會責(zé)任會計信息除了 1985 年財政部公布的評價企業(yè)十大經(jīng)濟效益指標(biāo)中“社會貢獻率、社會累積率”兩大指標(biāo)外，還應(yīng)該包括改善生態(tài)環(huán)境的貢獻、人力資源方面的貢獻、對社會福利的貢獻、反映提供產(chǎn)品和維修服務(wù)的貢獻、誠實信用的商業(yè)道德以及企業(yè)收益方面的.貢獻。喻昊(2006)則著重分析了在企業(yè)巨型化背景下西方國家推行社會責(zé)任會計的實踐經(jīng)驗及其對我國的啟示。鄔娟(2009)認(rèn)為社會責(zé)任會計信息披露的最基本理論是利益相關(guān)者理論。馬海波(2010)結(jié)合國內(nèi)外情況，設(shè)想構(gòu)建社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表等。李曉蕾(2012)認(rèn)為行業(yè)差異和企業(yè)規(guī)模差異的信息披露方式和獨立的社會責(zé)任報告模式是我國現(xiàn)階段較好的選擇。聶琳霖(2014)跟筆者觀點一致，即制定相關(guān)法規(guī)，強制企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息。楊漢明、吳丹紅(2015)認(rèn)為企業(yè)會迫于外界壓力而披露社會責(zé)任會計信息，如利益相關(guān)者的強制壓力、社會群體的規(guī)范壓力以及競爭者的模仿壓力。

　　(二)國內(nèi)社會責(zé)任會計信息披露的實踐研究

　　我國已先后頒布實施了《環(huán)境保護法》、《污染防治法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《消費者權(quán)益保護法》、《勞動法》、《工會法》等，這些法律的頒布為企業(yè)社會社會信息披露提供了法律基礎(chǔ)。財政部頒布的《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系》(1995 年)強調(diào)了社會貢獻率、社會積累率兩大評價指標(biāo)，從而更好地促進了企業(yè)履行社會責(zé)任會計信息披露職責(zé)。國家電網(wǎng)、中國石油社會責(zé)任報告早已對外公布。2014 年 1-10 月，全國一共發(fā)布的社會責(zé)任報告大約 2240 份，而 2006 年發(fā)布的社會責(zé)任報告僅有 52 份，相隔 8 年，數(shù)量增長了至少 40 倍。在政策層面，深滬兩所都頒布了相關(guān)指導(dǎo)文件，如深交所的《上市公司社會責(zé)任指引》(2006 年)和上交所的《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》(2008 年)，這兩個指引都鼓勵企業(yè)主動承擔(dān)社會責(zé)任，特別突出上市公司可以編制獨立的專門的社會責(zé)任報告 ;此外，為了專門研究我國企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，我國在 2008 年成立了企業(yè)社會責(zé)任研究中心(CASSCSR)，并不斷完善《中國企業(yè)社會責(zé)任報告編寫指南》，更好地指導(dǎo)企業(yè)披露社會責(zé)任信息。

　　三、研究評述

　　綜上所述，西方的社會責(zé)任會計從誕生至今的幾十年時間，西方各國對社會責(zé)任會計信息披露的研究已經(jīng)取得了較好的成績，發(fā)表了多篇這方面的學(xué)術(shù)論文和著作，對于我國學(xué)者進行社會責(zé)任會計信息披露提供了研究文獻。不足之處在于，社會責(zé)任會計信息披露理論體系還未形成一個完整的體系，雖有學(xué)者提出了要建立社會責(zé)任會計規(guī)范準(zhǔn)則，實踐中披露的內(nèi)容和格式種類繁多，但是理論尚未成熟，實踐有待考驗和規(guī)范。

　　我國理論和實務(wù)界對社會責(zé)任會計的理論基礎(chǔ)、主要內(nèi)容、確認(rèn)與計量以及報告模式等各個方面進行了較為全面的研究，但是研究的深度不夠，主要停留在較淺的層面，對社會責(zé)任會計相關(guān)概念以及必要性、可行性的研究較多且重復(fù)，現(xiàn)在還未能在確認(rèn)、計量、核算、披露等方面取得重大突破，實踐更是落后于理論研究。對于這個新領(lǐng)域，我國由于起步比國外晚，對社會責(zé)任會計信息的披露的研究主要還是學(xué)術(shù)論文，最近幾年這方面的碩士論文開始多起來，實證方面的研究增加，但是著作較少，權(quán)威性的論著也并不太多。目前，宋獻中、陽秋林等學(xué)者關(guān)于社會責(zé)任會計的著作是較權(quán)威的。社會責(zé)任會計法律規(guī)范方面的研究者不多，只有寥寥幾人。以社會責(zé)任會計準(zhǔn)則為題進行專門研究的學(xué)者有湖南信息職院的陳東升，南華大學(xué)的陽秋林、唐洋等。實踐方面初見成效，我國企業(yè)在各種報表中或多或少的涉及到社會責(zé)任會計，同時也存在嚴(yán)重的不足，已經(jīng)進行社會責(zé)任會計信息披露的企業(yè)，披露的信息內(nèi)容、形式和格式比較雜亂，沒有規(guī)范統(tǒng)一。筆者建議規(guī)范性的社會責(zé)任會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)該提上日程了。

　　參考文獻：

　　[1]Belen Fernandez-Feijoo,Silvia Romero,Silvia Ruiz.Commitmentto Corporate social Responsibility measured through globalreporting initiative reporting: factors affecting the behavior ofcompanies[J].Journal of Cleaner Production, 2014(15).

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　　[4] 趙久瑩 . 能源行業(yè)上市公司社會責(zé)任信息披露影響因素研究 [D]. 北京 : 北京交通大學(xué)，2014 .

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　　[6] 唐洋 , 陳東升 . 關(guān)于我國社會責(zé)任會計準(zhǔn)則性質(zhì)及制定導(dǎo)向的探討 ,財政監(jiān)督，2011(07).

　　[7] 李淑君 .AG 社會責(zé)任會計信息披露問題研究 [D]. 遼寧 :遼寧大學(xué)，2015.

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