淺談資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理論文

　　資產(chǎn)負(fù)債日后事項（以下簡稱日后事項），是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間（以下簡稱日后時期）發(fā)生的，需要調(diào)整或說明的事項。這些事項有的直接影響財務(wù)報告年度的財務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營成果和資金變動情況，有的雖然不影響財務(wù)報告，但會影響財務(wù)報告使用者的正確理解和作出正確決策。因此企業(yè)對日后事項進(jìn)行正確的會計處理，對于提高會計核算質(zhì)量和保證財務(wù)信息的真實、可靠具有十分重要的意義。對日后事項進(jìn)行會計處理，關(guān)鍵是要掌握好以下幾個方面：

　　一、正確界定日后時期

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》規(guī)定的日后時期是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日這一時段。年度資產(chǎn)負(fù)債表日是12月對日，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，即批準(zhǔn)的日期。例如：某公司2000年度財務(wù)報告于2001年2月18日編制完成，2001年4月15日經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具了審計報告，董事會于2001年4月20日批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布，則日后時期為2001年1月1日至2001年4月20日。但有時候因需經(jīng)股東大會審議等原因，董事會批準(zhǔn)與實際對外公布間隔時間較長，在此期間又發(fā)生了重大事項而在報告中作了調(diào)整或披露的，董事會則應(yīng)重新批推。此時，日后時期應(yīng)延伸至董事會再次批準(zhǔn)財務(wù)報告報出日期。

　　二、正確區(qū)分兩類不同的日后事項

　　日后事項共有兩大類，一類是影響財務(wù)報告年度的財務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營成果和資金變動情況的事項，主要有：

　�。�1）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損。如資產(chǎn)負(fù)債表日認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收賬款，在日后時期由于債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；又如日后時期大批產(chǎn)品經(jīng)驗收不合格等。

　�。�2）銷售退回。指資產(chǎn)負(fù)債表日前已銷售的商品，在日后時期退回。

　�。�3）已確定獲得或支付的賠償。主要指資產(chǎn)負(fù)債表日的未決訴訟在日后時期作出判決的。

　�。�4）日后時期董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配（不包括股票股利）。這類事項應(yīng)作為調(diào)整事項，調(diào)整有關(guān)會計報表數(shù)據(jù)。

　　另一類是影響財務(wù)報告使用者的正確理解的事項。主要有股票和債券的發(fā)行、巨額的對外投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失、所持短期投資中證券市價嚴(yán)重下跌、某種存貨市價下跌、偶然性的大筆支出等等。這些事項都發(fā)生在日后時期，屬非調(diào)整事項，但需要在會計報表附注中加以披露。

　　正確區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項的關(guān)鍵是看這些事項的主要情況出現(xiàn)的時間，凡主要情況出現(xiàn)或存在于資產(chǎn)負(fù)債表日之前，而在日后時期獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)得到了證實、有了結(jié)果的，即“因”出現(xiàn)或存在于資產(chǎn)負(fù)債表日之前，“果”出現(xiàn)在日后時期的應(yīng)作為調(diào)整事項。如資產(chǎn)負(fù)債表日前已銷售的商品存在問題（因），在日后時期退回（果）；又如資產(chǎn)負(fù)債表日前已提起的訴訟（因），法院在日后期作了賠償判決（果）等等事項，則應(yīng)作為調(diào)整事項。凡主要情況的出現(xiàn)和結(jié)果均在日后時期發(fā)生的事項，即“因”和“果”均發(fā)生在日后時期的，如日后時期發(fā)生的巨額對外投資，日后時期所持證券市價嚴(yán)重下跌等，因其發(fā)生和影響結(jié)果均在日后時期，則屬非調(diào)整事項，應(yīng)在報表附注中披露。

　　三、日后事項的調(diào)整

　　對于應(yīng)調(diào)整的日后事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣進(jìn)行賬務(wù)處理，并對已編制會計報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。由于上年度的賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，損益類科目也已無余額，因此，對日后事項的調(diào)整有其特殊之處：

　　（1）對財務(wù)報告年度來說只調(diào)表不調(diào)賬。即對報告年度的資產(chǎn)負(fù)債、利潤表、現(xiàn)金流量表、報表附注以及相關(guān)的附表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，但對賬項的賬簿記錄不加調(diào)整，反映在日后時期所屬年度的賬戶中。

　�。�2）調(diào)整時的科目使用分為幾種情況：涉及損益事項的所有損益類科目均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分配的事項，直接在“利潤分配——一未分配利潤”科目核算；既不涉及損益，又不涉及利潤分配的事項，直接調(diào)整各相關(guān)科目。

　　（3）分錄中損益類科目調(diào)整與報表中損益類項目的調(diào)整存在不一致現(xiàn)象，比如銷售退回調(diào)整時，涉及損益類的調(diào)整有主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、所得稅等，在編制調(diào)整分當(dāng)時均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映，但在調(diào)整利潤表時，則應(yīng)分別調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、所得稅等項目。

　　例甲公司 2000年 11月銷售給乙公司產(chǎn)品一批，銷售價格503000元（不含稅），銷售成本40，000元，貨款于12月對日尚未收到。2001年2月，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商乙公司將該批產(chǎn)品全部退回。此時，甲公司的財務(wù)報告尚未經(jīng)批準(zhǔn)報出。本例中，甲公司應(yīng)對該銷售退回作為應(yīng)調(diào)整的日后事項進(jìn)行會計處理。

　　首先，編制調(diào)整分錄，將賬務(wù)處理在2001年度：

　�。�1）調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整503000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）8，500

　　貸：應(yīng)收賬款58500

　�。�2）調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品40，000

　　貸：以前年度損益調(diào)整40000

　�。�3）調(diào)整所得稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3300

　　貸：以前年度損益調(diào)整［（50，000－40000）×33％］3，300

　�。�4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤6，700

　　貸：以前年度損益調(diào)整 （50000－40000－3，300）6，700

　�。�5）調(diào)整利潤分配

　　借：盈余公積 1，005

　　貸：利潤分配——未分配利潤（6，700× 150） l，005

　　然后，調(diào)整2000年度會計報表如下：

　　調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目：應(yīng)收賬款減58，500元，庫存商品增 40，000元，應(yīng)交稅金減 11，800元，未分配利潤減5，695元，盈余公積減1，005元。

　　調(diào)整利潤表相關(guān)項目：主營業(yè)務(wù)收入減50000元，主營業(yè)務(wù)成本減40，000元，所得稅減3，300元，凈利潤減6，700元。

　　四、注意與其他會計準(zhǔn)則的關(guān)系

　　1、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》的關(guān)系

　　認(rèn)定或有事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日，而日后事項的確認(rèn)是在日后時期，因此，有些或有事項在日后時期可能已成為日后事項，這時，就應(yīng)按日后事項準(zhǔn)則處理。例如：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在的未決訴訟，在資產(chǎn)負(fù)債表日已符合確認(rèn)條件，估計賠付金川萬元，在資產(chǎn)負(fù)債表日按或有事項的處理原則，已列入“預(yù)計負(fù)債”科目，如在日后時期法院作出終審判決，判令甲公司應(yīng)賠付給乙公司的金額為100萬元。這時，應(yīng)按日后事項的處理原則進(jìn)行調(diào)整，分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整100，000

　　預(yù)計負(fù)債900，000

　　貸：其他應(yīng)付款 1，000，000

　　2、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的關(guān)系

　　日后事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的商品，在日后時期退回的，也包括報告年度前銷售，在日后時期退回的商品。只要是日后時期退回的，均按日后事項準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。但上述銷售的商品如在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出口以后退回的，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的處理原則進(jìn)行處理，即沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本，不再調(diào)整報告年度的相關(guān)報表和附注，而是體現(xiàn)在退回年度的會計報表中。

　　3、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的關(guān)系

　　對于在日后時期發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》準(zhǔn)則的規(guī)定處理，對于在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出口以后發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯、則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。這兩個準(zhǔn)則在財務(wù)調(diào)整的方法和科目的運(yùn)用上都是相同的，所不同的是在報表的調(diào)整上，按照日后事項準(zhǔn)則的處理是要調(diào)整報告期會計報表各相關(guān)項目，而按照會計差錯更正準(zhǔn)則的處理則不調(diào)整報告期會計報表而是在賬務(wù)調(diào)整年度編制會計報表時調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)和利潤及利潤分配表相關(guān)項目的上年實際數(shù)。

　　參考資料

　　1《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》指南

　　2《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》指南

　　3《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》指南

　　4《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》指南

　　5 張燕：淺析《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》與其他企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系

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