關(guān)于新舊會計(jì)準(zhǔn)則差異的探討畢業(yè)論文

　　一、新舊基本準(zhǔn)則的差異

　　新準(zhǔn)則對基本會計(jì)準(zhǔn)則適用范圍及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡稱境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部分編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告”。其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對會計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)治理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部分和社會公眾等。

　　新準(zhǔn)則對基本會計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)會計(jì)基本原則進(jìn)行了修改，繼續(xù)保存了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也夸大了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性等原則。公允價(jià)值應(yīng)用是新會計(jì)準(zhǔn)則修改的重點(diǎn)。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣***易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是客觀價(jià)值，公允價(jià)值會計(jì)在本質(zhì)上是夸大對資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。公允價(jià)值會計(jì)的真正創(chuàng)意有兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持客觀價(jià)值計(jì)量，價(jià)格要能真正反映資產(chǎn)客觀價(jià)值；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動態(tài)的反映觀。公允價(jià)值會計(jì)是會計(jì)反映從靜止觀點(diǎn)向運(yùn)動觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變的開始，是科學(xué)的會計(jì)反映觀的開始。公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。

　　二、新舊具體準(zhǔn)則的差異

　　（一）新會計(jì)準(zhǔn)則中增加的具體準(zhǔn)則。

　　金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融工具列報(bào)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則。關(guān)于金融工具的四項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，由于表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)治理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來過大的波動。新會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行金融企業(yè)會計(jì)制度相比共有五方面的差異：引進(jìn)了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的不同、確認(rèn)方面的差異和資產(chǎn)減值預(yù)備的`差異。

　　原保險(xiǎn)合同與再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。我國一直沒有對原保險(xiǎn)合同制定準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)指導(dǎo)以《金融企業(yè)會計(jì)制度》為準(zhǔn)。與金融企業(yè)會計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則有如下特點(diǎn)：區(qū)分保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)；增加預(yù)備充足性測試；區(qū)分原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。

　　石油自然氣開采準(zhǔn)則。這條準(zhǔn)則是對我國現(xiàn)行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務(wù)處理的描述。新會計(jì)準(zhǔn)則與原企業(yè)會計(jì)制度的主要差異體現(xiàn)在：礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的計(jì)算方法，原制度采用直線法，新準(zhǔn)則引進(jìn)產(chǎn)量法和年限均勻法。新準(zhǔn)則答應(yīng)提取棄置支出預(yù)備，并設(shè)置了“油氣資產(chǎn)”、“累計(jì)折耗”和“油氣資產(chǎn)減值預(yù)備”科目，同時(shí)取消了“地質(zhì)成果”科目。

　　投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。舊準(zhǔn)則并沒有將房地產(chǎn)作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準(zhǔn)則之中。新準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量采用本錢模式和公允價(jià)值模式兩種方法。本錢模式的計(jì)量方法與原準(zhǔn)則相同，但在采用公允價(jià)值模式時(shí)，不需要攤銷或折舊，也不需計(jì)提減值預(yù)備，只需要在期末按公允價(jià)值對賬面進(jìn)行調(diào)整，將其差額直接計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。

　　生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準(zhǔn)則。這三條準(zhǔn)則對舊會計(jì)準(zhǔn)則中未曾規(guī)范或者沒有具體規(guī)范的方面制定了更為嚴(yán)謹(jǐn)可行的操縱指南，填補(bǔ)了在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和期權(quán)激勵(lì)行為的會計(jì)核算規(guī)范方面的空缺。

　�。ǘ�）新舊會計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)生重大變化的具體準(zhǔn)則。

　　資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)提。新舊準(zhǔn)則主要區(qū)別在：新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判定上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計(jì)量原則也更具有操縱性。并且新準(zhǔn)則引進(jìn)了公允價(jià)值的概念，對公允價(jià)值的計(jì)量使用做出了限制性規(guī)定，夸大一旦使用公允價(jià)值就停止歷史本錢價(jià)值的賬務(wù)處理。同時(shí)由于使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值預(yù)備在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值預(yù)備部分差異最大的地方。

　　債務(wù)重組方法。新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益將計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出清償務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的條件和債權(quán)人終極讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

　　企業(yè)合并會計(jì)處理。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價(jià)值也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納進(jìn)合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納進(jìn)合并范圍。

　　所得稅的影響。新舊準(zhǔn)則的差異體現(xiàn)在：在計(jì)稅基礎(chǔ)上，舊準(zhǔn)則夸大收進(jìn)和用度與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析，新準(zhǔn)則則夸大企業(yè)在某一特定時(shí)期的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異，從余額角度來進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上，舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅；新會計(jì)準(zhǔn)則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計(jì)量上，舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值預(yù)備的規(guī)定，而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下，可計(jì)提減值預(yù)備，并在日后符合規(guī)定時(shí)可以轉(zhuǎn)回。

　　長期投資核算方法。新舊準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在：舊準(zhǔn)則對投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn)，并分期進(jìn)行攤銷，以調(diào)整投資收益，假如是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確以為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，如長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的確以為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷；假如是小于的，則直接沖減保存收益。

　　總之，新的基本準(zhǔn)則在鑒戒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，增加了適合中國現(xiàn)階段國情的公道內(nèi)容，發(fā)揮了西方國家所謂的“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”的作用，作為會計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級，有利于保持會計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個(gè)開放性的動態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國會計(jì)的法律法規(guī)體系，推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國會計(jì)國際化的進(jìn)程和融進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

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