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會計電算化中舞弊現(xiàn)象的防治會計畢業(yè)論文
在信息技術高速發(fā)達的現(xiàn)代社會，會計電算化的廣泛運用徹底改變了會計工作者處理業(yè)務的工具和手段，深化了會計處理的深度和廣度，給企業(yè)帶來極大的方便和效益。但同時，會計電算化舞弊及其防范措施應引起足夠的重視。
1.會計電算化對會計工作的重要性
計算機在會計工作中的應用，使會計的核算方法和會計工作程序發(fā)生了新的變化，它們主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.1改變了會計信息系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的方法。計算機的應用雖然設有改變會計工作的職能，但它卻改變了手工會計信息系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的方法。在手工條件下，會計核算工作由許多人共同完成。而使用計算機后，輸入一張原始憑證，計算機就可以按預先設置功能自動進行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、編表等一系列工作。
1.2改變了會計信息的質(zhì)量。會計信息的質(zhì)量特征主要有相關性、可靠性、可比性、時效性等。使用計算機后，提高了會計信息在上述幾方面的質(zhì)量會使會計信息向多種量度單位發(fā)展并在用戶需要時迅速檢索出來。
1.3改變了會計檔案的保管形式，使用計算機后，會計檔案將以光盤存放為主，紙介質(zhì)存為輔的方式。兩者在對環(huán)境、溫度、濕度、防電磁干擾等保存技術條件方面，提出不同的要求，并且在對歷史資料查詢形式方面也發(fā)生了重大的變化。
1.4改變了會計內(nèi)部的控制方法和技術。在電算化條件下，對于計算機的使用權限、輸入原始數(shù)據(jù)的校驗、數(shù)據(jù)處理的正確性、數(shù)據(jù)的儲存等方面都要采用適當?shù)目刂拼胧�，并且影響非上機操作的手工勞動控制方法和技術。
1.5改變了財會人員工作的的職能和分工。計算機的應用不但導致產(chǎn)生財會人員工作職能和分工的變化，而且會引起財會部門的組織結(jié)構和管理方式的改變。財會分析等崗位人員將進一步加強，財會部門改變原來的組織結(jié)構，采用新管理制度和管理辦法。
2.電算化舞弊的現(xiàn)象和手段
2.1篡改輸入。這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，是通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對數(shù)據(jù)做手腳以達到舞弊目的。如：第一，虛構業(yè)務數(shù)據(jù)。操作人員虛構經(jīng)濟業(yè)務，通過輸入虛假的數(shù)據(jù)達到其個人目的。第二，修改業(yè)務數(shù)據(jù)。操作人員可以把已有的業(yè)務加以篡改，達到其個人非法目的。第三，刪除業(yè)務數(shù)據(jù)。操作人員將輸入到計算機內(nèi)的數(shù)據(jù)擅自刪除。
2.2篡改文件。篡改文件是指通過維護程序來修改或直接通過終端修改文件。在電算化會計系統(tǒng)中，有許多重要的原始參數(shù)以數(shù)據(jù)的形式保存在計算機文件中，如存貨的零售價、批發(fā)價等，這些參數(shù)是計算機程序計算的依據(jù)之一，缺少或修改了這些參數(shù)，將得不到正確的結(jié)果。第一，直接更改文件中的參數(shù)數(shù)據(jù)。這種方法最直接，但是可以留下許多痕跡，比如修改后的日期會被記錄下來，修改者很容易被追蹤。第二，另造結(jié)構相同、數(shù)據(jù)不同的文件覆蓋原有文件。一般來講，大多犯罪行為都是采取這種手段實現(xiàn)的。實現(xiàn)在私人計算機上構造覆蓋文件，編制自動覆蓋指令，實施時，僅需極短的時間就可以達到其犯罪的意圖而不留痕跡。
2.3篡改程序。是指通過對程序作非法改動，以便達到某種不法的目的。此法需要較高的編程技巧，而這些技術僅少數(shù)程序設計員或系統(tǒng)維護員擁有。審計人員要想發(fā)現(xiàn)此類舞弊很困難。一方面審計人員無法預知何處可能存在錯誤;另一方面舞弊者可通過設置“軟開關”使程序隨時恢復“正�！�。比如，將小量資金逐筆積累起來，通過暗設程序記到自己的工資賬戶中，表面上卻看不出任何違規(guī)之處。
2.4數(shù)據(jù)偷竊。數(shù)據(jù)偷竊是操作人員或其他人員不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機操作，通過改變計算機執(zhí)行途徑的手段實現(xiàn)其個人的不法意圖。如私自調(diào)用計算機打印模塊，打印企業(yè)的機密數(shù)據(jù)和信息;或者直接用拷貝的方式將數(shù)據(jù)文件保存在非法攜帶的軟盤中。
2.5其他方法。如只以破壞計算機系統(tǒng)為目的的毀壞計算機設備;出于非法意圖，通過網(wǎng)絡遠程連接，監(jiān)視計算機系統(tǒng)的變化獲取會計信息。通過對會計電算化舞弊的分析發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)人員一般采用篡改系統(tǒng)程序軟件和應用程序、非法操作等手段;內(nèi)部用戶一般采用篡改輸入方法的居多，也有采用篡改輸出方法的;外來者一般采用終端篡改輸入或其他如盜竊、破壞等。
3.防止會計電算化舞弊的措施
為防止會計電算化舞弊，盡最大可能減少損失，應該從以下幾個方面著手：
3.1加強設計與開發(fā)，完善會計電算化系統(tǒng)控制的功能。當一個會計電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，要對它進行改進，這比在系統(tǒng)設計和開發(fā)階段進行困難得多，代價也要昂貴得多。因此，應在電算化系統(tǒng)的設計和開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)進行事前和事中審計，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)缺陷，及時進行程序修改。對計算機系統(tǒng)軟件的取得和開發(fā)及對系統(tǒng)開發(fā)過程中或運行過程中形成的各種系統(tǒng)文件的安全要進行控制。包括系統(tǒng)軟件的購買、開發(fā)授權、批準、測試、實施以及文件編制和文件存取的控制。
3.2嚴格執(zhí)行操作中的授權行為。凡上機操作人員必須經(jīng)過授權;禁止原系統(tǒng)開發(fā)人員接觸或操作計算機，熟悉計算機的無關人員不允許任意操作系統(tǒng);系統(tǒng)應有拒絕錯誤操作的功能。由專門錄入人員錄入數(shù)據(jù);數(shù)據(jù)輸入前必須經(jīng)過有關負責人審核批準;對輸入數(shù)據(jù)進行校對;操作人員不僅要規(guī)范自己的操作范圍，還要通過口令等方式阻止他人越權進入自己的操作范圍;盡可能地限制跨期反過賬、反結(jié)賬等逆向操作行為;建立輸出記錄;建立輸出文件及報告的簽章制度;建立輸出授權制度;建立數(shù)據(jù)傳送的加密制度;系統(tǒng)管理崗位應保持相對穩(wěn)定，若有變動應辦理嚴格的交接手續(xù)，并取消相應授權。只有具有相應權限的人才能執(zhí)行輸出操作，并要登記操作記錄。
3.3加強會計電算化的內(nèi)部控制與審計。具體包括：審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞等。系統(tǒng)管理主要負責系統(tǒng)的軟硬件管理工作，從技術上保證系統(tǒng)的正常運行。包括掌握網(wǎng)絡服務器及數(shù)據(jù)庫的超級口令，負責網(wǎng)絡資源分配，監(jiān)控網(wǎng)絡運行;按照主管人員的要求，對各崗位分配權限，對數(shù)據(jù)的安全保密負責;負責對硬件、軟件、數(shù)據(jù)的管理與維護工作。審計人員進行審計時，可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。內(nèi)部審計人員不僅要參與開發(fā)，指出現(xiàn)有措施的不足，提出改進意見，還要對開發(fā)工作本身進行審核與評價。
3.4加強系統(tǒng)的日常維護，定期備份。傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬簿上看到相應一筆記錄，而電子計算機卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經(jīng)過一個階段，一個月或一年打印一次。記錄輸入到計算機以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借機器閱讀，因此要定期備份，且規(guī)定建立備份或副本的數(shù)量和時間，以及由誰建立和由誰負責保管;當系統(tǒng)被破壞需要恢復時，應先經(jīng)有關領導同意，決不允許輕率地進行系統(tǒng)恢復工作，以防利用系統(tǒng)恢復時修改系統(tǒng)。由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎的，在評價內(nèi)部控制基礎上進行抽樣審計，加之計算機審計水平的限制，計算機舞弊有可能從審計人員手中漏掉，因而預防作用遠比直接作用更大。
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