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營(yíng)改增背景下建筑施工企業(yè)的納稅籌劃探究論文
摘要：營(yíng)改增自2012年推行后, 對(duì)建筑施工企業(yè)造成了很大的影響, 有消極的方面, 也有積極方面的影響。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展, 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下, 建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)營(yíng)改增政策的發(fā)展趨勢(shì), 采取積極合理的措施, 使建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增政策下取得更好的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增; 建筑施工企業(yè); 稅收籌劃;
營(yíng)業(yè)稅和增值稅有時(shí)會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不平衡, 尤其是在稅收過(guò)程中, 經(jīng)常會(huì)有出現(xiàn)重復(fù)稅收的情況。因此, 我國(guó)政府在全面考察后, 提出了營(yíng)改增政策, 并在2012年7月正式施行。建筑施工被納入到營(yíng)改增政策范圍內(nèi)是未來(lái)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。但是從實(shí)際情況來(lái)看, 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響具有雙面性。因此, 企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中, 應(yīng)當(dāng)揚(yáng)長(zhǎng)避短, 采取積極的措施, 改變建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增政策下的劣勢(shì)。
一、建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增政策下的趨勢(shì)
1. 積極的發(fā)展趨勢(shì)
在建筑施工企業(yè)中實(shí)施營(yíng)改增政策, 可以降低傳統(tǒng)稅收體系中的稅金數(shù), 同時(shí)也能避免重復(fù)計(jì)算情況的發(fā)生。通過(guò)這種方式, 施工企業(yè)可減少經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的稅收壓力, 避免因重復(fù)稅收而產(chǎn)生不利影響, 使施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠順利開(kāi)展。此外, 營(yíng)改增政策也推廣了企業(yè)新技術(shù)�，F(xiàn)代建筑施工企業(yè)處于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍內(nèi), 其在運(yùn)行過(guò)程中, 需要繳納大量的營(yíng)業(yè)稅, 因而沒(méi)有精力推廣新技術(shù), 這在一定程度上制約了建筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。一旦正式實(shí)施營(yíng)改增政策, 將會(huì)降低企的稅務(wù)壓力, 使企業(yè)能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到新設(shè)備采購(gòu)和技術(shù)研究方面, 有利于提升建筑施工企業(yè)的現(xiàn)代化水平。
2. 不利的發(fā)展趨勢(shì)
由3%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅, 雖大幅降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān), 但前提是建筑施工企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的材料符合規(guī)定的增值稅發(fā)票標(biāo)準(zhǔn), 但是在實(shí)際情況中, 很多建筑施工企業(yè)并沒(méi)有獲得專(zhuān)用增值稅發(fā)票, 在實(shí)施營(yíng)改增稅收政策后, 反而增加了稅務(wù)壓力。這是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)比較特殊, 人工費(fèi)用、甲供材限制流轉(zhuǎn)抵扣并未在抵扣范圍內(nèi), 土地拆遷、零星材料抵扣等難度較大, 如上幾個(gè)方面的問(wèn)題, 進(jìn)一步加重了建筑施工企業(yè)的稅負(fù), 使企業(yè)的資金流動(dòng)面臨重大的考驗(yàn), 企業(yè)的現(xiàn)有管理水平很難適應(yīng)新形式的發(fā)展。
二、實(shí)施營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的是降低企業(yè)的稅務(wù), 因此建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增后, 要做好稅務(wù)籌劃。建筑施工企業(yè)一方面需要健全企業(yè)稅收工作的規(guī)章制度, 確保工作的規(guī)范性;另一方面, 要適當(dāng)拓展業(yè)務(wù)范圍, 促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。將營(yíng)改增視為企業(yè)發(fā)展的契機(jī), 合理應(yīng)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)勢(shì), 使建筑施工企業(yè)享受到營(yíng)改增帶來(lái)的好處, 做好業(yè)務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)籌劃等各方面的工作。
1. 掌握政策, 規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)
營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃需要了解現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果營(yíng)改增涉及營(yíng)業(yè)稅, 建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中要及時(shí)了解優(yōu)惠政策, 以便合理應(yīng)用。營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理質(zhì)量會(huì)造成一定的影響, 企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn), 使其了解稅改政策的主要內(nèi)容和內(nèi)涵, 在會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理等多個(gè)方面, 掌握稅改的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。
2. 選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份
建筑行業(yè)涉及的內(nèi)容較多, 其中主要包括生產(chǎn)、安裝、裝飾、建設(shè)等多個(gè)領(lǐng)域, 在繳納增值稅環(huán)節(jié)中, 因納稅人身份差別較大, 對(duì)稅務(wù)籌劃造成了一定程度的影響。一方面, 對(duì)不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè), 在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中, 可以用稅負(fù)比較的方式開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作;另一方面, 對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō), 納稅人的身份在發(fā)生轉(zhuǎn)變時(shí), 需要從一般納稅人的角度思考問(wèn)題, 構(gòu)建健全的會(huì)計(jì)核算制度�？蓮耐饨缙赣脤�(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員, 或培養(yǎng)企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員, 提高其專(zhuān)業(yè)能力, 增加該工程的企業(yè)核算成本。此外, 一般納稅人增值稅務(wù)管理問(wèn)題比較復(fù)雜, 在管理過(guò)程中需要投入財(cái)力和物力, 會(huì)增加納稅成本。因此, 營(yíng)改增后, 在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí), 要考慮納稅人的實(shí)際身份, 結(jié)合自身的實(shí)際情況, 選擇規(guī)模較小的納稅人或者一般納稅人。通常來(lái)說(shuō), 如果企業(yè)的材料采購(gòu)渠道比較正規(guī), 客戶使用的發(fā)票都為增值稅專(zhuān)用發(fā)票, 那么在納稅的選取上, 可選擇一般納稅人;相反, 則可選擇小規(guī)模納稅人。從而實(shí)現(xiàn)合理避稅。
3. 事前規(guī)劃, 實(shí)現(xiàn)節(jié)稅
納稅人要合理選擇材料供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步細(xì)化, 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到很多的供應(yīng)商, 企業(yè)從供應(yīng)商手中購(gòu)買(mǎi)材料時(shí), 免不了要涉及到增值稅。營(yíng)改增政策下的增值稅可以起到抵扣作用, 所以企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí), 應(yīng)選擇能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商, 發(fā)揮增值稅的抵扣作用。建筑施工企業(yè)在籌劃項(xiàng)目的整體施工時(shí), 要針對(duì)企業(yè)的施工特點(diǎn), 制定出合理的稅收措施。在制定措施的時(shí), 要將原材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)等內(nèi)容納入到統(tǒng)籌范圍中。一般來(lái)說(shuō), 建筑工程多采取承包制, 但承包范圍和承包方式有很大差別, 這就使建筑行業(yè)的材料價(jià)格不一, 增加了抵扣增值稅中的難度。如果建筑施工企業(yè)所使用的設(shè)備和材料都由施工企業(yè)自行采購(gòu), 這樣就可以獲得稅額發(fā)票, 降低企業(yè)的稅負(fù)。但某些項(xiàng)目所需要采購(gòu)的材料和設(shè)備, 大部分由建設(shè)單位采購(gòu), 施工單位只負(fù)責(zé)少量設(shè)備的采購(gòu)。這樣明顯降低了施工企業(yè)所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額度, 增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。此外, 建筑施工企業(yè)承包的很多項(xiàng)目都在比較偏遠(yuǎn)的地帶, 分布比較分散, 因而施工企業(yè)在材料和設(shè)備采購(gòu)的過(guò)程中, 為了降低運(yùn)輸成本, 常會(huì)采取就近采購(gòu)原則, 由偏遠(yuǎn)地區(qū)的個(gè)體商戶完成材料和設(shè)備的采購(gòu)。但處于偏遠(yuǎn)地區(qū)的個(gè)體材料供應(yīng)商, 多數(shù)無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票, 甚至無(wú)法提供發(fā)票, 從而使企業(yè)無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此, 建筑施工企業(yè)在和承包商簽訂合同時(shí), 應(yīng)當(dāng)盡量簽訂包工包料合同。如果甲方不同意, 可以通過(guò)協(xié)商, 簽訂“實(shí)質(zhì)上材料有甲方提供, 形式上包工包料的合同”。具體過(guò)程如下:第一, 甲方自行選擇特定的材料供應(yīng)商;第二, 甲方、施工企業(yè)、材料供應(yīng)商三者應(yīng)當(dāng)相互協(xié)商, 完成簽訂的協(xié)議, 與此同時(shí), 施工方應(yīng)當(dāng)委托甲方將購(gòu)買(mǎi)材料的款項(xiàng)支付給材料供應(yīng)商;第三, 在完成材料購(gòu)買(mǎi)后, 材料供應(yīng)商需要將銷(xiāo)售發(fā)票提供給施工方。
總之, 在營(yíng)改增后, 建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理, 盡量選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料供應(yīng)商, 加強(qiáng)對(duì)貨源的管理, 降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
在推廣營(yíng)改增的過(guò)程中, 施工單位要正面面對(duì)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的改變。針對(duì)這一變化, 施工企業(yè)要正確意識(shí)到營(yíng)改增制度變化后所引起的制度變化, 制定出科學(xué)的對(duì)策, 合理制定納稅籌劃策略, 推動(dòng)施工企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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