成本控制與價(jià)值鏈的論文
20世紀(jì)90年代以來(lái)，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理模式發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)范圍從單一企業(yè)擴(kuò)大到價(jià)值鏈，競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)容從價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值。企業(yè)的任務(wù)不僅是生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品，也是創(chuàng)造和傳遞價(jià)值。從而引起企業(yè)管理和會(huì)計(jì)理論的變化。過(guò)去許多公司利用縱向一體化來(lái)管理產(chǎn)品價(jià)值鏈上的成本以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。隨著信息技術(shù)發(fā)展，公司已經(jīng)從單純核算自身的經(jīng)營(yíng)成本轉(zhuǎn)向核算整個(gè)價(jià)值鏈的成本，開(kāi)始發(fā)展企業(yè)的戰(zhàn)略成本。
哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾波特1985首先提出價(jià)值鏈（valuechain）概念。價(jià)值鏈?zhǔn)茄芯吭谏钊胄袠I(yè)價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)其影響的方面和影響程度進(jìn)行深入的考察，以求得最佳價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是在整個(gè)價(jià)值鏈的結(jié)構(gòu)中進(jìn)行創(chuàng)建與重建價(jià)值鏈后，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或達(dá)到差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是要發(fā)展企業(yè)的戰(zhàn)略成本。
一、基于價(jià)值鏈管理理念的成本管理思想
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)最初指每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。之后，價(jià)值鏈被擴(kuò)展成一個(gè)范圍更大、更為系統(tǒng)，通過(guò)鏈中不同企業(yè)的設(shè)計(jì)、制造、組裝、分銷(xiāo)和零售的過(guò)程。后來(lái)，價(jià)值鏈的概念更加注重核心企業(yè)與其網(wǎng)鏈關(guān)系，如核心企業(yè)與供應(yīng)商、供應(yīng)商的供應(yīng)商乃至與一切前向的關(guān)系。價(jià)值鏈成為一個(gè)網(wǎng)鏈的概念�，F(xiàn)在，價(jià)值鏈的概念更加注意信息的獲得對(duì)于企業(yè)控制價(jià)值鏈核心資源的重要性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)而形成的電子神經(jīng)系統(tǒng)。
價(jià)值鏈成本管理將改變?nèi)藗儗?duì)成本管理的局限性的認(rèn)識(shí)，成本管理不僅體現(xiàn)在節(jié)約成本上，還要為創(chuàng)造新的價(jià)值做準(zhǔn)備，并幫助實(shí)施一系列的成本管理行為和決策。當(dāng)我們把成本管理擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值鏈上，當(dāng)會(huì)計(jì)管理的工作范圍從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)大到包含所有戰(zhàn)略伙伴的整個(gè)價(jià)值鏈的時(shí)候，企業(yè)就能通過(guò)對(duì)信息的掌握與分析來(lái)重構(gòu)價(jià)值鏈，從而及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)贏利。價(jià)值鏈成本管理顯示了會(huì)計(jì)在管理中的重要作用。
二價(jià)值鏈成本管理的創(chuàng)新性
價(jià)值鏈成本管理針對(duì)價(jià)值鏈的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而非傳統(tǒng)成本管理針對(duì)單個(gè)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)的核算與管理從微觀提升到中觀、甚至宏觀角度。隨著價(jià)值鏈管理的深入，跟蹤、預(yù)測(cè)并評(píng)價(jià)資金流將使會(huì)計(jì)工作更復(fù)雜。如果將價(jià)值鏈看作是一種高層次的物流模式，由原材料作為投入資產(chǎn)開(kāi)始，直至原料通過(guò)不同過(guò)程售予顧客，那么其中的所有增值活動(dòng)都可作為價(jià)值鏈的組成部分，也就成為成本管理的對(duì)象。
盡管降低成本對(duì)企業(yè)很重要，但事實(shí)上在企業(yè)采用不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略情況下，你的成本不僅取決于你，還有你的上家和下家，所以成本節(jié)約和控制已經(jīng)不是企業(yè)內(nèi)部所能解決的問(wèn)題了。與此同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也應(yīng)必須通過(guò)分析自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)和對(duì)方的價(jià)值鏈成本入手來(lái)確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，計(jì)算競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的新發(fā)展，在幾方面有所突破：
其一，價(jià)值鏈實(shí)質(zhì)上是在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)間建立起的動(dòng)態(tài)企業(yè)連續(xù)，管理針對(duì)廣義的價(jià)值鏈并非單個(gè)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的資源共享，其次，價(jià)值鏈管理更強(qiáng)調(diào)鏈上各方的協(xié)作。成本管理的目標(biāo)是使核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系轉(zhuǎn)向伙伴型合作實(shí)現(xiàn)多贏。傳統(tǒng)成本管理對(duì)企業(yè)的外部的價(jià)值鏈---供應(yīng)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)則考慮不多。企業(yè)與外部企業(yè)間是絕對(duì)的贏或輸?shù)膶?duì)立關(guān)系。
其二，從事后核算變?yōu)槊嫦驑I(yè)務(wù)流程的實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)處理。只要有價(jià)值產(chǎn)生并發(fā)生價(jià)值流轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得到實(shí)時(shí)反映。價(jià)值流與業(yè)務(wù)流信息的高度集成，為管理者在第一時(shí)間了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和進(jìn)行成本控制奠定了基礎(chǔ)。
其三，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理將強(qiáng)調(diào)信息的共享與集成。這種管理必然要求信息精確和大規(guī)模共享，會(huì)計(jì)在其中起到輔助強(qiáng)化的作用。傳統(tǒng)的管理制度下的會(huì)計(jì)注重內(nèi)部協(xié)調(diào)，對(duì)外部并不關(guān)心，缺乏信息協(xié)調(diào)機(jī)制。尤其是大的制造公司通常采用分散的組織結(jié)構(gòu)，造成不同分支機(jī)構(gòu)和組織之間的隔離和信息交流的障礙。外部企業(yè)無(wú)法被納入管理范圍，所以信息交換是不可能的。
信息技術(shù)手段使企業(yè)價(jià)值管理得到加強(qiáng)。通過(guò)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)的各種數(shù)據(jù)集成使得成本控制更具全面性和可讀性。例如，在費(fèi)用管理中，系統(tǒng)可對(duì)每個(gè)成本中心、每個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目在某一特定的期間的發(fā)生額做出計(jì)劃，并能隨時(shí)以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)計(jì)劃與實(shí)際的差異進(jìn)行分析。
而且價(jià)值鏈成本控制提供了分析增值過(guò)程的工具。在企業(yè)的實(shí)物流轉(zhuǎn)中，成本信息通常是由業(yè)務(wù)部門(mén)向財(cái)務(wù)部門(mén)匯總。但成本信息有時(shí)難以從財(cái)務(wù)部及時(shí)地反饋回業(yè)務(wù)部門(mén)。同一價(jià)值鏈中其他非本公司的組織之間的成本信息交流和相互協(xié)調(diào)就更難了。
三、價(jià)值鏈成本控制過(guò)程分析
企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境的諸多因素在對(duì)企業(yè)的價(jià)值構(gòu)成產(chǎn)生影響，并進(jìn)而影響企業(yè)成本。通過(guò)價(jià)值鏈分析，識(shí)別成本的主要成分和那些占有較小比例而增長(zhǎng)速度快、最終可以降低總成本的活動(dòng)可以遵從以下的過(guò)程：
第一，重新審視成本構(gòu)成
由于社會(huì)分工更加細(xì)化，使價(jià)值鏈的增值結(jié)構(gòu)更復(fù)雜。一種產(chǎn)品的服務(wù)形成的價(jià)值鏈已很少能由一家企業(yè)來(lái)完成，隨著一些新的企業(yè)加入了價(jià)值鏈，并在某個(gè)環(huán)節(jié)建立起新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，重新進(jìn)行價(jià)值鏈分析變的非常必要。一些具有先進(jìn)技術(shù)和較低成本的成長(zhǎng)性企業(yè)或環(huán)節(jié)將進(jìn)入企業(yè)的視野，使原來(lái)的傳統(tǒng)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，不得不放棄某些價(jià)值環(huán)節(jié)。
競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)重新審視自己的成本結(jié)構(gòu)，比如重新計(jì)算原來(lái)的各個(gè)環(huán)節(jié)成本，明確存在多余成本的環(huán)節(jié)。選擇那些能增值且成本合理的核心環(huán)節(jié)，重新確立自己的優(yōu)勢(shì)地位，從而在價(jià)值鏈的整體上取得較低的成本優(yōu)勢(shì)。把不具有優(yōu)勢(shì)的或非核心的一些成本環(huán)節(jié)分離出來(lái)外包給外部企業(yè)，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)和節(jié)約了費(fèi)用。
第二，培養(yǎng)各組成部分在成本協(xié)調(diào)方面的能力
企業(yè)在培育核心競(jìng)爭(zhēng)力方面的一個(gè)重要的判斷依據(jù)就是這些競(jìng)爭(zhēng)力環(huán)節(jié)是否這使增值活動(dòng)能以比競(jìng)爭(zhēng)者更低的成本進(jìn)行。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的獲利性來(lái)源于價(jià)值鏈整體的成本管理，它們的培養(yǎng)不是單一價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的結(jié)果，而是來(lái)自企業(yè)內(nèi)部整體資源和利益相關(guān)者的成本協(xié)調(diào)能力。整合新的`成本節(jié)約點(diǎn)和價(jià)值增值點(diǎn)
第三，價(jià)值鏈的分解使價(jià)值鏈的整合得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)利用市場(chǎng)選擇最優(yōu)環(huán)節(jié)，并把市場(chǎng)上存在的相對(duì)獨(dú)立的機(jī)會(huì)接合起來(lái)，創(chuàng)造出一個(gè)新的價(jià)值鏈。這要求企業(yè)家具有創(chuàng)新觀念和敏銳的眼光與經(jīng)營(yíng)智慧。價(jià)值鏈的分解與整合管理保證了企業(yè)獲得最大的投入產(chǎn)出效率。
由于有合作關(guān)系的企業(yè)在資源存在相互依賴(lài)，他們?cè)诤献髦袝?huì)按照成本選擇形成新的組合，從而降低了交易成本。聯(lián)盟內(nèi)部的企業(yè)可以相互學(xué)習(xí)取長(zhǎng)補(bǔ)短，也確保內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的不斷改良和創(chuàng)新。
四運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行內(nèi)部和外部成本控制
1企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本管理
內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本管理實(shí)際上就是把作業(yè)成本法運(yùn)用到價(jià)值鏈上。與產(chǎn)品有關(guān)的一系列活動(dòng)如同鏈上的環(huán)節(jié)，使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)成本分析成為可能。以企業(yè)價(jià)值鏈來(lái)歸集和分?jǐn)偝杀緩某杀竟芾淼慕嵌榷�，企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)即成本行為。傳統(tǒng)企業(yè)的管理者雖能抓住企業(yè)成本的主要組成部分，但那些目前所占比例較小但正處于增長(zhǎng)狀態(tài)，且最終能改變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的價(jià)值活動(dòng)卻容易被忽視，把價(jià)值鏈成本分析方法應(yīng)用于成本管理會(huì)改變這種現(xiàn)狀。成本經(jīng)過(guò)在價(jià)值鏈上的分?jǐn)偤笥糜诒容^各價(jià)值活動(dòng)的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口
2企業(yè)外部合作者供應(yīng)鏈的成本管理
公司之間的相互信任。許多公司已經(jīng)意識(shí)到他們與制造商、供應(yīng)商和最終客戶(hù)之間的協(xié)作日益加強(qiáng)，只有與他們一起努力，才能降低供應(yīng)鏈中的多余成本。
增加合作伙伴間的信任度就是建立責(zé)任會(huì)計(jì)管理。通過(guò)運(yùn)用精確的成本核算數(shù)據(jù)去管理同步運(yùn)作的供應(yīng)鏈，減少公司之間的猜疑。只有所有的合作伙伴真正開(kāi)始關(guān)注自身成本和其他共享者的成本之時(shí)，他們才可以同心協(xié)力降低整個(gè)價(jià)值鏈的總成本，
削減供應(yīng)鏈成本。首先，要鼓勵(lì)采用這種流程，給供應(yīng)商和客戶(hù)提供有關(guān)責(zé)任會(huì)計(jì)培訓(xùn)。簽訂協(xié)作協(xié)議確保供應(yīng)鏈的各方同意用責(zé)任會(huì)計(jì)管理反映的信息減少附加到最終用戶(hù)的總成本，合作各方可能共同使用責(zé)任會(huì)計(jì)管理來(lái)決定由哪個(gè)公司執(zhí)行供應(yīng)鏈中的某個(gè)環(huán)節(jié)成本最便宜，從而在總體上控制成本。最后，幫助分銷(xiāo)商更好地理解其成本，包括控制定單數(shù)量、簡(jiǎn)化定購(gòu)難度、調(diào)整訂單頻率等。
這種成本管理的關(guān)鍵就是和客戶(hù)和供應(yīng)商建立信任關(guān)系，讓協(xié)作者都理解本企業(yè)的費(fèi)用和利潤(rùn)目標(biāo)。在進(jìn)行成本管理時(shí)要區(qū)分戰(zhàn)略伙伴和非戰(zhàn)略伙伴，對(duì)戰(zhàn)略伙伴的成本著重成本控制，對(duì)非戰(zhàn)略伙伴則著眼于成本降低，這樣既確保了價(jià)值鏈的連續(xù)，又在最大程度上降低了價(jià)值鏈的總成本。
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