淺談謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)核算中的應(yīng)用論文
一、謹(jǐn)慎性原則的含義
謹(jǐn)慎性是指在存在不確定因素的情況下做估計(jì)時(shí)，在判斷中要加入一定程度的謹(jǐn)慎，以免高估資產(chǎn)和收益，低估負(fù)債和費(fèi)用。即要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，“不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
二、謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)核算中的應(yīng)用
1、謹(jǐn)慎性原則在存貨中的應(yīng)用
在資產(chǎn)負(fù)債表口，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。在成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍按成本計(jì)量:當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益�？勺儸F(xiàn)凈值孰低法計(jì)量的方法可以避免虛增存貨在資產(chǎn)負(fù)債表口的賬面價(jià)值，不高估企業(yè)的資產(chǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表口，企業(yè)應(yīng)當(dāng)檢查存貨是否發(fā)生減值，具體表現(xiàn)為:該存貨的市場(chǎng)價(jià)值持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望:企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格:企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料己不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本:因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下降:此時(shí)，要計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，從而影響利潤(rùn)表中的利潤(rùn)，避免高估企業(yè)資產(chǎn)，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的原則。
2、謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)中的應(yīng)用
謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在兩方面:(1)在會(huì)計(jì)工作中計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)企業(yè)采取的加速折舊法:(2)在固定資產(chǎn)的期末計(jì)量中計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。很多企業(yè)為了加快設(shè)備的更新速度，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，采取加速折舊法。加速折舊法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多計(jì)提折舊，后期則少提折舊，從而相對(duì)加快折舊速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。
在資產(chǎn)負(fù)債表口，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否有減值跡象。有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)其可收回金額。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，則表明固定資產(chǎn)發(fā)生了減值。經(jīng)過減值測(cè)試，如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值為固定資產(chǎn)原值扣除累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣就大大降低了固定資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則。
3、謹(jǐn)慎性原則在無形資產(chǎn)中的應(yīng)用
在無形資產(chǎn)的初始計(jì)量中，對(duì)內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，內(nèi)部研究開發(fā)分為兩個(gè)階段:研究階段和開發(fā)階段。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，通過管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益:開發(fā)階段的支出符合條件的予以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的通過管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益:如果企業(yè)將所有的研發(fā)支出全部資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)，則后續(xù)企業(yè)將要攤銷一大筆無形資產(chǎn)，一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，很有可能在后期造成企業(yè)的大量虧損。
在投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式中，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)的.初始計(jì)量過程中，如果轉(zhuǎn)換口的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目加果轉(zhuǎn)換口的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，按其差額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。對(duì)于公允價(jià)值的確認(rèn)，如果存在活躍的市場(chǎng)，則采用公開市場(chǎng)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)公允價(jià)值加果不存在公開市場(chǎng)價(jià)格，則可以多方詢問，采取適當(dāng)估值的方法來確認(rèn)“公允價(jià)值”基準(zhǔn):由此可以看出，如果市場(chǎng)機(jī)制不完善，市場(chǎng)信息不活躍，價(jià)格變動(dòng)不敏感，則人為操縱公允價(jià)值的可能性非常大。
4、謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)收賬款中的應(yīng)用
在應(yīng)收賬款中可能存在企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的款項(xiàng)，我們成為壞賬。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。壞賬損失由以下三種條件予以確認(rèn):債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回:債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性較小。在這種情況下，企業(yè)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)予以確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益，符合謹(jǐn)慎性原則。
三、謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)核算中應(yīng)當(dāng)注意的問題
在不確定情況下做估計(jì)時(shí)，在判斷中要加入一定程度的謹(jǐn)慎，以免高估資產(chǎn)和收益，低估負(fù)債和費(fèi)用。但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某些不確定情況沒有定量的規(guī)定，這樣就給了企業(yè)很大的利潤(rùn)操縱的空間。比如:在無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，通過管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。如果這家公司為了吸引投資者，實(shí)現(xiàn)更多的投資，則需要企業(yè)的報(bào)表非常好看，展現(xiàn)出企業(yè)強(qiáng)大的經(jīng)營(yíng)實(shí)力和遠(yuǎn)大的發(fā)展前景，則企業(yè)可以將這部分支出作為開發(fā)階段的支出，予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由此可以看出，這中間操縱利潤(rùn)的空間非常大，給一些企業(yè)提供了很多投機(jī)的機(jī)會(huì)。
因此，要不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)某些不確定因素的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行定量的規(guī)范，設(shè)置某個(gè)區(qū)間范圍，減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間:同時(shí)要提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，面對(duì)不確定情況，運(yùn)用職業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷來對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行核算，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)人員高超的職業(yè)素養(yǎng):完善市場(chǎng)機(jī)制，充分發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)價(jià)格的調(diào)節(jié)作用，使得公允價(jià)佰的確認(rèn)有據(jù)可依。
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