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增值稅納稅人身份選擇的籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)防范論文
由于我國(guó)增值稅實(shí)行的是憑票抵稅的制度，對(duì)于增值稅納稅人會(huì)計(jì)制度核算是否健全，是否能夠準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額有著較高的要求。所以《增值稅暫行條例》參照國(guó)際慣例從定性和定量?jī)蓚�(gè)角度將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅選人和小規(guī)模納稅人。
一、納稅人身份選擇的稅收籌劃
我國(guó)的增值稅是一種憑票管稅的稅種，對(duì)一般納稅人實(shí)行憑票扣稅，而小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票，其應(yīng)納稅額則按簡(jiǎn)易方法計(jì)征。由于以上原因，導(dǎo)致一些納稅人認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際上也不盡然。下面筆者從增值率和可抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷(xiāo)售額百分比兩個(gè)角度分別來(lái)分析一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕重及納稅人該如何選擇。
(一)產(chǎn)品增值率判斷法
所謂“增值率”，就是增值額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比值，而增值額則是銷(xiāo)售額減去購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)款，即：增值率=(銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額)÷銷(xiāo)售額=(銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷銷(xiāo)項(xiàng)稅額而按照我國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×增值率×稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率當(dāng)兩者稅負(fù)相同時(shí)，且一般納稅人的稅率為17%，則有銷(xiāo)售額×增值率×稅率=銷(xiāo)售額×征收率增值率=征收率÷稅率=3%÷17%=17.65%由上圖可以看出，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是相同的；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；反之，當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)重于小規(guī)模納稅人。
(二)抵扣率判斷法
與增值率相對(duì)應(yīng)，抵扣率就是進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比例，將上述的增值率經(jīng)過(guò)變形后可以得出抵扣率，然后再進(jìn)行納稅人身份的選擇。
增值率=(銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額)÷銷(xiāo)售額=1-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷(xiāo)售額=1-抵扣率假設(shè)抵扣率為x，則有：17%×(1-x)=3%這樣就會(huì)得到一般納稅人和小規(guī)模納稅人的抵扣率的無(wú)差別點(diǎn)：x=76.47%。這就是說(shuō)，當(dāng)納稅人抵扣率為76.47%時(shí)，兩種納稅人的抵扣率是相同的，稅負(fù)也是一樣的；而當(dāng)納稅人抵扣率大于76.47%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；反之，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
二、小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份相互轉(zhuǎn)化的籌劃方式在分析了小規(guī)模納稅人和一般納稅人增值率的無(wú)差別點(diǎn)、抵扣率的無(wú)差別點(diǎn)后，納稅人就可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況去進(jìn)行納稅人身份選擇的稅收籌劃。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以新開(kāi)辦的企業(yè)，一定要合理預(yù)測(cè)自身的年應(yīng)納稅銷(xiāo)售額，如果增值率低于應(yīng)稅無(wú)差別平衡點(diǎn)，應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。隨著企業(yè)不斷的成長(zhǎng)，如果增值率高于應(yīng)稅無(wú)差別平衡點(diǎn)了，也可以通過(guò)分立的方式縮小企業(yè)的銷(xiāo)售額，使其滿(mǎn)足小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而獲得稅收籌劃利益。
對(duì)于小規(guī)模納稅人，當(dāng)其銷(xiāo)售貨物的增值率低于應(yīng)稅無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，小規(guī)模納稅人應(yīng)該想辦法滿(mǎn)足一般納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，變更為一般納稅人。成為一般納稅人的關(guān)鍵就是會(huì)計(jì)核算制度和銷(xiāo)售額，對(duì)于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)可以通過(guò)健全會(huì)計(jì)核算制度，擴(kuò)大銷(xiāo)售額來(lái)實(shí)現(xiàn)；還可以通過(guò)類(lèi)似企業(yè)聯(lián)合的方式使銷(xiāo)售額符合一般納稅人的認(rèn)定要求，不管通過(guò)哪種方式實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人向一般納稅人的過(guò)渡都應(yīng)該注意對(duì)增值率的控制，增值率應(yīng)該始終保持在應(yīng)稅誤差以下，以確保納稅人身份籌劃的效率。
三、納稅人身份選擇時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范由以上兩個(gè)角度進(jìn)行分析后不難看出，無(wú)論是采用增值率進(jìn)行判斷，還是利用抵扣率判斷，對(duì)納稅人身份的籌劃一定要把握好一個(gè)“度”的問(wèn)題。
除此之外，還應(yīng)具體情況具體分析，切不可因一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而忽視了作為小規(guī)模納稅人的好處，也不可因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的個(gè)別優(yōu)勢(shì)以及賬務(wù)處理可以“不健全”而不思進(jìn)取甚至做出違反財(cái)稅法律法規(guī)的行為。應(yīng)該仔細(xì)斟酌其中利弊，力求達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)與收益的最佳組合，切忌脫離企業(yè)實(shí)際而片面地進(jìn)行納稅人身份籌劃。
另外，在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)還應(yīng)該注意，國(guó)家稅務(wù)局2005年9月12日發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》通知規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行了全面清查，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額依照增值額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格，對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅我認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。凡違反規(guī)定以超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不認(rèn)定一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。”這個(gè)規(guī)定對(duì)那些已達(dá)到一般納稅人規(guī)模、而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，是比較嚴(yán)厲的。因此，對(duì)上述籌劃方法要慎重使用。
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