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簡析基于全面核算的高校科研項(xiàng)目核算模型論文
一、引言
近年來，我國高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，2007 年我國34 所“985 工程”高校的校均科研經(jīng)費(fèi)就達(dá)到12 億元，相當(dāng)于美國大學(xué)聯(lián)合會成員高校的平均科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模。而2012 年，清華大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)更是達(dá)到了36.84 億元，相當(dāng)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)一個二線城市的教育支出。但是全國每年大約2 000 億元的科研經(jīng)費(fèi)支出并沒有獲得對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國的科研經(jīng)費(fèi)中僅有40%左右用到了實(shí)際科技研究中，而60%都用到了開會出差等方面，導(dǎo)致大量投入的科研經(jīng)費(fèi)不能真正起到拉動科技發(fā)展的作用。高校的科研課題和科研項(xiàng)目成為其財務(wù)管理的灰色地帶，高校多次曝出挪用和騙取科研經(jīng)費(fèi)的負(fù)面新聞。針對科研項(xiàng)目管理中越來越嚴(yán)重的亂象，如何科學(xué)合理地核算高校科研項(xiàng)目成本并提高科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，已經(jīng)成為亟待解決的重要課題。
二、研究現(xiàn)狀
科技創(chuàng)新能夠拉動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此國內(nèi)外的科研經(jīng)費(fèi)都在逐年遞增，國內(nèi)外學(xué)者對科研經(jīng)費(fèi)管理和核算進(jìn)行了深入研究，也出現(xiàn)了大量關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)核算的研究成果。英國成本與定價聯(lián)合指導(dǎo)小組(2011)以美國研究型大學(xué)為研究對象，考察聯(lián)邦科研經(jīng)費(fèi)和高校間接成本之間的關(guān)系，研究結(jié)果指出高校間接成本變動率和科研經(jīng)費(fèi)總規(guī)模存在相關(guān)性。Tim Baldenius and Nahumd Melumad(2007)在高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)來源的研究中指出，英國高校有非常嚴(yán)格的財務(wù)制度，公立的科研項(xiàng)目支出需要符合嚴(yán)格的規(guī)定，并且需要接受媒體和公眾的監(jiān)督，科研團(tuán)隊(duì)需要定期公開項(xiàng)目進(jìn)度、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)費(fèi)收支等。美國行政管理和預(yù)算局(OMB)財務(wù)管理部(2008)提出將作業(yè)成本法應(yīng)用到科研項(xiàng)目間接成本攤銷中，以完善科研成本分?jǐn)偡椒�，但高校財�?wù)管理具有顯著的特殊性和復(fù)雜性，建立的科研項(xiàng)目核算模型適用性不理想。
國內(nèi)的科研經(jīng)費(fèi)不但來自政府撥款，也包括企業(yè)資助和社會團(tuán)體、私人基金的支持，未強(qiáng)制公開項(xiàng)目財務(wù)報告和監(jiān)管的缺失，使得科項(xiàng)目核算普遍缺少科學(xué)性和合理性。范潔(2011)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行高�？蒲许�(xiàng)目全成本核算時指出，科研經(jīng)費(fèi)占高�？偨�(jīng)費(fèi)的比例越高越難準(zhǔn)確核算科研項(xiàng)目成本，主要原因是成本要素不明確、科研人員費(fèi)用核算不合理、科研和教學(xué)核算難以分離等，研究建立了一個基于作業(yè)成本法的高�？蒲谐杀竞怂隳Ｐ�，并以某一科研項(xiàng)目為例驗(yàn)證了模型的合理性和可操作性。李淑霞和遲慧(2008)認(rèn)為我國高校的科研項(xiàng)目普遍不注重經(jīng)濟(jì)效益，科研項(xiàng)目的財務(wù)管理水平低下已經(jīng)制約了我國高校的健康發(fā)展，甚至影響到我國科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施;研究建議我國高校加強(qiáng)知識管理，積極進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理改革，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的規(guī)范化、精細(xì)化和科學(xué)化。馮寶軍、李延喜和李建明(2012)構(gòu)建了一種基于多屬性分析的高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)全成本核算模型，該研究對科研項(xiàng)目和間接成本進(jìn)行了詳細(xì)的分類，并以科研項(xiàng)目歷史成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，綜合考慮了行政管理、科研輔助和后勤服務(wù)等高校資源在教學(xué)和科研方面的效用比例，完善了間接成本攤銷計(jì)算，以保證科研項(xiàng)目全成本可算的科學(xué)性和合理性。國內(nèi)很多專家學(xué)者參照國外的科研項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)和科研項(xiàng)目核算方法，提出了多種科研項(xiàng)目核算方法。劉榮(2009)以英、德、美、法等國家的高�？蒲许�(xiàng)目管理辦法為基礎(chǔ)，建立了一種適用于我國高校的科研項(xiàng)目核算辦法。整體上看，國內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)建立了多個科研項(xiàng)目核算方法和模型，但是由于國內(nèi)外高校內(nèi)部科研和教學(xué)通常沒有嚴(yán)格意義上的清晰劃分，圖書館、行政管理部門和后勤服務(wù)等輔助部門的成本很難精確劃分，而且科研項(xiàng)目間接成本的統(tǒng)計(jì)范圍含糊，因此影響到了科研經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和合理性。另外，由于科研經(jīng)費(fèi)核算的復(fù)雜性，當(dāng)前研究中建立的模型普遍缺乏操作性，若按照項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額攤銷間接成本，不符合實(shí)際情況;若按照項(xiàng)目總額均攤，又不能顧及到項(xiàng)目規(guī)模對經(jīng)費(fèi)核算的影響，而且，各高校目前尚無統(tǒng)一規(guī)范的核算辦法，各省對科研項(xiàng)目驗(yàn)收和考核的標(biāo)準(zhǔn)也千差萬別。因此，在建立高�？蒲许�(xiàng)目核算模型時，不但要考慮到準(zhǔn)確性和合理性，還要考慮操作性和可比性等。針對以上問題，本文建立一種基于全面核算的高�？蒲许�(xiàng)目核算模型，以直接成本和間接成本作為劃分項(xiàng)目核算科目的主要標(biāo)準(zhǔn)，以多角度劃分間接成本項(xiàng)目屬性，以現(xiàn)有的科研項(xiàng)目資金來源和科研項(xiàng)目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣，以增強(qiáng)模型的操作性和可比性。
三、高�？蒲许�(xiàng)目成本核算模型
國外高�？蒲许�(xiàng)目成本主要有兩種分類方法，一種是將科研項(xiàng)目成本分為可計(jì)入成本和不可計(jì)入成本，其中可計(jì)入成本又可分為直接成本、設(shè)備與管理成本。此種分類方法通常有相對應(yīng)的法規(guī)或規(guī)定，可以幫助高校較為準(zhǔn)確地確定可計(jì)入成本�？捎�(jì)入成本的直接成本部分通常包括科研人員費(fèi)用、消耗材料費(fèi)用、專用設(shè)備費(fèi)等，設(shè)備與管理成本又稱為間接成本，為多個項(xiàng)目通用設(shè)備或不容易細(xì)分到具體項(xiàng)目的費(fèi)用。采用此方法分類科研項(xiàng)目的優(yōu)勢在于較易劃分成本屬性，如美國行政管理和預(yù)算局頒布了《A-21 通告》，就是美國高校府資助項(xiàng)目的成本計(jì)量準(zhǔn)則，缺點(diǎn)是很多間接成本沒有納入成本統(tǒng)計(jì)范圍，會高估科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
另一種分類方法是將科研項(xiàng)目成本分為直接成本和間接成本，采用年度公開計(jì)算準(zhǔn)則，將全部經(jīng)濟(jì)成本納入計(jì)量范圍。這種分類方法可以提高科研項(xiàng)目成本信息公開透明，增強(qiáng)政府對科研項(xiàng)目成本的補(bǔ)償力度，但是全面核算項(xiàng)目成本工作量很大，需要將每一筆無法直接劃分的開支具體劃分到每個項(xiàng)目，影響了科研項(xiàng)目運(yùn)作的效率。
考慮到我國科研項(xiàng)目管理的實(shí)際情況和財務(wù)管理水平，本文以真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可比性為原則，將我國高�？蒲许�(xiàng)目成本劃分為直接成本和間接成本，直接成本包括科研人員工資和福利、兼職實(shí)驗(yàn)員工資、材料費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)差旅費(fèi)、專用設(shè)備費(fèi)、合作研究費(fèi)等可以直接劃入具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用;間接成本包括設(shè)備消耗費(fèi)、公用設(shè)備租賃費(fèi)、實(shí)驗(yàn)室貸款利息、實(shí)驗(yàn)室維護(hù)費(fèi)、圖書館費(fèi)用、校行政管理費(fèi)用、院系行政管理費(fèi)用、項(xiàng)目管理費(fèi)等不能直接劃分到具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用。
四、結(jié)語
本文針對傳統(tǒng)高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)成本核算模型科學(xué)性和準(zhǔn)確度低、可操作性差等問題，構(gòu)建一個基于全面核算的高�？蒲许�(xiàng)目核算模型，以直接成本和間接成本作為劃分項(xiàng)目核算科目的主要標(biāo)準(zhǔn)，以多角度劃分間接成本項(xiàng)目屬性，以現(xiàn)有的科研項(xiàng)目資金來源和科研項(xiàng)目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣。研究建立的模型能夠詳細(xì)核算間接成本攤銷，提高了間接成本核算的準(zhǔn)確性，模型的可調(diào)整系數(shù)矩陣可以增強(qiáng)模型的操作性和可比性。
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