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消費(fèi)稅論文
從小學(xué)、初中、高中到大學(xué)乃至工作，大家都不可避免地會(huì)接觸到論文吧，借助論文可以達(dá)到探討問(wèn)題進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的目的。那要怎么寫(xiě)好論文呢？以下是小編為大家收集的消費(fèi)稅論文，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
消費(fèi)稅論文1
消費(fèi)稅是商品稅中對(duì)消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。從我國(guó)消費(fèi)稅的征收實(shí)踐上看，主要對(duì)特定的消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為課稅，其征收具有較強(qiáng)的選擇性。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度逐漸出現(xiàn)了征收范圍欠合理、稅率結(jié)構(gòu)不夠精細(xì)，調(diào)節(jié)力度不充分、課稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一靠前等問(wèn)題。本文建議應(yīng)時(shí)調(diào)整征稅范圍，進(jìn)一步精細(xì)化稅率設(shè)置結(jié)構(gòu)，將部分消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移，并對(duì)消費(fèi)稅是否作為地方稅或是中央地方共享稅做出討論。
1我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅概述
我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。我國(guó)在建國(guó)初期征收的貨物稅、20世紀(jì)50年代征收的商品流通稅和1958年至1973年征收的工商統(tǒng)一稅，以及1973年至1983年征收的工商稅中相當(dāng)于貨物稅的部分，1983年至1994年征收的產(chǎn)品稅，其中部分稅目具有消費(fèi)稅性質(zhì)，只不過(guò)一直未命名為消費(fèi)稅，或沒(méi)有單獨(dú)成為一個(gè)稅種。1994年稅制改革時(shí)我國(guó)設(shè)置了單獨(dú)的消費(fèi)稅，它由原產(chǎn)品稅脫胎出來(lái)，與實(shí)行普遍征收的增值稅配套，對(duì)特定種類的消費(fèi)品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)。20xx年12月15日經(jīng)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)并且頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，該條例于20xx年1月1日起實(shí)施；20xx年12月15日經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第51號(hào)令頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。以上兩個(gè)規(guī)范性法律文件是我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范，其修訂情況如下：20xx年11月29日起經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，提高汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額；20xx年12月1日起，取消氣缸容量250毫升以下的小排量摩托車的消費(fèi)稅稅目，取消汽車輪胎消費(fèi)稅稅目，取消酒精消費(fèi)稅稅目，“酒及酒精”消費(fèi)稅品目相應(yīng)改為“酒”，并按照相關(guān)消費(fèi)稅政策執(zhí)行；取消含鉛汽油消費(fèi)稅的二級(jí)子目，統(tǒng)一按照無(wú)鉛汽油消費(fèi)稅稅率征收消費(fèi)稅；20xx年2月1日起經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅；20xx年10月起取消對(duì)普通美容、修飾類化妝品征收的消費(fèi)稅，將“化妝品”消費(fèi)稅稅目名稱變更為“高檔化妝品”；20xx年12月1日起對(duì)超豪華小氣車在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅。
2現(xiàn)行消費(fèi)稅的類型、征稅范圍及亟待改進(jìn)的問(wèn)題
根據(jù)消費(fèi)稅征收范圍寬窄劃分，國(guó)際上將消費(fèi)稅的類型分為有限型、中間型和延伸型三種模式。有限型消費(fèi)稅的征收對(duì)象主要包括含酒精的飲料、煙草制品、石油制品、糖、鹽等傳統(tǒng)消費(fèi)品；中間型消費(fèi)稅還涉及食物制品、日常消費(fèi)品，主要課征對(duì)象大多是消費(fèi)品、奢侈品等；延伸型消費(fèi)稅課征對(duì)象則包括更多的生產(chǎn)、生活資料，征稅范圍普遍擴(kuò)大。從各國(guó)實(shí)踐看，隨著籌集財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要，消費(fèi)稅征稅范圍呈現(xiàn)出由有限型向中間型、延伸型拓展的趨勢(shì)。由于消費(fèi)稅是商品稅中對(duì)消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，從我國(guó)的消費(fèi)稅征收實(shí)踐上看，消費(fèi)稅征稅對(duì)象主要表現(xiàn)在對(duì)特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為課稅，是國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿對(duì)某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為進(jìn)行的特殊調(diào)節(jié)，其征收具有較強(qiáng)的選擇性，而這種“選擇”是貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)，其選擇的結(jié)果又成為引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段。因而在消費(fèi)稅的征收在保證國(guó)家財(cái)政收入，體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。目前列入我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍的共有15種應(yīng)稅消費(fèi)品，這15種應(yīng)稅消費(fèi)品大致可分為四類，分別是：一、過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙草、酒類產(chǎn)品等；二、非生活必需品類消費(fèi)品，如貴重首飾、珠寶玉石、高檔化妝品等；三、高耗能及奢侈品類消費(fèi)品，如游艇、小汽車等；四、不可再生和替代的稀缺資源類消費(fèi)品，如成品油類消費(fèi)品等。隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平的變化，現(xiàn)行15種應(yīng)稅消費(fèi)品在征收范圍上已不能適應(yīng)當(dāng)下的消費(fèi)狀況，如有些已成為日常消費(fèi)品的商品不再適宜采用課征消費(fèi)稅的方式加以引導(dǎo)，而有些新出現(xiàn)的消費(fèi)品及消費(fèi)行為應(yīng)當(dāng)加以調(diào)整和引導(dǎo)；在稅率設(shè)計(jì)上大多數(shù)情況下對(duì)一類應(yīng)稅消費(fèi)品設(shè)定一個(gè)稅率，使得稅率結(jié)構(gòu)欠合理；在課稅環(huán)節(jié)上主要集中在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)，課稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一靠前。這些問(wèn)題使得現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)品和消費(fèi)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)出現(xiàn)了調(diào)節(jié)范圍不準(zhǔn)確、調(diào)節(jié)力度欠充分等問(wèn)題。此外，隨著“營(yíng)改增”的完成，地方財(cái)政收入明顯減少，消費(fèi)稅的財(cái)政劃分受到廣泛關(guān)注。20xx年12月3日，財(cái)政部向社會(huì)公開(kāi)發(fā)布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見(jiàn)稿）》，征求完善稅收法律制度的意見(jiàn)，推進(jìn)消費(fèi)稅立法改革，這是落實(shí)稅收法定、完善稅收法律制度，有利于構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、深化改革開(kāi)放的現(xiàn)代金融財(cái)政體系。本文將從消費(fèi)稅調(diào)整范圍、稅率、征稅環(huán)節(jié)及消費(fèi)稅的財(cái)政劃分問(wèn)題分別提出建議。
3應(yīng)時(shí)調(diào)整征稅范圍
3.1對(duì)酒類消費(fèi)品征稅范圍的調(diào)整建議
世界各國(guó)對(duì)于酒類產(chǎn)品大多列入應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍，我國(guó)亦是如此。目前對(duì)黃酒及啤酒產(chǎn)品消費(fèi)稅改革呼聲較高，現(xiàn)行的應(yīng)稅消費(fèi)品中對(duì)酒精含量大于1度（不含調(diào)味料酒）的酒類產(chǎn)品基本上都保持征稅，這與限制所有含酒精飲料的立法態(tài)度保持一致。在我國(guó)黃酒在很長(zhǎng)一段歷史時(shí)期是普通百姓普遍飲用的酒類產(chǎn)品，隨著釀酒蒸餾技術(shù)的提高，白酒已經(jīng)成為酒類消費(fèi)品的主流，而黃酒無(wú)論在銷量還是酒精含量上均無(wú)法與白酒、葡萄酒等酒類產(chǎn)品相比。對(duì)于啤酒，雖酒精含量不高，有日常調(diào)味等功能，但目前由于消費(fèi)量大，具有一定的財(cái)政意義，且過(guò)度飲用對(duì)人體健康確實(shí)有害。因此本文認(rèn)為對(duì)黃酒、啤酒產(chǎn)品完全不征稅不符合對(duì)酒類產(chǎn)品征稅的基本立法態(tài)度，應(yīng)保留應(yīng)稅項(xiàng)目，但現(xiàn)行啤酒、黃酒消費(fèi)稅稅率設(shè)置過(guò)于粗泛，應(yīng)建議降低以上兩類酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率。3.2將高糖、高鹽類食品納入消費(fèi)稅征稅范圍如同煙、酒類產(chǎn)品過(guò)度消費(fèi)對(duì)身體產(chǎn)生危害一樣，高糖、高鹽類食品過(guò)度食用對(duì)身體健康產(chǎn)生的危害也已經(jīng)得到醫(yī)學(xué)的證實(shí)。目前很多國(guó)家為遏制高糖、高鹽類食品的過(guò)度食用也相繼將含有高糖、高鹽類的食品納入消費(fèi)稅征稅范圍。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅還未對(duì)此類產(chǎn)品課征消費(fèi)稅，但隨著我國(guó)居民生活水平的提高，高糖、高鹽類的食品的消費(fèi)量已經(jīng)越來(lái)越多，如不加以引導(dǎo)，造成的身體損害必將越來(lái)越明顯。消費(fèi)稅本身具有引導(dǎo)消費(fèi)理念的功能，建議參考食品營(yíng)養(yǎng)健康的相關(guān)數(shù)據(jù)，制定高糖、高鹽類食品認(rèn)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將之食品納入消費(fèi)稅征稅范圍。
3.3對(duì)奢侈品及非生活必須品類消費(fèi)品征稅范圍的調(diào)整建議
目前現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)奢侈品類的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅范圍有：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、超豪華小汽車，非生活必須品主要是高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。隨著生活水平的提高，普通群眾對(duì)這兩類商品的消費(fèi)觀念發(fā)生了重大變化，使得消費(fèi)呈現(xiàn)出需求旺盛且持續(xù)性增長(zhǎng)的特點(diǎn)。對(duì)于部分進(jìn)口商品，由于各國(guó)稅率不同，商品的差價(jià)極大，導(dǎo)致我國(guó)大批消費(fèi)者紛紛在國(guó)外采購(gòu)，不利于國(guó)內(nèi)的營(yíng)銷環(huán)境及稅收收入的增長(zhǎng)。而這兩類商品的消費(fèi)又往往伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、技術(shù)進(jìn)步等市場(chǎng)特征，如單純擴(kuò)大奢侈性、非生活必須品類消費(fèi)品范圍，會(huì)使法的調(diào)整顯得粗暴無(wú)度，不利于稅法發(fā)揮應(yīng)有的作用。故此，提出如下建議：(1)對(duì)私人飛機(jī)、五星級(jí)酒店、高檔（私人）會(huì)所、高檔私人訂制服裝、高檔皮草等高檔人群消費(fèi)品應(yīng)納入消費(fèi)稅征稅范圍，并根據(jù)不同消費(fèi)金額設(shè)計(jì)不同消費(fèi)稅稅率；(2)對(duì)個(gè)人使用修飾類彩妝、高檔護(hù)膚品、高檔手表等應(yīng)稅消費(fèi)品目前的'認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品；高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本文認(rèn)為，以上標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)嚴(yán)重不符合目前的消費(fèi)水平，應(yīng)進(jìn)一步對(duì)上述兩種應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行分類，提高應(yīng)稅門(mén)檻，并且在稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)有所區(qū)別，對(duì)于消費(fèi)價(jià)格奇高的可以規(guī)定較高稅率；(3)對(duì)高端電子產(chǎn)品，本文認(rèn)為，高端電子產(chǎn)品體現(xiàn)最新電子科技，應(yīng)予以鼓勵(lì)和扶持，不應(yīng)納入目前消費(fèi)稅征稅范圍。(4)對(duì)高爾夫運(yùn)動(dòng)征收消費(fèi)稅，除對(duì)球具等物品征收消費(fèi)稅外，還應(yīng)在個(gè)人消費(fèi)金額基礎(chǔ)上征收消費(fèi)稅；(5)對(duì)摩托車，除應(yīng)按照摩托車排量設(shè)計(jì)稅率外，還應(yīng)對(duì)超高價(jià)格的摩托車加征消費(fèi)稅；(6)對(duì)嚴(yán)重污染環(huán)境的不可降解的一次性白色塑料包裝物應(yīng)納入征稅范圍。
4稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置應(yīng)進(jìn)一步精細(xì)化
對(duì)于同類商品而言，生產(chǎn)者或基于技術(shù)水平，或基于消費(fèi)層次，總是設(shè)計(jì)不同檔次的產(chǎn)品以滿足市場(chǎng)需求。對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品而言，對(duì)同類應(yīng)稅消費(fèi)品設(shè)計(jì)相同稅率，雖有利于征收管理，但調(diào)節(jié)力度不足，不利于更好發(fā)揮消費(fèi)稅立法本意�，F(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)于同一類應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，所發(fā)揮的調(diào)節(jié)作用十分有限。因此，建議對(duì)同類應(yīng)稅消費(fèi)品根據(jù)銷售價(jià)格做出劃分，根據(jù)不同價(jià)格設(shè)計(jì)逐步提高的消費(fèi)稅稅率，并且有針對(duì)性的對(duì)價(jià)格奇高的應(yīng)稅消費(fèi)品設(shè)計(jì)較高水平的稅率，可以更加精細(xì)的展現(xiàn)消費(fèi)稅對(duì)特定的消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為課稅的目的，更好的發(fā)揮消費(fèi)稅之調(diào)節(jié)作用。
5部分消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移的討論
我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)主要集中在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)，對(duì)個(gè)別應(yīng)稅消費(fèi)品在其他環(huán)節(jié)征稅，這種源泉扣繳的方式在征收管理水平有限的情況下有利于消費(fèi)稅的征收管理。隨著我國(guó)稅控系統(tǒng)的使用普及及征收管理水平的提高，這種收稅環(huán)節(jié)的設(shè)置弊端逐步顯現(xiàn)。如由于商品流轉(zhuǎn)而使得銷售價(jià)格的自然升高，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的計(jì)稅依據(jù)顯然小于最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的計(jì)稅依據(jù)，因此在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅的稅額也自然小于最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅額，故而將消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)設(shè)置在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要比設(shè)置在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)所取得的稅收總額要少。本文認(rèn)為，將所有應(yīng)稅消費(fèi)品征稅環(huán)節(jié)后移不應(yīng)一概而論。對(duì)于可用于連續(xù)生產(chǎn)類應(yīng)稅消費(fèi)品，如將征稅環(huán)節(jié)后移，會(huì)使消費(fèi)稅的計(jì)算復(fù)雜模糊，不利于征收管理，更不利于應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)一步流通，有礙于連續(xù)生產(chǎn)的其他商品的進(jìn)一步生產(chǎn)，源泉扣繳的方式可以很好的避免這些問(wèn)題，故不宜將納稅環(huán)節(jié)后移；對(duì)不能連續(xù)生產(chǎn)而是直接用于最終消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品，如奢侈品等，將納稅環(huán)節(jié)后移，則可以應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基調(diào)整到更加合理的范圍，更利有稅款的征收。
6是否作為地方稅或是中央地方共享稅應(yīng)延后討論
在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，地方財(cái)政收入明顯減少的情況下，各方均十分關(guān)注十分消費(fèi)稅改革后是否會(huì)劃歸地方，并認(rèn)為消費(fèi)稅的改革重心是如何將消費(fèi)稅設(shè)計(jì)為地方稅體系中的重要組成部分。根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒，就營(yíng)改增完成后近三年的消費(fèi)稅稅收總額與營(yíng)改增完成之前營(yíng)業(yè)稅稅收規(guī)模最高的三個(gè)年度比較，20xx、20xx、20xx三個(gè)年度消費(fèi)稅的總體金額分別是：10225.09億元、10631.75億元、12564.44億元，而20xx、20xx、20xx（20xx年?duì)I改增已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅總體稅收金額有所下降，故不做比較，而20xx-2015三個(gè)年度營(yíng)業(yè)稅稅收水平總體最高）三個(gè)年度營(yíng)業(yè)稅總體稅收金額分別是17233.02億元、17781.73億元、19312.84億元。可以看出，就目前在消費(fèi)稅稅收總體水平上升的情況下，即便將消費(fèi)稅全部用作補(bǔ)充地方財(cái)政因營(yíng)業(yè)稅取消而缺少的財(cái)政收入，仍然也只能在一定程度上緩解地方財(cái)政壓力，更何況不加任何規(guī)劃的將消費(fèi)稅劃歸地方可能帶來(lái)誘發(fā)地區(qū)間惡性競(jìng)爭(zhēng)、加劇地域發(fā)展不平衡、扭曲地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等風(fēng)險(xiǎn)。故此本文認(rèn)為，消費(fèi)稅的改革應(yīng)分為兩步進(jìn)行。第一步，細(xì)化征稅范圍、稅率、稅目等稅制設(shè)計(jì)。應(yīng)在減稅降費(fèi)的主導(dǎo)思想下進(jìn)一步細(xì)化消費(fèi)稅征稅范圍、稅率、稅目等稅制設(shè)計(jì)，既要保證制度設(shè)計(jì)的制定和實(shí)施從而促進(jìn)無(wú)市場(chǎng)歧視、惠及整個(gè)市場(chǎng)，還要為積極優(yōu)化我國(guó)營(yíng)商環(huán)境保駕護(hù)航，以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅收總額進(jìn)一步增長(zhǎng)。既達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，又能進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)消費(fèi)品市場(chǎng)活力。第二步，在堅(jiān)持中央立法的原則和實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅制改革的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)收入分配方案。為避免扭曲消費(fèi)稅調(diào)控的目的，有必要將消費(fèi)稅上繳至中央后，由中央按照個(gè)地方具體情況進(jìn)行整體分配。因?yàn)樯婕耙龑?dǎo)健康生活目的、規(guī)制奢侈消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境的稅目，其稅收收入的來(lái)源均有地區(qū)性問(wèn)題存在，如某一個(gè)稅目類別所帶來(lái)的稅收收入恰好能在全國(guó)總體平衡的條件下達(dá)到地區(qū)平衡，將此稅目直接劃歸地方稅種自無(wú)不可。然而在目前條件下，各稅目類別全國(guó)總體稅收水平、個(gè)地方稅收水平與個(gè)地方財(cái)政具體缺口之間尚無(wú)準(zhǔn)確數(shù)據(jù)可供參考測(cè)算，又期待通過(guò)稅制設(shè)計(jì)進(jìn)一步提高消費(fèi)稅總體稅收收入，因此消費(fèi)稅的分配改革建議在細(xì)化消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)之后，經(jīng)過(guò)總體測(cè)算及平衡，再做中央與地方的具體財(cái)政劃分。
7結(jié)語(yǔ)
消費(fèi)稅的改革與立法是相融并進(jìn)的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)恪守消費(fèi)稅的本質(zhì)屬性。在《消費(fèi)稅法(征求意見(jiàn)稿)》中體現(xiàn)出的消費(fèi)稅改革方向，表明消費(fèi)稅改革還處于初步的啟動(dòng)階段，因此，首先應(yīng)盡快更新消費(fèi)稅的征稅范圍，設(shè)計(jì)更加精細(xì)、科學(xué)的稅率結(jié)構(gòu)，并適當(dāng)將直接用于最終消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅環(huán)節(jié)后移。后移征收環(huán)節(jié)、稅收收入的中央與地方劃分等措施需要借鑒增值稅先進(jìn)的征管技術(shù)，邊試邊改。對(duì)于消費(fèi)稅整體改革而言，要將消費(fèi)稅置于我國(guó)稅收體系中通盤(pán)考慮，兼顧實(shí)體法和程序法的改革要求，結(jié)合我國(guó)具體經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況變化和國(guó)家政策導(dǎo)向，找準(zhǔn)稅制改革路徑，切實(shí)發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)于收入分配的調(diào)節(jié)作用，使消費(fèi)稅制走向現(xiàn)代化，成為國(guó)家治理的重要工具。
消費(fèi)稅論文2
價(jià)格改革后，很多產(chǎn)品的價(jià)格已不由國(guó)家控制，而由企業(yè)按市場(chǎng)供求自行定價(jià)。做好企業(yè)的稅收籌劃首先要求做好產(chǎn)品定價(jià)決策中的稅收籌劃。因?yàn)楫a(chǎn)品定價(jià)決策，將導(dǎo)致的不同稅收結(jié)果。這就要求我們?cè)诓挥绊懫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的情況下重視產(chǎn)品定價(jià)，從而達(dá)到節(jié)稅效果。下面結(jié)合具體案例予以闡述。
一、降低銷售價(jià)格可能獲得更高的稅收收益
一般而言，產(chǎn)品銷售價(jià)格越高，企業(yè)獲利越多。但若考慮稅收因素，則未必完全如此。有的時(shí)候，主動(dòng)降低銷售價(jià)格，反而可能獲得更高的稅收收益。
{例1}某手表生產(chǎn)廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售某款手表每只1萬(wàn)元，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》，及其附件《消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》規(guī)定，該手表正好為高檔手表。銷售每只手表共向購(gòu)買方收取10000+10000x 170}0=11700(元)。應(yīng)納增值稅10000 x17070=1700(元)(未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣)，應(yīng)納消費(fèi)稅10000 x 200}0 =20xx(元)，共計(jì)納稅3700元。稅后收益為:11700 - 3700=8000(元)。
該廠財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)研究，提出籌劃方案:從20xx年4月1日起(消費(fèi)稅政策調(diào)整之日)，將手表銷售價(jià)格降低100元，為每只9900元。由于銷售價(jià)格在1萬(wàn)元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費(fèi)稅。銷售每只手表共向購(gòu)買方收取9900+9900x17%=11583(元)，應(yīng)納增值稅9900x17%=1683(元)(未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣)，稅后收益為:11583-1683=9900(元)。
相比較，手表銷售價(jià)格降低100元，手表生產(chǎn)廠反而能多獲利9900-8000 = 1900元。顯然，獲利原因在于此籌劃方案可以避開(kāi)繳納消費(fèi)稅從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
二、價(jià)格提升后造成利潤(rùn)不僅沒(méi)有上升，反而下降
我國(guó)稅法規(guī)定:甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)在70元(含70元，不含增值稅)以上的，比例稅率為560}0;乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)在70元(不含增值稅)以下的，比例稅率為36%
{例2}某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對(duì)外調(diào)撥價(jià)為68元，現(xiàn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25 %，城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計(jì)。則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅:150+68x250x36%=6270(元)，企業(yè)稅后利潤(rùn):( 68 x 250-8500-6270) x(1-25070 )=1672.5(元)，若產(chǎn)品供不應(yīng)求，廠家決定將每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格提高至76元。其他均不變。則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅:150+76x250x56%=10790(元)，企業(yè)稅后利潤(rùn):(76x250-8500-10790) x(1-25070 )=-217.5(元)，在此例中，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價(jià)格從68元，提高至76元后，從表面上看銷售收入增加了20xx元(76x250-68x250)，但由于提升后的價(jià)格超過(guò)了臨界點(diǎn)(70元)，計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)的稅率也隨著計(jì)稅依據(jù)的提高而相應(yīng)的提高，從而增加了消費(fèi)稅10790-6270 = 4520元，使得卷煙整體稅后利潤(rùn)不僅沒(méi)有上升，反而下降，以致達(dá)到了負(fù)值(-217.5元)。
納稅臨界點(diǎn)就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅所得額超過(guò)這一比例或數(shù)額時(shí)就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人消費(fèi)稅稅負(fù)大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。
利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅的關(guān)鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則。也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案時(shí)，不應(yīng)過(guò)分地強(qiáng)調(diào)某一環(huán)節(jié)收益的`增加如提高產(chǎn)品價(jià)格，而忽略了因該方案的實(shí)施所帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少
三、巧用臨界點(diǎn)消費(fèi)稅稅率變化來(lái)確定產(chǎn)品價(jià)格
消費(fèi)稅稅負(fù)一致，產(chǎn)品低價(jià)策略更促銷售。其實(shí)納稅人應(yīng)該明自低價(jià)銷售具有更大的競(jìng)爭(zhēng)力。眾所周知在消費(fèi)稅稅目中，對(duì)于實(shí)行從量全額累進(jìn)計(jì)稅的稅目，只要價(jià)格的增長(zhǎng)幅度超過(guò)定額消費(fèi)稅的增長(zhǎng)幅度，價(jià)格的提高，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)超額收益。
消費(fèi)稅論文3
近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)迅猛，然而在發(fā)展的同時(shí)，卻也付出了沉痛的代價(jià)。資源浪費(fèi)以及環(huán)境污染問(wèn)題突出。環(huán)保問(wèn)題受到越來(lái)越多的人關(guān)注，因而將環(huán)境保護(hù)以及資源節(jié)約的理念逐步轉(zhuǎn)入消費(fèi)稅改革中也倍受大眾關(guān)注。本文主要研究消費(fèi)稅如何引導(dǎo)環(huán)境保護(hù)與節(jié)能減排，也就是如何通過(guò)消費(fèi)稅改革來(lái)引導(dǎo)居民消費(fèi)，最終達(dá)到環(huán)境保護(hù)以及節(jié)約資源的效果。
一、我國(guó)現(xiàn)存的環(huán)境問(wèn)題
中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中始終使用的是高污染，高耗能，低產(chǎn)出，低效率的模式進(jìn)行發(fā)展，因此在經(jīng)濟(jì)得以發(fā)展的同時(shí)也對(duì)資源環(huán)境造成了不可磨滅的影響。近年來(lái)，中國(guó)頻繁出現(xiàn)一系列的環(huán)境問(wèn)題，霧霾，水體污染，土地荒漠化等，這一系列的環(huán)境問(wèn)題使我們覺(jué)察到，我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)重，應(yīng)當(dāng)盡快采取措施去解決我國(guó)目前出現(xiàn)的一系列環(huán)境問(wèn)題。而稅收作為一種調(diào)節(jié)杠桿，無(wú)疑在其中扮演著舉重若輕的角色，消費(fèi)稅調(diào)節(jié)環(huán)境保護(hù)資源節(jié)約刻不容緩。
二、消費(fèi)稅改革的背景
(一)原有的消費(fèi)稅制自身的問(wèn)題。我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，現(xiàn)有的稅收制度存在一定的問(wèn)題，征收范圍過(guò)窄，不能很好地運(yùn)用稅收的杠桿功能調(diào)節(jié)引導(dǎo)消費(fèi)，這一點(diǎn)在引導(dǎo)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面體現(xiàn)的尤為顯著。既沒(méi)有將部分高能耗、高污染和資源型產(chǎn)品納入征收范圍，也沒(méi)有將部分高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征收范圍。
(二)國(guó)家指導(dǎo)方針的提出。十八屆五中全會(huì)提出“必須堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)，把高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍。加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境費(fèi)改稅，無(wú)疑將提高這些產(chǎn)品的價(jià)格，有利于改變?nèi)鐣?huì)的消費(fèi)習(xí)慣，從消費(fèi)結(jié)構(gòu)入手，引導(dǎo)全社會(huì)共同減少污染，保護(hù)環(huán)境。”
(三)將消費(fèi)較為普遍的商品納入消費(fèi)稅征稅范圍，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如酒精、汽車輪胎等。酒精可用于傷口消毒，也可清潔維護(hù)各類電子儀器。把這些生活必需品納入消費(fèi)稅征稅范圍對(duì)居民消費(fèi)起不到良好的引導(dǎo)作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各類汽車已經(jīng)走入尋常百姓家，自然汽車輪胎也逐漸轉(zhuǎn)入生活必需品的`行列，如果對(duì)這類生活必需品加征消費(fèi)稅，無(wú)疑桎梏了消費(fèi)拉動(dòng)內(nèi)需。
三、歷次消費(fèi)稅改革的目的
(一)節(jié)約森林資源，改善生態(tài)環(huán)境。森林可以產(chǎn)生大量氧氣，吸收大量二氧化碳，凈化空氣，也可以防止水土流失，美化環(huán)境。我國(guó)的森林資源相對(duì)匱乏，而實(shí)木地板和木制一次性筷子會(huì)消耗大量木材，如果不加以節(jié)制，我國(guó)的森林資源瀕危。而加征消費(fèi)稅是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)資源利用。
(二)引導(dǎo)居民理性消費(fèi)，減少對(duì)生命安全的威脅。煙、酒、鞭炮、焰火等商品過(guò)度消費(fèi)會(huì)威脅到人類的生命財(cái)產(chǎn)等安全，對(duì)其征收消費(fèi)稅旨在引導(dǎo)居民理性消費(fèi)，健康生活。
(三)控制非可再生能源消耗，鼓勵(lì)新能源消費(fèi)。稅制改革中對(duì)汽油、柴油、航空煤油等成品油進(jìn)行征收消費(fèi)稅，可以控制過(guò)度消耗石油資源，改善能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)開(kāi)發(fā)利用新能源。
(四)節(jié)能減排，控制汽車等交通工具污染物排放。對(duì)高排量的汽車逐步征收消費(fèi)稅并提高稅率，就是要支持低耗能、零污染行業(yè)發(fā)展，控制能耗高、污染高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)居民轉(zhuǎn)變消費(fèi)觀念。
(五)充分發(fā)揮消費(fèi)稅的杠桿作用，調(diào)節(jié)資源消費(fèi)，維護(hù)改善生態(tài)環(huán)境，加快美麗中國(guó)建設(shè)的步伐，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
四、消費(fèi)稅改革的內(nèi)容
(一)為了引導(dǎo)居民消費(fèi)，更好的發(fā)揮稅收杠桿的作用，20xx年12月1日?qǐng)?zhí)行消費(fèi)稅調(diào)整項(xiàng)目如下
1、將酒精排除在征收消費(fèi)稅之外，不再對(duì)酒精征收消費(fèi)稅。
2、不再對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅。
3、取消汽缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。汽缸容量250毫升和250毫升(不含)以上的摩托車?yán)^續(xù)分別按3%和10%的稅率征收消費(fèi)稅。
4、取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，汽油稅目不再劃分二級(jí)子目，統(tǒng)一按照無(wú)鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅。
(二)為了促進(jìn)能源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自20xx年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了新一輪的改革
1、對(duì)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)的電池、涂料征收4%的消費(fèi)稅。
2、免征無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池的消費(fèi)稅。
20xx年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅;自20xx年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。
免征施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(Volatile Organic Compounds，VOC)含量低于420克/升(含)的涂料的消費(fèi)稅。
五、消費(fèi)稅改革的評(píng)價(jià)
(一)消極評(píng)價(jià)
征稅范圍仍然過(guò)窄，部分危害社會(huì)環(huán)境的物品仍未征收消費(fèi)稅。例如，塑料袋，這是購(gòu)物時(shí)常會(huì)用到的物品，以往為商家免費(fèi)提供，現(xiàn)在國(guó)家意識(shí)到它對(duì)環(huán)境危害的嚴(yán)重性，便要求塑料袋必須有償購(gòu)買，但因價(jià)錢過(guò)低力度仍然不夠。因而強(qiáng)烈建議政府能夠在新一輪的稅制改革中將其納入消費(fèi)稅的征收范圍，以控制污染達(dá)到環(huán)保的效用。政府應(yīng)該拓寬消費(fèi)稅的征收范圍，盡可能地充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)杠桿的作用。
(二)積極評(píng)價(jià)
1、調(diào)整小排量及大排量汽車稅，充分地發(fā)揮了稅收的調(diào)節(jié)作用，控制能源消耗，調(diào)節(jié)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，節(jié)能減排，引導(dǎo)新能源及低能耗零污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
2、將鉛蓄電池納入消費(fèi)稅征收范圍，免征無(wú)汞原電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池等一系列環(huán)保性質(zhì)電池的消費(fèi)稅，可以減少電池對(duì)土壤環(huán)境的污染，大大降低危害人類身體健康的風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)建設(shè)美麗中國(guó)。
綜上所述，盡管消費(fèi)稅進(jìn)行階段性改革后的成效可能眾說(shuō)紛紜，但不可否認(rèn)的是，每一次的消費(fèi)稅改革都是以環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約為核心的，這足以體現(xiàn)政府對(duì)保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源持有堅(jiān)定不移的信念。通過(guò)稅收制度的逐步完善來(lái)調(diào)整資源與環(huán)境將會(huì)對(duì)未來(lái)產(chǎn)生更加深遠(yuǎn)的影響，這必將在全社會(huì)再度掀起新一輪的環(huán)保節(jié)約狂潮。
消費(fèi)稅論文4
一、納稅人方面的優(yōu)惠
1994年開(kāi)征的消費(fèi)稅，僅就四大類十一種商品征收消費(fèi)稅，其它產(chǎn)品無(wú)論是生產(chǎn)、批發(fā)、還是零售一概不征消費(fèi)稅，這四大類商品是：
第一類：有余消費(fèi)品；煙類——酒類——煙花鞭炮；
第二類：奢侈消費(fèi)品：護(hù)膚護(hù)發(fā)品——化妝品——貴重首飾；
第三類：不可再生資源：汽油、柴油；
第四類：高檔消費(fèi)及高耗能：摩托車、汽車、輪胎、小轎車。
二、納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠
消費(fèi)稅一般有兩類：直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅。前者一般指消費(fèi)者本人作為納稅人，當(dāng)消費(fèi)者消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，交納的消費(fèi)稅；后者指的是由生產(chǎn)者繳納，而不是由消費(fèi)者繳納，盡管消費(fèi)者是該稅負(fù)的最終承擔(dān)者。
我國(guó)的消費(fèi)稅屬于間接消費(fèi)稅，稅負(fù)將納稅環(huán)節(jié)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這樣既可達(dá)到開(kāi)征消費(fèi)稅的目的，節(jié)約征管費(fèi)用，提高征管效率，又可減少重復(fù)征稅、減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
三、消費(fèi)稅具有高轉(zhuǎn)嫁特征
消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，凡列入征稅范圍的消費(fèi)品，一般都是高價(jià)高稅產(chǎn)品。因此，消費(fèi)稅無(wú)論采取價(jià)內(nèi)稅形式還是價(jià)外稅形式，其稅負(fù)都具有轉(zhuǎn)嫁性。這種轉(zhuǎn)嫁性有利于消費(fèi)稅納稅人運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段將稅收負(fù)扭轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者從而達(dá)到進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的。
四、出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅
出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅方法，由國(guó)稅總局規(guī)定。出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后如發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，由報(bào)關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管科務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅只對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅，這是因?yàn)椋孩侔凑諊?guó)際通行的做法，凡開(kāi)征消費(fèi)稅的`國(guó)家對(duì)其出口消費(fèi)品都準(zhǔn)予免稅，故對(duì)出口消費(fèi)品免稅符合國(guó)際慣例。②鼓勵(lì)出口，提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。除出口消費(fèi)品外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予減免稅，這是由開(kāi)征消費(fèi)稅的目的所決定的，開(kāi)征消費(fèi)稅是為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)，為此消費(fèi)稅征稅范圍只限于非生活必需品、高檔消費(fèi)品和稀缺資源消費(fèi)品。凡購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，一般來(lái)說(shuō)都具有較高的消費(fèi)水平，如果沒(méi)有相應(yīng)的負(fù)擔(dān)能力，一般就不會(huì)發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)行為。這就決定了應(yīng)稅消費(fèi)品的購(gòu)買者不能要求用減免稅方式來(lái)滿足其超前消費(fèi)的需求。所以一般情況下，消費(fèi)稅不存在給予減免稅的照顧問(wèn)題。
消費(fèi)稅論文5
一、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的優(yōu)惠
進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義：
一是進(jìn)項(xiàng)稅額是購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)購(gòu)貨發(fā)票上注明的，而不是計(jì)算出來(lái)的，但有例外（購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)，收購(gòu)廢舊物資除外）。二是進(jìn)項(xiàng)稅額表示銷售方在購(gòu)買貨物時(shí)，也同時(shí)支付了貨物所承擔(dān)的稅款。進(jìn)項(xiàng)稅款對(duì)納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有：
1．購(gòu)買對(duì)方產(chǎn)品時(shí)，只要對(duì)方有增值稅發(fā)票，且所購(gòu)貨物為抵扣產(chǎn)品，發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可用來(lái)抵扣。
2．如當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括以下四方面：
第一，納稅人購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。
第二，納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
第三，納稅人被確定為是混和銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，并經(jīng)批準(zhǔn)視同銷售貨物應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，則該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)增值稅完稅憑證的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第四，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)依據(jù)10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額等于買價(jià)乘以扣除率。這里所說(shuō)的買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。
4．免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣特例
根據(jù)規(guī)范化增值稅的要求，購(gòu)進(jìn)的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項(xiàng)原則，也是國(guó)際上通行的做法。但是，各國(guó)對(duì)免稅農(nóng)產(chǎn)品一般都做為特案處理。這是因?yàn)椋?/p>
第一，各國(guó)農(nóng)民大多都是分散經(jīng)營(yíng)的，對(duì)其征收增值稅非常困難。因此，大部分國(guó)家對(duì)農(nóng)民都免征增值稅。
第二，農(nóng)民本身雖不繳稅，但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的投入物是征稅的，故農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中含有增值稅。這種情況下，如果對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含稅款不予扣除，則會(huì)使以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著重復(fù)征稅因素。
為此，國(guó)家增值稅允許扣除購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中所含的稅款。
5．支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7％扣除率計(jì)算項(xiàng)稅額。
6．廢舊物資收購(gòu)部門(mén)向社會(huì)收購(gòu)的廢舊物資，按實(shí)際收購(gòu)價(jià)格依據(jù)10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
7．不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)額主要包括以下幾個(gè)方面：
第一，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的；
第二，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關(guān)事項(xiàng)，或者是所注明稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；
第三，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。包括兩種情況：一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所使用的年限在一年以上的機(jī)器、機(jī)械運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。二是指單位價(jià)值在20xx元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品；
第四，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)時(shí)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第五，用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第六，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；
第七，非正常損失的貨物；
第八，非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
上述第七、八兩項(xiàng)的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中正常損耗外的損失。具體包括自然災(zāi)害損失；在管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失，其他非正常損失等。
8．因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減，作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購(gòu)貨方已付貨款，或者貨款未付但已作財(cái)務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，銷售方必須取得從購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回或索取折讓證明單，方可作為開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到購(gòu)貨方送交的證明單以前，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷貨方?jīng)_減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
9．納稅人把按規(guī)定不準(zhǔn)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，已從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要按其購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算的稅額沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。
10．如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
11．納稅人因兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×非稅營(yíng)業(yè)額／全部營(yíng)業(yè)額12．小規(guī)模納稅人銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)額，但小規(guī)模納稅人的征收率低得多，僅為6％。
二、免稅優(yōu)惠
增值免稅優(yōu)惠分為兩種類型：有抵扣權(quán)的免稅優(yōu)惠和無(wú)抵扣權(quán)的免優(yōu)惠。和其他國(guó)家一樣，除某些特定貨物外，對(duì)出口貨物都實(shí)行有抵扣權(quán)的免稅；對(duì)國(guó)內(nèi)銷售的非出口的免稅貨物則實(shí)行無(wú)抵扣權(quán)的免稅。
現(xiàn)將增值稅免稅項(xiàng)目分以下幾類：
1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水商品的初級(jí)產(chǎn)品。凡農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售這些自產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品時(shí)，既不征稅也不準(zhǔn)扣稅。
2．避孕藥品和用具。這類免稅屬于對(duì)貨物的免稅。即對(duì)避孕藥品和用具，從生產(chǎn)——零售——批發(fā)，全環(huán)節(jié)免征增值稅，因而也不存在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。
3．古舊圖書(shū)。指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。對(duì)銷售這些古舊圖書(shū)者，既不征稅也不扣稅。因?yàn)橘?gòu)進(jìn)這些古舊圖書(shū)時(shí)，沒(méi)有據(jù)以扣稅的專用發(fā)票，因此無(wú)需扣稅。對(duì)銷售這類圖書(shū)給予免稅照顧，則可以使國(guó)家傳統(tǒng)文化、知識(shí)得以保護(hù)、繼承和發(fā)揚(yáng)。
4．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人專用的物品；銷售自己使用過(guò)的物品，指?jìng)�(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人銷售使用過(guò)的除游艇、摩托車以及應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。這些從國(guó)外進(jìn)口的貨物不存在進(jìn)項(xiàng)稅款，因此無(wú)需抵扣稅款；從使用方向看，這些貨物類似用于最終消費(fèi)，基本不存在下一環(huán)節(jié)需要扣稅的問(wèn)題。對(duì)它們采用無(wú)抵扣免稅既不會(huì)造成重復(fù)征稅也不會(huì)對(duì)購(gòu)銷雙方帶來(lái)不利影響。
三、增值稅"出口退稅"的優(yōu)惠
1．凡有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準(zhǔn)予退還或免征增值和消費(fèi)稅稅額。出口退貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)條件：
�。�1）必須是屬于屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。
�。�2）必須是報(bào)關(guān)離境并結(jié)匯的貨物。
（3）在財(cái)務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。一般情況下，只有同時(shí)具備以上三個(gè)條件的出口貨物才準(zhǔn)予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，對(duì)出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個(gè)方面：
第一，明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準(zhǔn)給予退稅，它們是：原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等）。
第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個(gè)條件，但國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。具體是指：
�、賹�(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；
�、趯�(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對(duì)外修理修配的貨物；
�、弁廨喒⿷�(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；
�、芾脟�(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品建筑材料；
⑤企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。
2．明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費(fèi)稅方式給予鼓勵(lì)和支持。它們是：
�。�1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；
�。�2）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；
（3）卷煙（只限于有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙）；
（4）軍品及相關(guān)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的物資；
（5）國(guó)家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免照顧，所以出口時(shí)不能再予以退稅。
3．出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的'貨物，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購(gòu)上的特殊因素，特準(zhǔn)扣除或退稅，這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、革柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、鬃尾、山羊板皮、紙制品等。
4．出口貨物退稅稅種。出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國(guó)內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是增值稅和消費(fèi)稅，不包括營(yíng)業(yè)稅。結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項(xiàng)金額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額公式中的銷項(xiàng)稅額是指依出口貨物離岸價(jià)和外匯牌價(jià)計(jì)算的人民幣金額。凡是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算確定：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額／（1＋征收率）×退稅率其他出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計(jì)算確定。
如果出口貨物的銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏離而又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
7．出口退稅程序。出口退稅主要程序是：出口退稅登記，出口退稅鑒定，出口退稅申報(bào)，出口退稅審核，出口退稅檢查和出口退稅清算。
�。�1）出口遲稅登記——這是對(duì)出口進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度。具體做法是：經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)后，持有關(guān)批件及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅登記。主管機(jī)關(guān)對(duì)其申請(qǐng)審驗(yàn)無(wú)誤后，發(fā)給企業(yè)"出口退稅登記表"，企業(yè)按照登記表的內(nèi)容和要求填寫(xiě)后交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后發(fā)給企業(yè)"出口退稅登記證".通過(guò)辦理出口退稅登記，可以溝通稅、企之間的有關(guān)情況，確定出口企業(yè)的法人資格，以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。
（2）出口貨物退稅鑒定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出口貨物的實(shí)際情況和國(guó)家關(guān)于出口退稅的政策法規(guī)，對(duì)企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項(xiàng)所作的一種書(shū)面鑒定。凡經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)填寫(xiě)"出口貨物退稅鑒定表"，鑒定表一般包括三方面內(nèi)容：一是出口退稅的法規(guī)鑒定；二是管理制度方面的鑒定；三是稅企雙方責(zé)任制度的鑒定。
�。�3）出口貨物退稅的審核——是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請(qǐng)后，對(duì)出口企業(yè)的出口貨物按規(guī)定程序逐項(xiàng)進(jìn)行審核的管理制度。負(fù)責(zé)審核出口遲稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)退稅申報(bào)表后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。經(jīng)審核無(wú)誤后，逐級(jí)報(bào)請(qǐng)負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，并按規(guī)定填寫(xiě)《收入退還書(shū)》，交當(dāng)?shù)劂y行（國(guó)庫(kù)）辦理退庫(kù)手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須自接到申請(qǐng)之日起一個(gè)月內(nèi)辦完有關(guān)退（免）稅手續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由國(guó)家省一級(jí)國(guó)稅
消費(fèi)稅論文6
一、消費(fèi)稅法的調(diào)節(jié)功能
稅法的功能是由其內(nèi)在的特有的屬性所決定的。關(guān)于稅法的特性或特征，在稅法理論上有不同的認(rèn)識(shí)。仔細(xì)分析可知，稅法和其他部門(mén)法相比，其獨(dú)有的本質(zhì)特征是其經(jīng)濟(jì)性。稅法的經(jīng)濟(jì)性體現(xiàn)在：第一，稅法直接調(diào)整經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即稅收關(guān)系;第二，稅法能反映經(jīng)濟(jì)規(guī)律，從而能夠引導(dǎo)市場(chǎng)主體從事合理的經(jīng)濟(jì)行為，不斷地解決效率與公平的矛盾;第三，稅法是對(duì)經(jīng)濟(jì)政策的法律化，它通過(guò)規(guī)范經(jīng)濟(jì)杠桿，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅法的經(jīng)濟(jì)性特征決定了稅法的社會(huì)功能主要體現(xiàn)為稅收保障與經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)。稅法的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能是指稅法通過(guò)規(guī)范稅這一調(diào)節(jié)手段，引導(dǎo)和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)和運(yùn)行，維護(hù)和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、穩(wěn)定和發(fā)展。消費(fèi)稅法的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能是消費(fèi)稅法通過(guò)對(duì)少數(shù)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為課稅，以引導(dǎo)消費(fèi)，從而影響社會(huì)生產(chǎn)、流通、分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家特定經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的功用與效能。消費(fèi)稅法經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能是法律利益沖突平衡功能的具體體現(xiàn)。法律作為調(diào)節(jié)社會(huì)利益關(guān)系的規(guī)范體系，它必須對(duì)各種利益作出合法與否的界定，并盡可能平衡各種利益關(guān)系，提供解決各種利益沖突的標(biāo)準(zhǔn)和途徑，形成有序而相對(duì)穩(wěn)定的利益格局。龐德在談到法的任務(wù)時(shí)指出：“在調(diào)整人與人之間的關(guān)系和安排人類行為時(shí)，必須考慮到這種欲望或要求�！狈傻�.利益平衡功能主要表現(xiàn)為：對(duì)各種利益的重要性作出估計(jì)或衡量，為協(xié)調(diào)利益沖突提供標(biāo)準(zhǔn)。法律一般為利益沖突的平衡提供如下原則：不損害社會(huì)利益原則、利益兼顧原則、縮小利益差距原則、少數(shù)利益受保護(hù)原則等。在處理利益沖突的時(shí)候，法律不應(yīng)當(dāng)只關(guān)注公共利益或私人利益、短期利益或長(zhǎng)期利益、物質(zhì)利益或精神利益，而是應(yīng)當(dāng)努力在二者之間尋找最佳結(jié)合點(diǎn)。在社會(huì)各種利益沖突中，經(jīng)濟(jì)生活中的沖突是最集中、最突出的，其他方面的沖突大多由經(jīng)濟(jì)方面的沖突引起。平衡經(jīng)濟(jì)利益沖突的任務(wù)主要由經(jīng)濟(jì)法擔(dān)任，稅法作為經(jīng)濟(jì)法的重要組成部分負(fù)有不可推卸的責(zé)任。而消費(fèi)稅法由于具各前述特點(diǎn)，其平衡經(jīng)濟(jì)利益沖突的功能尤其突出。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益沖突概括起來(lái)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是個(gè)人利益與社會(huì)利益之間，二是不同的利益階層之間，三是代際之間。消費(fèi)稅法以調(diào)節(jié)消費(fèi)為切人點(diǎn)，按照上述原則，為協(xié)調(diào)和平衡三個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)利益沖突提供了系列準(zhǔn)則。
二、消費(fèi)稅法的主要干預(yù)類別及作用
消費(fèi)稅法調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是從調(diào)節(jié)消費(fèi)入手的，除了財(cái)政意義和歷史原因外，消費(fèi)稅法主要通過(guò)對(duì)四類消費(fèi)品消費(fèi)的干預(yù)，來(lái)調(diào)節(jié)消費(fèi)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的。
1.對(duì)不良消費(fèi)行為的矯正功能
各國(guó)或地區(qū)普遍對(duì)含酒精飲料、香煙及其制品征收消費(fèi)稅，擴(kuò)一展開(kāi)來(lái)是對(duì)那些對(duì)個(gè)人或社會(huì)福利改善毫無(wú)益處的產(chǎn)品征稅。對(duì)這些產(chǎn)品的消費(fèi)，不僅對(duì)個(gè)人或社會(huì)福利水平的提高無(wú)益，而且往往會(huì)造成較大的外部負(fù)效應(yīng)而不用或少用這些產(chǎn)品，人們就會(huì)節(jié)省錢用來(lái)購(gòu)買別的商品，提高其生活水平。但政府不能直接限制人們消費(fèi)這類物品，只有通過(guò)征重稅來(lái)控制。這就是消費(fèi)稅的“寓禁于征”，也是消費(fèi)稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)的重要調(diào)控手段。
2.對(duì)環(huán)境、資源的保護(hù)功能
消費(fèi)稅法通過(guò)對(duì)有害環(huán)境或資源消耗較大的物品開(kāi)征消費(fèi)稅，增加消費(fèi)成本，引導(dǎo)人們調(diào)整消費(fèi)方向，從而減少對(duì)環(huán)境的損害和對(duì)資源的消耗。因此，有人稱消費(fèi)稅為“綠色稅收”。
3.對(duì)收入分配的平衡功能
收人分配的不平衡在世界范圍內(nèi)廣泛存在著。收人差距必須控制在一定的范圍，反差過(guò)大，會(huì)引發(fā)偷盜、搶劫、謀殺甚至大規(guī)模的社會(huì)暴*。因此，國(guó)家需要對(duì)國(guó)民收人的分配進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)以達(dá)到矛盾雙方均能接受的平衡狀態(tài)。消費(fèi)稅法平衡收人分配主要體現(xiàn)在對(duì)奢侈品和非生活必需品的課征上。亞當(dāng)嘶密在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)與原因研究》中將消費(fèi)品分為兩類：必需品和奢侈品。他認(rèn)為，對(duì)生活必需品征稅的直接結(jié)果是導(dǎo)致工資的提高，因此，對(duì)生活必需品征稅會(huì)產(chǎn)生同勞動(dòng)工資稅同樣的結(jié)果-扭曲市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制。對(duì)奢侈品征稅不同于生活必需品。雖然對(duì)奢侈品課稅也會(huì)引起價(jià)格升高，但并不一定導(dǎo)致工資的增加。因?yàn)檫@類商品價(jià)格的上漲，一般不會(huì)減少下層階級(jí)的家庭消費(fèi)能力。相反，有利于調(diào)節(jié)社會(huì)貧富不同階層的收人分配不均狀況。消費(fèi)稅法將奢侈品列入征稅范圍，體現(xiàn)的不是像對(duì)不良消費(fèi)行為一樣的“寓禁于征”，它除了限制過(guò)度的奢侈消費(fèi)外，是要讓享用者以犧牲部分財(cái)產(chǎn)為代價(jià)。而在潛伏著不平等危機(jī)的社會(huì)中，富有者在滿足奢侈消費(fèi)的同時(shí)，繳納一定的稅，也是他們比較容易接受的選擇。消費(fèi)稅法據(jù)此調(diào)整著社會(huì)的收人分配。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，消費(fèi)稅有一定的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，并在矯正不良消費(fèi)行為、保護(hù)環(huán)境資源、平衡收人分配等方面起到了相應(yīng)的作用。對(duì)我們認(rèn)識(shí)清和發(fā)揮好消費(fèi)稅的功能具有非常重要的作用。
消費(fèi)稅論文7
面對(duì)氣候惡化和資源緊缺帶來(lái)的多重壓力，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已成為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境保護(hù)雙贏的必然選擇。歐美許多國(guó)家通過(guò)稅收手段來(lái)引導(dǎo)居民消費(fèi)，降低二氧化碳排放量。我國(guó)可參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際情況，運(yùn)用稅收手段對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅制進(jìn)行調(diào)節(jié)，建立和完善促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色消費(fèi)稅制。
一、現(xiàn)行消費(fèi)稅制對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的影響
(一)征稅范圍偏窄不利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
1.未將污染環(huán)境、有害環(huán)保的消費(fèi)行為納入征稅范圍。
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，居民的生活垃圾，企業(yè)排放固體、液態(tài)、氣態(tài)廢棄物及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中制造噪音等行為均易對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染。一些西方國(guó)家已開(kāi)始征收垃圾稅、噪音稅等相關(guān)稅收以對(duì)此類行為加以限制。
2.化工產(chǎn)品、電子產(chǎn)品的征稅范圍不合理�，F(xiàn)行消費(fèi)稅僅對(duì)輪胎征稅，而未對(duì)例如含磷洗衣粉、化學(xué)農(nóng)藥、一次性包裝物、不可降解的塑料制品、汞鎘電池、部分家電等，在生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)大量能源，且在使用過(guò)程中和廢棄后會(huì)對(duì)自然環(huán)境產(chǎn)生不同程度破壞的產(chǎn)品征稅。上述產(chǎn)品未被納入消費(fèi)稅的征稅范圍，將嚴(yán)重限制消費(fèi)稅節(jié)能環(huán)保及綠色功能的發(fā)揮。
3.能源產(chǎn)品的征稅范圍不合理�，F(xiàn)行消費(fèi)稅涉及的具有環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)的稅目?jī)H有7種，分別是煙、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、木制一次性筷子和實(shí)木地板，而除成品油以外對(duì)環(huán)境造成污染的絕大部分能源產(chǎn)品如煤炭、天然氣等卻不在該征稅范圍之內(nèi)。目前一些國(guó)家已對(duì)該類產(chǎn)品征收碳稅，我國(guó)也應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)將其納入消費(fèi)稅的征稅范圍。
(二)計(jì)稅價(jià)格不能充分體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的綠色取向
我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格采取價(jià)內(nèi)稅模式，即消費(fèi)稅稅額被包含在價(jià)格之中作為價(jià)格的有機(jī)組成部分，絕大部分消費(fèi)稅應(yīng)稅對(duì)象以其流轉(zhuǎn)額作為計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率計(jì)稅。其最大的優(yōu)點(diǎn)在于征收簡(jiǎn)便，有利于提高稅務(wù)部門(mén)的工作效率，缺點(diǎn)在于透明度較低，隱蔽性強(qiáng)。在這種征稅方式下，消費(fèi)者在完全不知情的狀況下被動(dòng)負(fù)稅，無(wú)法準(zhǔn)確了解是否負(fù)擔(dān)了稅款以及負(fù)擔(dān)了多少稅款。因此，這種價(jià)內(nèi)計(jì)稅的方式在很大程度上削弱了其引導(dǎo)、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用，不利于綠色功能的實(shí)現(xiàn)。
(三)稅率結(jié)構(gòu)不符合低碳經(jīng)濟(jì)的`發(fā)展要求
1.對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅不利于平衡同類應(yīng)稅對(duì)象之間的稅負(fù)，更不利于節(jié)能環(huán)保。我國(guó)于20xx年進(jìn)行的消費(fèi)稅稅制調(diào)整從消費(fèi)結(jié)構(gòu)出發(fā)，將護(hù)膚護(hù)發(fā)品從征稅品目中剔除，意味著對(duì)該類產(chǎn)品免征消費(fèi)稅，同時(shí)繼續(xù)對(duì)化妝品征收消費(fèi)稅。而化妝品與護(hù)膚護(hù)發(fā)品之間的界限比較模糊，給化妝品生產(chǎn)廠家留下了偷漏稅空間，且護(hù)膚護(hù)發(fā)品的生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的破壞十分嚴(yán)重。
2.在其他同類應(yīng)稅對(duì)象中，未能通過(guò)差別稅率體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的政策取向。例如對(duì)酒類產(chǎn)品未按照酒精含量制定差別稅率;含鉛汽油與無(wú)鉛汽油的稅率相差無(wú)幾等。
3.對(duì)汽車消費(fèi)稅政策調(diào)整的作用有限。20xx年9月實(shí)施的汽車消費(fèi)稅新政規(guī)定排氣量在4.0以上的乘用車，稅率由20%上升到40%;排氣量在1.0以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。雖然大排氣量汽車的稅率有所上升，但該稅率仍偏低。此外，對(duì)超大排氣量汽車、能耗高小轎車及越野車的生產(chǎn)與消費(fèi)也缺乏調(diào)節(jié)力度。
4.對(duì)木制一次性筷子征收5%消費(fèi)稅的節(jié)能環(huán)保象征意義大于實(shí)際作用。由于稅率偏低以及該類產(chǎn)品價(jià)格普遍不高，致使其計(jì)稅價(jià)格所含稅款很少，很難真正起到調(diào)節(jié)生產(chǎn)、限制消費(fèi)、節(jié)約資源的征稅初衷。
(四)征稅環(huán)節(jié)的規(guī)定不利于營(yíng)造社會(huì)低碳環(huán)保風(fēng)氣
現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，除幾種特殊產(chǎn)品及特殊情形之外，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品征稅。這種單一征稅環(huán)節(jié)模式的突出優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，可降低稅收成本，便于控制稅源。而缺點(diǎn)在于：1.因生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的納稅人是生產(chǎn)廠家且實(shí)行價(jià)內(nèi)稅模式，消費(fèi)者不能清晰地掌握其稅負(fù)負(fù)擔(dān)狀況，因而政府通過(guò)稅收杠桿調(diào)控消費(fèi)者行為、營(yíng)造社會(huì)節(jié)能環(huán)保風(fēng)氣的政策意圖很難實(shí)現(xiàn)。2.由于消費(fèi)稅的Commercial Accounting 20xx·8·23期稅收與稅務(wù)SHUI SHOU YU SHUI WUS征收集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生偷、漏稅很難追補(bǔ)。3.相對(duì)于多環(huán)節(jié)稅種而言，消費(fèi)稅采用單一環(huán)節(jié)征稅模式無(wú)法保證其稅種收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而穩(wěn)定增長(zhǎng)，也在一定程度上抑制了消費(fèi)稅的調(diào)控作用。
(五)稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)作用
要最大限度地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)作用，必須將稅款征收與稅收優(yōu)惠相結(jié)合�，F(xiàn)行消費(fèi)稅優(yōu)惠條款中僅對(duì)符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的汽車減征30%的稅額，并未明確規(guī)定與生產(chǎn)、使用低污染、低耗能產(chǎn)品和綠色產(chǎn)品相關(guān)的稅收優(yōu)惠。在消費(fèi)稅出口退稅制度中，沒(méi)有購(gòu)買并出口高耗能、高污染產(chǎn)品及對(duì)環(huán)境有害產(chǎn)品不得免稅或不予出口退稅的規(guī)定。
二、完善低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下綠色消費(fèi)稅制的建議
(一)擴(kuò)大征稅范圍，完善稅目結(jié)構(gòu)
為提高環(huán)保節(jié)能作用，應(yīng)盡早將煤炭、天然氣等產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍。當(dāng)條件成熟時(shí)，可考慮配合國(guó)家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策將一次性紙制品、電子產(chǎn)品、汞鎘電池、部分家電、不可降解的塑料制品、含磷洗衣粉、化學(xué)農(nóng)藥、化學(xué)肥料、機(jī)動(dòng)車船等產(chǎn)品有選擇地納入征稅范圍。此外，應(yīng)在廣泛征求公眾意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，將傾倒垃圾、排放固體、液態(tài)、氣態(tài)廢棄物及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中制造噪音等行為納入征稅范圍，從而進(jìn)一步強(qiáng)化消費(fèi)稅節(jié)能環(huán)保的綠色功能。
(二)將消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格模式
由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅在消費(fèi)稅價(jià)外稅模式下，其計(jì)稅依據(jù)是該應(yīng)稅商品或服務(wù)的不含增值稅和消費(fèi)稅的銷售額。這一調(diào)整使增值稅與消費(fèi)稅的稅基和計(jì)算方式完全一致，而且可將增值稅專用發(fā)票制度延伸到消費(fèi)稅征稅領(lǐng)域，形成增值稅與消費(fèi)稅專用發(fā)票制度，該措施既有加強(qiáng)征管的必要性，又有稅收制度方面的可行性，也符合我國(guó)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的要求。價(jià)外稅使消費(fèi)者完全掌握自己所負(fù)擔(dān)的具體稅額，相應(yīng)減少對(duì)應(yīng)稅商品或服務(wù)的需求量，從而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅收杠桿的調(diào)控作用。此外，建議將現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)由單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整為生產(chǎn)與消費(fèi)雙環(huán)節(jié)。該模式既有利于堵塞稅收流失漏洞以增加稅收收入，又有利于營(yíng)造社會(huì)節(jié)能環(huán)保氛圍。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅便于征管，在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅不僅有利于平衡中間產(chǎn)品與最終產(chǎn)品之間的稅負(fù)，而且配合計(jì)稅模式由價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為價(jià)外稅，能使稅收歸宿更加透明，有利于強(qiáng)化消費(fèi)稅的綠色功能。
(三)提高不利于低碳環(huán)保產(chǎn)品的消費(fèi)稅
稅率完善消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)要求按各類應(yīng)稅對(duì)象對(duì)環(huán)境的損害程度和生產(chǎn)耗能程度設(shè)置稅率，同時(shí)同類產(chǎn)品稅負(fù)應(yīng)基本保持一致。因此，應(yīng)將護(hù)膚護(hù)發(fā)品盡早納入征稅范圍，并提高其與化妝品的征收稅率。從增強(qiáng)實(shí)際調(diào)節(jié)效果出發(fā)，也應(yīng)提高木制一次性筷子、實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率。為進(jìn)一步發(fā)揮差別稅率的作用，超大排氣量汽車、能耗高小轎車、越野車的消費(fèi)稅稅率應(yīng)予以大幅提高。此外，應(yīng)根據(jù)酒精含量設(shè)置酒類產(chǎn)品的稅率，提高含鉛汽油稅率，使其與無(wú)鉛汽油稅率形成合理差距。
(四)在稅制調(diào)整中后移征收環(huán)節(jié)
由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)單一征稅模式下稅收易被規(guī)避，應(yīng)將征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)。這一改進(jìn)雖然增加了征收管理的難度，但是擴(kuò)大了稅基且面向廣大消費(fèi)者，有利于發(fā)揮消費(fèi)稅的宏觀調(diào)控作用和增加財(cái)政收入，同時(shí)也有利于消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅轉(zhuǎn)變。目前我國(guó)消費(fèi)稅作為間接稅主要以價(jià)內(nèi)稅形式由消費(fèi)者承擔(dān)但由生產(chǎn)企業(yè)繳納，將征收環(huán)節(jié)后移可使納稅人了解消費(fèi)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，為消費(fèi)者納稅意識(shí)的培養(yǎng)以及消費(fèi)稅從價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅奠定了基礎(chǔ)。
(五)適度運(yùn)用稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)社會(huì)公眾消費(fèi)行為
國(guó)家發(fā)改委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部于20xx年7月公告了第一批入選節(jié)能產(chǎn)品惠民工程的71款節(jié)能汽車推廣目錄，規(guī)定排量為1.6升以下，綜合工況油耗比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)低20%左右的汽油、柴油乘用車每輛可獲3 000元補(bǔ)貼。該措施表明有關(guān)部門(mén)已開(kāi)始運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段引導(dǎo)公眾綠色消費(fèi)。建議有關(guān)部門(mén)在采取上述措施基礎(chǔ)上，繼續(xù)擴(kuò)大消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠的范圍。例如對(duì)節(jié)能型電子產(chǎn)品、可降解塑料制品或包裝物、充電電池、以天然植物為主要原料制造的洗衣粉、生物肥料、生物柴油等有利于節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)品實(shí)行免稅;對(duì)以清潔能源為動(dòng)力和低污染的機(jī)動(dòng)車船予以稅收減征或財(cái)政補(bǔ)貼;對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中采用環(huán)保節(jié)能先進(jìn)技術(shù)或工藝并取得重大社會(huì)效益的企業(yè)可給予稅收抵免待遇。
綜上所述，面對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)這一全球必然趨勢(shì)，我國(guó)可參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，采取開(kāi)征二氧化碳稅，免除小排量乘用車的消費(fèi)稅，適度調(diào)整燃油消費(fèi)稅，對(duì)已有稅種進(jìn)行修訂，使用稅收政策引導(dǎo)居民消費(fèi)傾向等措施。需要注意的是，在確定征收范圍和設(shè)計(jì)稅率時(shí)，要考慮現(xiàn)有相關(guān)的成品油消費(fèi)稅、行業(yè)壟斷情況以及不發(fā)達(dá)行業(yè)的實(shí)際情況和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，以及主體利益、相關(guān)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)特征及居民承受力等因素，以可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向，致力于提高能源使用效率、革新新能源技術(shù)、減排環(huán)保，從而實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。
消費(fèi)稅論文8
摘 要：構(gòu)建和諧稅企關(guān)系是構(gòu)建和諧社會(huì)的一部分，也是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的重要前提，石油銷售企業(yè)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)很容易，但構(gòu)建和諧稅企關(guān)系，卻需要從多方面考慮：深度剖析構(gòu)建和諧稅企關(guān)系的難點(diǎn)；整體把握稅收體制發(fā)展的方向；深刻認(rèn)識(shí)稅收與企業(yè)之間的矛盾點(diǎn)；充分發(fā)揮集團(tuán)企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)。
關(guān)鍵詞：成品油；銷售企業(yè)；措施
納稅是企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與職能部門(mén)打交道最為密切的是稅務(wù)機(jī)關(guān)。隨著國(guó)家稅法體制的不斷完善，稅務(wù)人員專業(yè)能力的不斷提高，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，作為成品油銷售企業(yè)，也應(yīng)根據(jù)所屬地實(shí)際情況，推進(jìn)稅企建設(shè)，促進(jìn)國(guó)家稅收法制化進(jìn)程，構(gòu)建和諧稅企關(guān)系，確保企業(yè)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。
1 加強(qiáng)稅企建設(shè)的意義
1.1 有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，稅法體制的不斷健全，稅收法規(guī)不斷推陳出新。建立良好稅企關(guān)系，有助于企業(yè)及時(shí)了解最新的法規(guī)政策，一方面可以及時(shí)執(zhí)行稅收制度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以最快獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。
1.2 有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，優(yōu)良的運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)境是外部保障，不能存在被稽查通報(bào)、罰款整改等影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)。建立良好稅企關(guān)系，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查指導(dǎo)、政策講解，有助于企業(yè)不斷規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，做遵章守法、信譽(yù)優(yōu)良的納稅企業(yè)，樹(shù)立良好外部形象。
1.3 有助于提高財(cái)務(wù)管理水平
建立良好稅企關(guān)系，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解熟識(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、稅法規(guī)定，有助于掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)政策，從而不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
2 稅企關(guān)系容易產(chǎn)生矛盾的原因
宏觀來(lái)看，國(guó)家稅收立法進(jìn)程、稅收管理體制、國(guó)民納稅意識(shí)等因素決定稅企關(guān)系容易產(chǎn)生矛盾。具體到中國(guó)石油成品油銷售企業(yè)，以河南省來(lái)看，增值稅執(zhí)行的是豫國(guó)稅函［20xx］449號(hào)文“由河南分公司統(tǒng)一計(jì)算、各分支機(jī)構(gòu)分別就地繳納”的政策，所得稅執(zhí)行的是豫國(guó)稅函［20xx］562號(hào)文“省公司集中向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯總繳納”的政策，特殊的稅收政策容易引起地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視與關(guān)注。
2.1 稅收立法滯后，稅收管理體制不完善
目前我國(guó)稅收立法相對(duì)于西方國(guó)家依然滯后，稅收法規(guī)相對(duì)不完善，稅收支持制度相對(duì)欠缺。稅法建設(shè)仍處在國(guó)際趨同、不斷完善的進(jìn)程中，往往多變而不穩(wěn)定，部分稅法對(duì)收納雙方都未進(jìn)行深入的培訓(xùn)，也未對(duì)納稅人進(jìn)行足夠的宣傳與教育，甚至改革中必備的設(shè)備硬件未在稅法實(shí)施時(shí)配置到位，從而導(dǎo)致征納雙方在執(zhí)行上有時(shí)出現(xiàn)偏差，稅企間容易出現(xiàn)矛盾。
2.2 征稅人員素質(zhì)及其依法行政意識(shí)有待提高
作為稅務(wù)管理活動(dòng)的重要主體，征稅人員素質(zhì)對(duì)稅務(wù)管理質(zhì)量具有十分重要的影響，但一方面由于稅務(wù)部門(mén)人員進(jìn)出機(jī)制的不規(guī)范，人才引進(jìn)機(jī)制的不完善導(dǎo)致征稅人員素質(zhì)不容樂(lè)觀；另一方面受法治化程度較低的影響，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)行政手段征稅現(xiàn)象明顯，稅收任務(wù)完成率在納稅人看來(lái)成為稅收的直接目的。20xx年相當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下滑，但仍“被納稅”直接導(dǎo)致稅企間較大矛盾。
2.3 納稅人素質(zhì)及其納稅意識(shí)較差
稅制的實(shí)施與稅務(wù)管理的進(jìn)行都需要納稅人的密切配合與切實(shí)奉行。但目前我國(guó)納稅人的'納稅意識(shí)亟待提高。其基本表現(xiàn)為：許多規(guī)模較小的工商業(yè)者，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但不進(jìn)行稅務(wù)登記、不進(jìn)行納稅申報(bào)，拒絕納稅檢查，會(huì)計(jì)核算不健全，沒(méi)有憑證、賬簿、報(bào)表等基礎(chǔ)資料，納稅存在討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象，大大增強(qiáng)了稅務(wù)管理的執(zhí)行成本，容易造成稅收征管中矛盾地增加。
2.4 特殊稅收制度造成征收過(guò)程中的矛盾
成品油銷售企業(yè)，特別是做為中國(guó)石油下屬版塊的銷售企業(yè)，經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行“資源統(tǒng)一配送，價(jià)格統(tǒng)一制定，財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，外觀統(tǒng)一包裝，服務(wù)統(tǒng)一規(guī)范，對(duì)外統(tǒng)一宣傳”的管理模式，管理方式影響納稅方式，中石油河南分公司增值稅統(tǒng)一執(zhí)行豫國(guó)稅函［20xx］449號(hào)文件。文件規(guī)定河南分公司按照各分支機(jī)構(gòu)銷售比例計(jì)算當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳增值稅，并制作《稅款分稅表》經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)納稅，各分支機(jī)構(gòu)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)項(xiàng)稅額按銷項(xiàng)稅額減去應(yīng)納稅額倒算得到。由于進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一在河南分公司核算，在實(shí)際納稅過(guò)程中很容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，認(rèn)為對(duì)企業(yè)的稅額無(wú)法直觀管理，特別在未進(jìn)行過(guò)這樣統(tǒng)一納稅管理的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，往往需要一個(gè)較長(zhǎng)的解釋過(guò)程。
3 加強(qiáng)稅企建設(shè)措施
3.1 清醒認(rèn)識(shí)目前稅務(wù)體制改革形勢(shì)
�。�1）稅收征管法制化。
稅收征管的法制化程度不斷提升，稅法及其法規(guī)對(duì)稅收征管中征納雙方的權(quán)利和義務(wù)都有了具體明確的規(guī)定（含以案例法的形式），真正做到了有法可依。征稅方（稅務(wù)機(jī)關(guān)）、納稅人和中介機(jī)構(gòu)法律地位平等，其應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)明確，法制意識(shí)不斷提高。
�。�2）管理方式現(xiàn)代化。
目前稅款征收信息化程度不斷提高，征管網(wǎng)絡(luò)開(kāi)始貫穿于從納稅申報(bào)到稅款征收、稅源監(jiān)控、稅收違法處罰等稅收征管的全過(guò)程，大量先進(jìn)科技手段普遍應(yīng)用，大大提高了稅收征管的效率和質(zhì)量，增強(qiáng)了稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅源的監(jiān)控能力，而且信息自動(dòng)化技術(shù)的運(yùn)用，方便納稅人的同時(shí)讓征稅過(guò)程更加透明化。
�。�3）稅務(wù)稽查剛性化。信息化技術(shù)手段的普遍應(yīng)用和納稅人自行申報(bào)納稅，使稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的精力大大減輕，稅務(wù)稽查上的關(guān)注逐漸加強(qiáng)，專業(yè)化的稽查日趨規(guī)范化、日�；�。稅收法制化的快速進(jìn)程、人員管理機(jī)制的不斷完善也使稅務(wù)稽查人員能力提高，業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，稅務(wù)稽查后的處理、司法程序也更加規(guī)范化，稅務(wù)稽查逐漸成為稅務(wù)管理的一項(xiàng)剛性手段。
3.2 加強(qiáng)自身能力建設(shè)，強(qiáng)化納稅意識(shí)
中國(guó)石油下屬的成品油銷售企業(yè)，承擔(dān)著“經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治”三大責(zé)任，有著央企應(yīng)該有的覺(jué)悟，對(duì)會(huì)計(jì)核算有著極高的要求，對(duì)會(huì)計(jì)人員也有嚴(yán)格的要求，既要求有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平，工作中要嚴(yán)守職業(yè)道德，依法核算，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效。這樣才能保證得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，雙方工作才能建立在相互理解的基礎(chǔ)上。
信息系統(tǒng)的快速推進(jìn)更加提高了企業(yè)管理的規(guī)范性及核算的質(zhì)量。近幾年來(lái)，成品油銷售企業(yè)的系統(tǒng)建設(shè)突飛猛進(jìn)，ERP系統(tǒng)的實(shí)施，四大系統(tǒng)的集成，使企業(yè)的銷售、資金完全反映在信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)一目了然，大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，有效促進(jìn)了稅企的溝通交流。
3.3 辨證理解稅負(fù)概念，軟化主要矛盾
從近幾年的實(shí)際工作來(lái)看，成品油銷售企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間主要爭(zhēng)議點(diǎn)集中在對(duì)稅負(fù)的理解上，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常認(rèn)為成品油銷售企業(yè)稅負(fù)相對(duì)于本地區(qū)平均稅負(fù)、相對(duì)于其他行業(yè)稅負(fù)偏低，從而加大對(duì)成品油銷售企業(yè)的稽查力度。
稅負(fù)，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施納稅評(píng)估的一項(xiàng)主要指標(biāo)，是對(duì)企業(yè)納稅監(jiān)管的一種手段，而不是企業(yè)納稅必須達(dá)到的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化，不同行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)有較大的差異，并不是企業(yè)稅負(fù)低或下降就存在偷稅漏稅行為。成品油銷售企業(yè)首先要明確自己所處集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈的位置，對(duì)自己行業(yè)特征、企業(yè)價(jià)值形成做到心中有數(shù)，做為我們分析稅負(fù)時(shí)的基礎(chǔ)定位；其次對(duì)自己管理模式、納稅方式、銷售策略等做到心中有數(shù)，例如統(tǒng)一銷售價(jià)格的影響，匯總納稅的影響，以便稅負(fù)波動(dòng)時(shí)便于分析原因；再次養(yǎng)成主動(dòng)分析、主動(dòng)自查的習(xí)慣，稅負(fù)有較大波動(dòng)時(shí)對(duì)原因一清二楚，主動(dòng)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作，爭(zhēng)取理解。
3.4 發(fā)揮大企業(yè)集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)
作為中國(guó)石油下屬的成品油銷售企業(yè)，品牌形象、經(jīng)營(yíng)管理上有著無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須利用好這一無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)各地市普遍的涉稅問(wèn)題集中以省級(jí)公司與省稅局進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，在國(guó)家稅收法規(guī)下，形成統(tǒng)一的法規(guī)條例，解決各地市稅企間的爭(zhēng)議。
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與各地方稅局大企業(yè)管理科的聯(lián)系，形成定期工作匯報(bào)溝通機(jī)制，以大企業(yè)管理科為橋梁，做好與各稅務(wù)職能部門(mén)的溝通工作。
總之，構(gòu)建和諧稅企關(guān)系是創(chuàng)建和諧中國(guó)社會(huì)的一部分，是中國(guó)稅收法制化建設(shè)的體現(xiàn)，做為眾多中國(guó)企業(yè)的一分子，成品油銷售企業(yè)也將為中國(guó)稅收法制化添上自己濃重一筆。
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消費(fèi)稅論文9
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃
消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)/委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)/ 委托加工和進(jìn)口“條例”所規(guī)定的11種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
2.兼營(yíng)的納稅籌劃
兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，而只就卷煙繳納消費(fèi)稅。用外購(gòu)的已繳消費(fèi)稅的`產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。
4.銷售額核算的納稅籌劃
當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含稅銷售額/1 增值稅率或征收率。
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