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我國(guó)電子商務(wù)稅收立法問(wèn)題研究
摘 要：現(xiàn)行稅法的不確定性是制約電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的瓶頸，明確我國(guó)電子商務(wù)稅收立法的目的,確立我國(guó)電子商務(wù)稅收立法的原則，對(duì)于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展,維護(hù)國(guó)家稅權(quán),都具有十分重要的意義。關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收立法 稅法公平原則 稅法中性原則 維護(hù)國(guó)家稅權(quán)原則
時(shí)至今日，電子商務(wù)呈現(xiàn)出全球迅猛發(fā)展之勢(shì)。在推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)全球化的同時(shí)，它所涉及 到的法律問(wèn)題也已引起了世界各國(guó)的廣泛關(guān)注。截止2000年8月，全球已有30多個(gè)國(guó) 家或地區(qū)已經(jīng)或正在制定有關(guān)電子商務(wù)方面的法律。雖然我國(guó)的電子商務(wù)還處于萌芽或起步階段，它所涉及到的法律問(wèn)題還并不十分突出，但是，未雨綢繆，開展對(duì)電子商務(wù)法律問(wèn)題的研究，對(duì)于解決我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的“瓶頸”，促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展有著十分重要的意義。本文限于篇幅，僅就電子商務(wù)稅收立法問(wèn)題作一初步的探討。
一
與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的電子商務(wù)還處于萌芽或起步階段。我國(guó)目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬(wàn)左右，其中直接從事電子商務(wù)的僅占15％，即150萬(wàn)人，1999年我國(guó)網(wǎng)上購(gòu)物的交易額為5500萬(wàn)元，僅占社會(huì)零售總額的0.0018％，只有20.3％的網(wǎng)民參加過(guò)網(wǎng)上購(gòu)物，并且其中只有40％的人感到滿意。這表明我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀還不能令人滿意。但是，我國(guó)目前互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)人數(shù)卻在以年40％的速度增加，到2004年將達(dá)到4000萬(wàn)人。根據(jù)一般的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1500－2000萬(wàn)人時(shí) ，電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，網(wǎng)民人數(shù)激增表明我國(guó)的電子商務(wù)將進(jìn)入一個(gè)飛速發(fā)展的時(shí)期。電子商務(wù)不僅僅是一種新的銷售渠道或新的商業(yè)運(yùn)行模式，而且它是知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳模式，代表著未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向，它將影響一個(gè)國(guó)家在未來(lái)全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)中的地位和作用，會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。它將成為一種勢(shì)不可擋的 歷史趨勢(shì)和時(shí)代潮流。在此歷史大背景下，規(guī)范、引導(dǎo)和保護(hù)、鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，就成 為我國(guó)政府的一項(xiàng)重要任務(wù)。
根據(jù)專家學(xué)者們的共同觀點(diǎn)，電子商務(wù)的發(fā)展除了依賴于信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和社會(huì)的信 息化程度以外，制約電子商務(wù)普及和發(fā)展的“瓶頸”主要有三個(gè)方面，即缺乏必要的法律環(huán) 境、擔(dān)心政府會(huì)對(duì)此課以重稅、互聯(lián)網(wǎng)還存在著可靠性與安全性等方面的不確定性。在這三 個(gè)方面的因素當(dāng)中，前兩個(gè)因素都與稅法有關(guān)。這是因?yàn)�，就第一個(gè)方面而言，在一定社會(huì) 中從事某些商業(yè)活動(dòng)所需要的法律環(huán)境，除了這個(gè)社會(huì)當(dāng)時(shí)的法制狀況外，更重要的是這個(gè) 社會(huì)對(duì)于規(guī)范這些商業(yè)活動(dòng)的法律態(tài)度是否積極、法律規(guī)范是否健全、法律執(zhí)行是否到位。 只有滿足了這些條件，這項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)才有可能得到法律的保護(hù)，它的經(jīng)濟(jì)利益才有可能是可 預(yù)測(cè)的和有保障的。其中，一方面由于稅法本身是一個(gè)社會(huì)法律體系的重要組成部分，另 一方面由于稅收本身是任何一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)都必須負(fù)擔(dān)的一種費(fèi)用，因而稅法對(duì)稅收的規(guī)范程 度和執(zhí)行情況也將直接影響著這項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)的最后利益。因此，對(duì)于任何一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)所需 要的法律環(huán)境而言，稅法都是其中的一個(gè)不可或缺的重要組成部分。對(duì)于新興的電子商務(wù)而 言，更是如此。就第二個(gè)方面而言，由于稅收是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的一種強(qiáng)制性的剝奪，因此為了 不使其過(guò)份地剝奪私人財(cái)產(chǎn)、傷害私人利益，影響其投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的活動(dòng)，當(dāng)代世界各 國(guó)都對(duì)其從法律上做了嚴(yán)格的規(guī)范和限制，這就是著名的稅收法定原則。它是現(xiàn)代各國(guó)稅法 中的一條最為重要的原則。按照這一原則的要求，各國(guó)現(xiàn)行稅法都沒(méi)有將電子商務(wù)這一新興 的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務(wù)稅收問(wèn)題處于一種不確定性之中，電子 商務(wù)經(jīng)營(yíng)者所擔(dān)心的政府會(huì)對(duì)此課以重稅，就不是沒(méi)有道理的。要解決這一問(wèn)題，就必須要 首先修改現(xiàn)行稅法
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