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對(duì)“兩稅合一”的設(shè)想
隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，早已提上議事日程的“兩稅合一”問(wèn)題，即現(xiàn)行企業(yè)所得稅及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，顯得更為緊迫了。按照ＷＴＯ的原則和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，制定統(tǒng)一、公平、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅法勢(shì)在必行。筆者擬對(duì)此問(wèn)題提出幾點(diǎn)設(shè)想：一、稅法名稱和納稅人的確定
隨著我國(guó)公司法人制度的逐步建立和完善，以法人作為納稅人是規(guī)范企業(yè)所得稅的方向。但是，根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，現(xiàn)代企業(yè)制度尚在形成過(guò)程中，如果以法人作為統(tǒng)一后企業(yè)所得稅的納稅人，勢(shì)必將一部分由于制度的原因不具備法人資格的企業(yè)排除在征稅范圍之外，造成稅負(fù)不公和管理上的混亂。合并后的企業(yè)所得稅仍應(yīng)該把所有具備明確的營(yíng)利性質(zhì)且有所得收入的單位（區(qū)別于自然人和合伙人），都納入企業(yè)所得稅的管理范圍，而不論其是否具備法人資格。對(duì)于稅法名稱的確定，由于現(xiàn)在任何一種名稱都不能完全準(zhǔn)確地涵蓋所有的納稅主體，所以關(guān)鍵是要對(duì)所選用的概念作出符合實(shí)際的、全面準(zhǔn)確的解釋。
二、稅基與稅率的確立
“寬稅基，低稅率”是當(dāng)今世界稅制改革的趨勢(shì)，也是我國(guó)企業(yè)所得稅改革的方向。如何拓寬稅基，確定合理統(tǒng)一的稅負(fù)水平，一直是理論界和實(shí)際工作部門爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。
（一）稅基的規(guī)范
對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)，擴(kuò)大稅基一般應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容：一是將更多類型的所得納入應(yīng)稅所得；二是取消或減少各種減免項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目以及稅式支出項(xiàng)目。就我國(guó)而言，應(yīng)從以下兩個(gè)方面入手：一是準(zhǔn)確界定應(yīng)稅收入，合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)；二是規(guī)范、限制稅收優(yōu)惠。
收入和費(fèi)用是確定所得稅的基礎(chǔ)，而二者的確定又直接以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為依據(jù)。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不盡一致是各國(guó)普遍存在的現(xiàn)象。在“兩稅合一”過(guò)程中，我們一方面應(yīng)考慮稅收成本原則，盡可能縮小二者之間的差距，以減少納稅人的麻煩，方便稅收征管；另一方面，應(yīng)建立規(guī)范的稅前法定扣除制度，明確規(guī)定收入的確認(rèn)原則和成本、費(fèi)用、稅金、損失等扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，以強(qiáng)化所得稅的會(huì)計(jì)核算，確保企業(yè)所得稅稅基不受侵蝕。
統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅基的確定，以及扣除標(biāo)準(zhǔn)的修訂，應(yīng)考慮我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和企業(yè)的管理水平，并適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)發(fā)展的要求。
（二）稅率的選擇
稅率總體水平的確定應(yīng)考慮以下一些因素：
一是國(guó)際上公司所得稅的稅負(fù)水平。因?yàn)閲?guó)際上公司所得稅和我國(guó)企業(yè)所得稅稅率的相對(duì)水平，是促使資本在國(guó)際間流動(dòng)的重要因素。就西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，其稅負(fù)水平大致在３０％～４０％之間。我國(guó)周邊國(guó)家和地區(qū)，稅率也大多不超過(guò)３０％。因此，從吸引外資、提高國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的角度考慮，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率不宜高于３０％。
二是我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率水平。目前，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率都是３３％，由于稅收優(yōu)惠政策的不同，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)水平在２５％左右，外資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)水平僅為１５％。名義稅率與實(shí)際稅率相差很大。筆者認(rèn)為，統(tǒng)一后的稅率應(yīng)與現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)大體相當(dāng)較為適宜。
三是財(cái)政的承受能力和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。大幅度降低企業(yè)所得稅稅率將會(huì)對(duì)財(cái)政造成一定的壓力。但是，在我國(guó)當(dāng)前仍以流轉(zhuǎn)稅為主，適當(dāng)?shù)�、合理地降低企業(yè)所得稅稅率水平是可行的。況且，企業(yè)所得稅的改革是在整體稅制改革的框架內(nèi)進(jìn)行。通過(guò)各稅種間的協(xié)調(diào)運(yùn)作，財(cái)政是可以承受的。另一方面，稅率的確定應(yīng)該顧及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。
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