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利潤(rùn)操縱的成因、手段及治理論文
一、利潤(rùn)操縱的動(dòng)因
利潤(rùn)操縱的動(dòng)因主要是企業(yè)通過(guò)利潤(rùn)操縱最終實(shí)現(xiàn)自身利益 (經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的)的最大化。具體地說(shuō)：
1、國(guó)有企業(yè)通過(guò)“調(diào)高”利潤(rùn)，以“完成”承包利潤(rùn)，通過(guò)“凋低”利澗，以“藏匿”利潤(rùn)和資產(chǎn)，達(dá)到偷逃稅費(fèi)的目的，或?yàn)橄履晖瓿山?jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間。
2、上市公司在初次發(fā)行階段，證監(jiān)會(huì)要求公司有連續(xù)3年盈利，為了能上市，就需要進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝:在配股階段，證監(jiān)會(huì)要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率近3年平均不低于10%，且每年達(dá)到6%才能配股，為實(shí)現(xiàn)配股，上市公司也要進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝;股票市場(chǎng)流通價(jià)格同市場(chǎng)(投資者)對(duì)其預(yù)期盈利信息密切相關(guān)，從而促使一些公司通過(guò)財(cái)務(wù)包裝這一"捷徑"達(dá)到抬高股市價(jià)格的目的。
3、為給會(huì)計(jì)信息使用者以各會(huì)計(jì)期間前后一致、穩(wěn)定增長(zhǎng)，即所謂的“利潤(rùn)平滑”感覺(jué)而調(diào)節(jié)盈余。有的企業(yè)盈余變化很大，給人以不安全的感覺(jué)，有的企業(yè)損益情況不能與本行業(yè)或國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)狀況同步，給人以不可理解的感覺(jué)。由于人的風(fēng)險(xiǎn)厭惡感，使這類公司在資本市場(chǎng)缺乏吸引力。而管理者為了吸引更多的投資者，讓投資者以為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展穩(wěn)健，往往會(huì)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)，以豐補(bǔ)歉，給人以穩(wěn)中有升的感覺(jué)。
4、由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，經(jīng)營(yíng)者無(wú)法將他們所掌握的內(nèi)部信息傳遞給資本市場(chǎng)(投資者)，采取人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段傳遞信息。
5、在目前資產(chǎn)所有者(出資人)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者(代理人)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制下，公司當(dāng)局通過(guò)操縱，虛盈利潤(rùn)來(lái)騙取政績(jī)，撈取經(jīng)濟(jì)利益。
此外，行政干預(yù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體多元化、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不健全也是造成利潤(rùn)操縱的原因。
二、利潤(rùn)操縱的手段
1、從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收人與費(fèi)用的配比問(wèn)題，但在確認(rèn)過(guò)程中加入了主觀的方法，為固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形及遞延資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和攤銷等加入了主觀因素。采用穩(wěn)健性原則，要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要采取審慎的態(tài)度，其中夾雜較大成分的主觀判斷。這種主觀性確認(rèn)可以被企業(yè)利用進(jìn)行利潤(rùn)操縱。
2、從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來(lái)看，目前的計(jì)量理論客觀上造成財(cái)務(wù)成果的扭曲，主觀上又常被利用利潤(rùn)操縱。首先是計(jì)量單位問(wèn)題，會(huì)計(jì)的四大假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè)，貨幣計(jì)量本身就具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為基本前提，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果就會(huì)受到扭曲，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。二是當(dāng)前有不少尚難用貨幣計(jì)量但對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)。其次是計(jì)量屬性問(wèn)題，目前最基本和常用的是歷史成本法，而歷史成本由于通貨膨脹或物價(jià)下跌、技術(shù)進(jìn)步等原因造成重置價(jià)值與歷史成本差異很大，以此為基礎(chǔ)計(jì)算的損益難以提供可靠的信息。一些企業(yè)正是利用計(jì)量理論的這些問(wèn)題，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)故意背離重置價(jià)，大幅度增加或減少資產(chǎn)重估價(jià)值，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。
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