信息、產(chǎn)權(quán)與博弈： 會計監(jiān)督的經(jīng)濟學(xué)論文

根據(jù)非對稱信息理論，市場上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的，通常供方有較完全的信息，需方有不完全的信息，在這種情況下，有信息優(yōu)勢的一方就希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利，而較少信息的一方則通過各種手段去獲取信息。在現(xiàn)實生活中，人們經(jīng)常利用這種信息的不對稱規(guī)律來達到自利的目的，這就是經(jīng)濟學(xué)所關(guān)注的"機會主義"和"損人利已"現(xiàn)象，  

　　制度被認為是一種社會游戲規(guī)則。而對社會游戲能作出全面而充分的理解，莫過于現(xiàn)代博弈理論，其中納什均衡是該理論中一個最重要的概念。  

　　如果說現(xiàn)實生活中許多現(xiàn)象可以用來概括的話（即經(jīng)濟學(xué)中常提及的"損人利已"或"機會主義"行為），博弈論的精要之處就在于"防"，也就是針對他人、對方可能采取的措施來制定自己的戰(zhàn)略。而這些工作都是需要費時、費力的，它是市場交易費用發(fā)生的主要陣地�？梢哉f，博弈的一個主要宗旨在于減少自身的交易費用。所謂的"納什均衡"，指的就是這樣一種人與人相互關(guān)系所處的狀態(tài),在這種狀態(tài)下,給定其他人所采取的戰(zhàn)略，一個人只能采取某種戰(zhàn)略才能獲得最大利益或使交易費用最低，而這一完美的境界必須經(jīng)過"多次博弈"才能達到。為此，我們可以把"制度"簡單地定義為一套在"多次博弈"之后逐步形成的，使人們在相互打交道時可以較為確定地知道別人行為方式的社會契約。因為，如果制度真的是有效的，而不只是寫在紙上而沒有人去執(zhí)行，任何人的行為若違反了這種制度而占了什么便宜，便會受到什么懲罰。  

　　同其他經(jīng)濟制度一樣,會計制度應(yīng)是政府與社會組織"多次博弈"之后形成的一種社會契約,博弈的次數(shù)越多完善的程度越高，這一狀態(tài)便是"納什均衡"狀態(tài)。達到"納什均衡"狀態(tài)的會計制度實際上已成為社會各界普遍愿意接受的"市場規(guī)則",任何人若違反了該制度而暫時占了便宜，便會從別的方面受到更大的懲罰.以美國為代表的西方會計制度便經(jīng)歷了一個"多次博弈"的"均衡"之路，即"公認"的會計準則。所謂"公認"是指既讓政府權(quán)威機構(gòu)認可，又讓廣大財會人員普遍愿意接受的一種狀態(tài)，也就是"納什均衡"狀態(tài)。  

　　我國新頒的會計制度剛剛邁出了"博弈"的第一步，從制度選擇來看，也是基本上按有利于政府利益來安排的，這一選擇必然會導(dǎo)致"上有政策、下有對策"的博弈現(xiàn)象的產(chǎn)生。  

　　 1．會計博弈的要素  

　�。�1）博弈雙方。根據(jù)委托代理理論，政府和其他資財委托者或所有者構(gòu)成博弈甲方,企業(yè)經(jīng)理人員及其會計人員構(gòu)成博弈乙方，在此，由于企業(yè)經(jīng)理與會計人員屬內(nèi)部代理層次，不觸及財產(chǎn)權(quán)關(guān)系，其根本利益是一致的，而且確實存在"共謀"的動機和事實，故在宏觀的社會博弈問題上，將其劃為同一方是合乎情理的，從這個意義上講，會計監(jiān)督在很大程度上就是指"監(jiān)督會計及其經(jīng)理人員"，而對"會計監(jiān)督什么"的問題已經(jīng)不那么重要了。  

　　（2）博弈或游戲規(guī)則-此同時會計制度。包括一切規(guī)范會計行為的一系列法規(guī)、準則和制度。  

　�。�3）裁判 注冊會計師。以公正為主要特征的注冊會計師或稱為博弈中的國家級裁判，他們既可以接受博弈乙方（即受托者）的委托，站在公正立場上為博弈甲方（資源委托者）作出令人滿意的評判；也可以直接接受甲方的委托，對乙方的財務(wù)狀況是否遵守"規(guī)則"或"制度"作出裁定。  

　�。�4）在會計博弈的大看臺上,坐滿了廣大熱心的社會公眾，政府審計和其他經(jīng)濟監(jiān)督人員充當維序警察的身份，以維持博弈的正常秩序。會計理論界則是積極而活躍的解說員、評論員或博弈報道的記者，他們既能做到不偏不倚，也不必象"裁判"那樣受到權(quán)威或"規(guī)則"的制約，因而很可能為促進博弈的公平起到輿論監(jiān)督的作用。  

　　會計制度公平（或公認）。一切游戲能否正常運行和持續(xù)，游戲規(guī)則制定的公平性是關(guān)鍵。在我國會計制度建設(shè)中，由于在較大程度上是以維護國家利益為出發(fā)點（如對資產(chǎn)和收益不采取低估的穩(wěn)健原則，是為了保證國有資產(chǎn)保值、增值和稅收穩(wěn)定的需要），這是造成"下有對策"的根本原因，為此，我們有必要通過會計制度在政府與企業(yè)間的多次博弈，來進一步完善和修訂會計制度，以使各種利益得到更好的兼容，

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