會計監(jiān)督與會計控制論文

一、會計監(jiān)督的真正涵義 

　　職能是事物固有的功能，會計職能是會計本身的功能，而非會計身外之物。監(jiān)督的本義是外力對某一事物的制約或約束。嚴格意義上是不存在“怕我監(jiān)督”的，因為“自我監(jiān)督”即為“自覺自律”，屬于道德范疇�；�于這一認識，我們認為內(nèi)在的會計監(jiān)督是不存在的，只有外在的會計監(jiān)督即監(jiān)督會計存在，而監(jiān)督會計已是會計身外之物，而非會計自身的職能。因此，用會計監(jiān)督來描述會計的職能是不妥當?shù)模�除非將“監(jiān)督”的詞義轉(zhuǎn)換為“控制”的意思�？刂剖鞘挛铮ㄏ到y(tǒng)）本身可以進行的活動，即為了實現(xiàn)自身目標而進行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束行為。因此，用會計控制來描述會計的職能更恰當、更準確。 

　　會計控制是單位（企業(yè)）內(nèi)部控制方式之一，即單位會計人員通過會計反映來參與控制本單位經(jīng)濟活動，以保證會計信息質(zhì)量（可靠性、相關(guān)性等）的一種內(nèi)部控制方式。這就是我們所認定的會計監(jiān)督的真正涵義。上述定義已將對會計的監(jiān)督（監(jiān)督會計），除會計信息系統(tǒng)自身利用會計信息之外的其他利用會計信息的各種監(jiān)督，統(tǒng)統(tǒng)排斥在會計職能之外了，是符合職能本義的，也是符合會計本質(zhì)的。 

　　認清了會計監(jiān)督的真實涵義，就能正確認識目前所謂“會計監(jiān)督弱化”現(xiàn)象，因為傳所要求的會計監(jiān)督大多根本不是會計自身所能承受，而是強加在會計頭上的監(jiān)督任務(wù)，會計是無力完成的，因此，傳統(tǒng)的會計監(jiān)督弱化成為一種趨勢。會計的使命是“生產(chǎn)”會計信息，會計控制也主要是保證會計信息質(zhì)量，我們只有把會計控制限定在會計信息系統(tǒng)的自動控制功能上（有人稱之為會計的“自我實現(xiàn)機制”時能準確地把握會計控制作用的力度，才不至于夸大會計控制的功能。 

　　二、重構(gòu)內(nèi)部控制體系，使會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需要 

　　內(nèi)部控制是在一個單位內(nèi)部，為保護財產(chǎn)安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標的實現(xiàn)而對經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制有控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控等五個方面。內(nèi)部控制方式包括組織規(guī)劃控制。授權(quán)批準控制、文件記錄控制、實物保護控制、職工素質(zhì)控制、計劃預(yù)算控制、業(yè)績報告控制、內(nèi)部審計控制等。就對企業(yè)經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制而言，財務(wù)控制、會計控制、內(nèi)部審計控制是三個主要的方面。 

　　內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求，是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制中的會計控制這一環(huán)能否起作用的關(guān)鍵。要使會計控制也成為企業(yè)的內(nèi)在需求，取決于兩點：企業(yè)決策是否依賴于會計信息以及企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。當前這兩點企業(yè)都未能很好地做到。一方面企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷，根本認識不到會計信息之于決策的重要性；另一方面企業(yè)經(jīng)營績效不佳，就想發(fā)布虛假會計信息來蒙騙社會。這背后更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代公司制度，企業(yè)才會有動力去實施會計控制，會計控制才會發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。 

　　三、加強外部監(jiān)督，使企業(yè)有壓力，督促其完善會計控制 

　　當前會計信息失真問題從表面上看是會計控制未能保證會計信息質(zhì)量造成的，而實質(zhì)上是因為所有者監(jiān)督削弱以致會計控制失效造成的，是外部監(jiān)督乏力造成的，要解決會計信息失真這一痼疾，只有加強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，督促企業(yè)實施會計控制。 

　　企業(yè)外部監(jiān)督包括政治監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、財政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、計劃統(tǒng)計監(jiān)督、金融監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督、審計監(jiān)督及其他監(jiān)督等等。然而為什么這么大一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果還不盡

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