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公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程利益最大化經(jīng)濟(jì)學(xué)論文
摘要：本文在考慮綜合因素的情況下，根據(jù)調(diào)查取得的資料進(jìn)行分析，分別從折舊年限以及折舊方法的選擇入手，比較不同情況下對(duì)稅收所產(chǎn)生的影響，從而針對(duì)目前企業(yè)固定資產(chǎn)折舊管理措施提出自己的建議。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃
1固定資產(chǎn)折舊的基本含義
固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)原值扣除其殘值（計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)金額）余額進(jìn)行每月攤銷(xiāo)，是計(jì)入生產(chǎn)成本的過(guò)程，它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)過(guò)程中轉(zhuǎn)移的價(jià)值，以折舊的形式在產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過(guò)程。
2設(shè)計(jì)思路
為了更好的理解固定資產(chǎn)折舊的管理和有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)所得稅的影響，分別從折舊年限以及折舊方法的選擇入手，比較不同情況下對(duì)稅收所產(chǎn)生的影響。并發(fā)現(xiàn)較為有利于企業(yè)發(fā)展的固定資產(chǎn)折舊管理措施，使公司減輕稅負(fù)，增加利潤(rùn)。本文主要是以A公司在本年獲利購(gòu)進(jìn)的設(shè)備檢測(cè)儀器和辦公用的一輛高檔的小轎車(chē)為例。
3固定資產(chǎn)情況說(shuō)明及該企業(yè)可能享受的稅收優(yōu)惠政策一般而言，一個(gè)企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)，可以按照經(jīng)濟(jì)用途分為兩大類(lèi)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)固定資產(chǎn)。A公司也無(wú)不例外。其中：該企業(yè)中的生產(chǎn)襪子設(shè)備、設(shè)備檢測(cè)儀器、生產(chǎn)車(chē)間、運(yùn)輸車(chē)輛、定型機(jī)，加彈機(jī)，以及相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的工具等均屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)的固定資產(chǎn)，而該企業(yè)中的職工宿舍、職工餐廳、辦公樓以及辦公用車(chē)等均屬于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)的固定資產(chǎn)。該公司約有固定資產(chǎn)2000萬(wàn)元，占總資產(chǎn)的70%左右，制作襪子全電腦自動(dòng)化且對(duì)固定資產(chǎn)管理采用了相當(dāng)好的內(nèi)控，并且還配備了相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行維修以及技術(shù)操作的指導(dǎo)。
A公司在本年獲利年度購(gòu)進(jìn)的設(shè)備檢測(cè)儀器和辦公用的一輛高檔的小轎車(chē)為例，會(huì)計(jì)人員采用公司往常的折舊方法。由于該公司生產(chǎn)流程全電腦自動(dòng)化，而且不斷投入資金研發(fā)新的產(chǎn)品和設(shè)備的改善問(wèn)題，將產(chǎn)品銷(xiāo)往美國(guó)、西班牙、法國(guó)等地方，根據(jù)有關(guān)政策的規(guī)定享有稅收優(yōu)惠政策。
4固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃案例比較分析本文主要從兩大方面進(jìn)行比較分析說(shuō)明利用固定資產(chǎn)折舊來(lái)進(jìn)行稅收籌劃：第一方面，對(duì)該公司剛購(gòu)入的設(shè)備檢測(cè)器從不同折舊年限和是否享有稅收優(yōu)惠政策入手，從橫向和縱向的角度進(jìn)行比較和分析；第二方面，對(duì)辦公用的高檔小轎車(chē)從采用不同的折舊方法來(lái)進(jìn)行縱向的比較和分析。通過(guò)以上兩個(gè)方面，進(jìn)一步來(lái)闡述該公司應(yīng)當(dāng)如何正確、合法、合理的進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃，并且在企業(yè)不斷發(fā)展的角度上，積極爭(zhēng)取享受?chē)?guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
4.1不同折舊年限的抵稅效果的分析（平均年限法下）案例：A公司在年度購(gòu)入設(shè)備檢測(cè)儀器一臺(tái)，該設(shè)備的原值為1500萬(wàn)元，按照國(guó)家政策的規(guī)定，該儀器的折舊年限不低于5年，經(jīng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)可用平均年限法計(jì)提折舊�，F(xiàn)公司對(duì)該設(shè)備的折舊計(jì)提面臨對(duì)折舊年限的選擇，由于政府只規(guī)定了下年限，所以可以在5年及5年以上年限進(jìn)行選擇，而該公司的有關(guān)固定資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)人員將以10年作為該固定資產(chǎn)的折舊年限，為了進(jìn)行比較分析，在此以10年和5年兩年限為例，并從該公司享受和沒(méi)有享受到兩免三減半的稅收優(yōu)惠情況下，對(duì)這兩種情況下的抵稅差額進(jìn)行進(jìn)一步的比較分析。分析中不考慮殘值因素，假設(shè)公司的資金成本率為10%，優(yōu)惠所得稅稅率為15%。
4.1.1在享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策下雖然現(xiàn)階段該公司在政策上還不能享有兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，但是該公司為規(guī)模企業(yè)，很有發(fā)展的前景，在未來(lái)很有可能達(dá)稅法規(guī)定的兩免三減半稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)條件，因此，本文以公司享有兩免三減半進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。兩免三減半的優(yōu)惠政策是從自投產(chǎn)的獲利年度開(kāi)始實(shí)施的，前兩年為免稅，后三年為減半征收，即該公司在獲利年度購(gòu)進(jìn)該檢測(cè)儀器投產(chǎn)后，前兩年不需要繳納所得稅，后三年需要按照7.5%征稅，之后的年度按照15%的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。
①使用年限為10年時(shí)，前2年的抵稅額為0，后3年的抵稅額為11.25萬(wàn)元，之后5年的抵稅額為22.5萬(wàn)元。
�、谑褂媚晗逓�5年時(shí)，前2年的抵稅額為0，后3年的抵稅額為22.5萬(wàn)元。
156年折舊額（10）抵稅額年折舊額（5）抵稅額115003000215003000315011.2530022.5415011.2530022.5515011.2530022.5615022.5715022.5815022.5915022.51015022.5表1年份12345合計(jì)折舊額100×0.4=40（100-40）×0.4=24（100-64）×0.4=14.4（90-78.4）÷2=5.8（90-78.4）÷2=5.890應(yīng)納稅所得額40-40=040-24=1640-14.4=25.640-5.8=34.240-5.8=34.2110所得稅(15%)02.43.845.135.1316.5表2雙倍余額遞減法的所得稅計(jì)算表單位：萬(wàn)元年份12345合計(jì)折舊額90×5÷15=3090×4÷15=2490×3÷15=1890×2÷15=1290×1÷15=690應(yīng)納稅所得額40-30=1040-24=1640-18=2240-12=2840-6=34110所得稅(15%)1.52.43.34.25.116.5表3年數(shù)總和法的所得稅計(jì)算表單位：萬(wàn)元考慮到資金時(shí)間價(jià)值的存在，現(xiàn)將計(jì)算的兩種情況下的抵稅額折算為現(xiàn)值進(jìn)行比較：按照10年計(jì)提折舊的抵稅額現(xiàn)值＝22.5×[(P/A，10%，10)-(P/A，10%，5)]+11.25×[(P/A，10%，5)-(P/A，10%，2)]=76.08萬(wàn)元按照5年計(jì)提折舊的抵稅額現(xiàn)值=22.5×[(P/A，10%，5)-(P/A，10%，2)]=46.22萬(wàn)元縱向分析可得：在考慮到資金的時(shí)間價(jià)值和稅收優(yōu)惠政策存在的情況下，兩者的抵稅額現(xiàn)值差額為29.86萬(wàn)元（76.08-46.22）；由此可見(jiàn)，如果A公司在享受到兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，應(yīng)該選擇折舊年限越長(zhǎng)的，這樣才能使抵稅效果更加來(lái)的明顯，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)更加有利。
4.1.2橫向比較分析
通過(guò)計(jì)算可以看出，該公司在所得稅方面享有和不享有自投產(chǎn)獲利年度起兩免三半的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)這兩種情況下的抵稅差額進(jìn)行比較分析可得在不享有稅收優(yōu)惠政策的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇折舊年限較短的，而在享有稅收優(yōu)惠政策的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇折舊年限較高的。
4.2不同折舊方法的抵稅效果的分析案例2：A公司取得一輛價(jià)值100萬(wàn)元的高檔小轎車(chē)，殘值按原價(jià)的10%估算，估計(jì)使用年限為5年，公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率。五年內(nèi)，該公司未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)，該公司資金成本為10%�，F(xiàn)公司面臨對(duì)折舊方法的選擇，是采用加速折舊法（其中包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總額法）還是平均年限法，下面為對(duì)不同折舊方法下的稅收情況作一個(gè)分析：①直線(xiàn)法（平均年限法）的所得稅為:年折舊額=100×（1-10%）÷5=18(萬(wàn)元)年應(yīng)納稅額=(40-18)×15%=3.3(萬(wàn)元)5年總計(jì)納稅額=3.3×5=16.5(萬(wàn)元)②雙倍余額遞減法的所得稅為:③年數(shù)總和法的所得稅如表3所示:④如果考慮資金時(shí)間價(jià)值，比較各種折舊方法下的納稅總額現(xiàn)值:平均年限法納稅總現(xiàn)值=3.3×(P/A，10%，5)=3.3×3.7906=12.51(萬(wàn)元)雙倍余額遞減法納稅總現(xiàn)值=2.4/(1+10%)2+3.84/(1+10%)3+5.13/(1+10%)4+5.13/(1+10%)5=11.56(萬(wàn)元)年數(shù)總和法納稅總現(xiàn)值=1.5/(1+10%)+2.4/(1+10%)2+3.3/(1+10%)3+4.2/(1+10%)4+5.1/(1+10%)5=11.86(萬(wàn)元)由以上計(jì)算可看出，雖然三種不同方法計(jì)算出來(lái)的累計(jì)應(yīng)納所得稅額的量是一致的，均為16.5萬(wàn)元，但采用加速折舊計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少；雙倍余額遞減法下第一年不需要繳稅，年數(shù)總和法下第一年繳納稅額為1.5萬(wàn)元，而直線(xiàn)法的平均年限法下則需繳稅3.3萬(wàn)元。如果把多年應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，進(jìn)行累計(jì)，比較應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值大小，雙倍余額遞減法納稅現(xiàn)值最小，為11.56萬(wàn)元，直線(xiàn)法納稅總現(xiàn)值最多，為12.51萬(wàn)元。由此可知，A公司若采用雙倍余額遞減法對(duì)該高檔車(chē)進(jìn)行加速折舊法，可以使該公司在最初年份提取較多的折舊，沖減較多的稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，可達(dá)到合理避稅的功效。因?yàn)槎惙ㄉ弦?guī)定，一般企業(yè)相關(guān)的固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，是無(wú)法隨意變更的，所以企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)確定折舊方法時(shí)，需要謹(jǐn)慎考慮，盡可能的選擇有利于企業(yè)節(jié)稅的方向發(fā)展。
5固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)及建議注意事項(xiàng)：通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊透視對(duì)該企業(yè)所得稅的影響，對(duì)固定資產(chǎn)折舊籌劃時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)：一是折舊的稅收籌劃不一定使該公司的某一年度的所得稅款支付最小化；二是折舊的稅收籌劃不一定需要使用加速折舊方法來(lái)達(dá)到節(jié)稅的方法；三是折舊稅收籌劃不一定就是盡量縮短折舊年限；從側(cè)面所反映企業(yè)存在的問(wèn)題的注意事項(xiàng)：一是相關(guān)財(cái)會(huì)人員的相關(guān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和稅收籌劃知識(shí)有待提高；二是相關(guān)財(cái)會(huì)人員對(duì)企業(yè)應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠政策的了解有待提高；三是固定資產(chǎn)的相關(guān)保管措施有待加強(qiáng)。
建議：在對(duì)A公司的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先該公司相關(guān)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)明確該公司有哪些固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，以及該公司享有哪些稅收優(yōu)惠政策；其次是看政府部門(mén)或有關(guān)稅務(wù)主管部門(mén)是否對(duì)該固定資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行了約束，以及在計(jì)提折舊的方法上有沒(méi)有進(jìn)行限定；若沒(méi)有的話(huà)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法和年限進(jìn)行合理的選擇，在遵守相關(guān)稅收財(cái)務(wù)法規(guī)時(shí)，真正利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策減少企業(yè)稅負(fù)，絕不能利用非法的手段減少稅收，從而變?yōu)橥刀�，最終受到法律的制裁。新的會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出相關(guān)的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，所以財(cái)務(wù)人員在對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行選擇時(shí)便可根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限和方法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于相關(guān)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，并且對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行不定時(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)考察。
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