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計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展趨勢學(xué)術(shù)論文
摘要：目前，我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的新階段，它涵蓋了審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)工作方式、審計(jì)程序、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)管理，乃至審計(jì)人員的思維方式和自身素質(zhì)，它是從根本上改變審計(jì)工作面貌的深刻革命。計(jì)算機(jī)審計(jì)對增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)環(huán)境下查錯(cuò)糾弊的能力，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、提高資金使用效益等方面的作用，具有決定性意義。本文從信息化對審計(jì)的影響、信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展趨勢以及在新的信息化環(huán)境下如何開展計(jì)算機(jī)審計(jì)等方面闡明觀點(diǎn)：
本文關(guān)鍵詞：發(fā)展趨勢，審計(jì)，計(jì)算機(jī)
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)勢在必行
到目前為止，絕大多數(shù)單位都在使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理，為適應(yīng)會計(jì)電算化的迅猛發(fā)展，采用計(jì)算機(jī)作為審計(jì)輔助工具勢在必行。
（一）審計(jì)對象電子化對審計(jì)的影響
會計(jì)工作由手工處理為主轉(zhuǎn)為以計(jì)算機(jī)處理為主，財(cái)務(wù)軟件趨于大型化、網(wǎng)絡(luò)化。僅用手工審計(jì)方式已無法對日益嚴(yán)重的計(jì)算機(jī)舞弊、財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行有效的檢查，傳統(tǒng)的審計(jì)工具己很難適應(yīng)會計(jì)數(shù)據(jù)電子化的需要。
�。ǘ⿲徲�(jì)范圍廣泛化對審計(jì)的影響
審計(jì)范圍不僅限于會計(jì)電算化系統(tǒng)，還包括整個(gè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。系統(tǒng)的物理結(jié)構(gòu)一般包括硬件、軟件、人員和規(guī)程。構(gòu)成要素的復(fù)雜性使得審計(jì)范圍大大拓寬。
（三）審計(jì)的變化
1、審計(jì)方法的變化
在手工系統(tǒng)中，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是存有會計(jì)資料的磁盤和磁帶，存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯的痕跡，因此，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性減少了，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了。
2、審計(jì)人員的職能發(fā)生變化
傳統(tǒng)審計(jì)是圍繞對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而計(jì)算機(jī)審計(jì)職能將更關(guān)注未來信息、非財(cái)務(wù)信息及信息質(zhì)量。審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)也將發(fā)生相應(yīng)變化，急需掌握信息技術(shù)的知識和技能。
鑒于以上發(fā)生的變化，審計(jì)人員應(yīng)清醒地認(rèn)識到要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)作出客觀、公正的評價(jià)，必須利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對會計(jì)電算化系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容
信息化的深化有一種趨勢，即消除信息孤島。財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門的壁壘被消除，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的整合。計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)在以下兩個(gè)方面加強(qiáng)研究：
�。ㄒ唬⿲τ�(jì)算機(jī)管理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。
審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)，對被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，是審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)職責(zé)的重要環(huán)節(jié)。它與手工審計(jì)相比，基本的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍相同，只是審計(jì)的方法和技術(shù)發(fā)生了改變，主要是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位雙方都利用計(jì)算機(jī)作為作業(yè)工具，審計(jì)機(jī)關(guān)對計(jì)算機(jī)管理數(shù)據(jù)的審計(jì)，一般不直接使用被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行查詢、檢查，而是將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)引入到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)上，利用審計(jì)軟件進(jìn)行查詢、分析，主要是為了避免影響被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）對被審計(jì)單位管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)。
計(jì)算機(jī)不僅僅是被審計(jì)單位的一種重要資源，而且是信息化條件下運(yùn)行管理、內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身出現(xiàn)的錯(cuò)弊，是十分重要的錯(cuò)弊，甚至是其他錯(cuò)弊產(chǎn)生的根源。計(jì)算機(jī)審計(jì)如果僅僅限于對計(jì)算機(jī)管理的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，而忽視對會計(jì)信息失真現(xiàn)象系統(tǒng)的檢查，極有可能造成現(xiàn)代信息化條件下的“假賬真查”現(xiàn)象出現(xiàn)。對被審計(jì)單位用于管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的檢查，是信息化條件下審計(jì)監(jiān)督的新內(nèi)容。對計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的審計(jì)，專業(yè)性很強(qiáng)，有一定難度。
所以，只有了解清楚被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件是否通過國家財(cái)政機(jī)關(guān)的認(rèn)證，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是否建全，財(cái)務(wù)人員是否取得會計(jì)從業(yè)資格等一系列情況，才能確定能否開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。如果機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不建全，財(cái)務(wù)管理比較混亂，這樣開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也比較大。
三、信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展趨勢
計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用過程是不斷發(fā)展、完善的過程。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)將有以下的發(fā)展趨勢，廣大審計(jì)人員必須對此做好充分的準(zhǔn)備。
�。ㄒ唬⿲�(jì)電算化軟件采用預(yù)置審計(jì)程序的技術(shù)
目前，眾多商品化會計(jì)軟件程序是企業(yè)自行編制的，采用的語言、數(shù)據(jù)存放的格式多種多樣，給計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)帶來了一定的難度。從前景來看，審計(jì)部門必然要參與會計(jì)電算化軟件的鑒定，而會計(jì)電算化軟件也必將采用預(yù)置或嵌入審計(jì)程序的技術(shù)以滿足審計(jì)發(fā)展的需要。該技術(shù)是指預(yù)置或嵌入在會計(jì)電算化系統(tǒng)中的審計(jì)程序，是根據(jù)審計(jì)人員的需要而設(shè)計(jì)，用來即時(shí)鑒別出特定的或程序無法識別，需要審計(jì)人員專業(yè)判斷的會計(jì)事項(xiàng)，并把它們復(fù)制到審計(jì)人員的文件中。
�。ǘ┯�(jì)算機(jī)審計(jì)軟件應(yīng)用拓展
目前，計(jì)算機(jī)審計(jì)還主要是對電子財(cái)務(wù)帳表進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)，今后，勢必拓展到對非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如主營業(yè)務(wù)和重大支出方面。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)的深化，這些都會逐步完善起來。
�。ㄈ⿵挠�(jì)算機(jī)輔助的傳統(tǒng)審計(jì)走向?qū)徲?jì)的領(lǐng)域
隨著審計(jì)人員對信息技術(shù)掌握程度的提高，我國計(jì)算機(jī)審計(jì)一定會從現(xiàn)在的主要開展計(jì)算機(jī)輔助下的傳統(tǒng)審計(jì)向信息化審計(jì)的領(lǐng)域邁進(jìn)，成為審計(jì)部門不同于以往任何一個(gè)職能的新部分，甚至可能審計(jì)會從傳統(tǒng)審計(jì)中分離出來，成為一個(gè)新興的職業(yè)。
四、信息化環(huán)境下開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)建議
（一）進(jìn)一步提高認(rèn)識，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識，形成有利審計(jì)信息化實(shí)施的好環(huán)境。
提高每一位審計(jì)人員對開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的認(rèn)識。要使每位審計(jì)人員不僅要了解計(jì)算機(jī)知識和原理；而且還要增強(qiáng)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識，并掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)操作方法，逐步能根據(jù)審計(jì)過程中所出現(xiàn)的種種問題及時(shí)編寫出各種測試、審查程序的模塊。
（二）加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論研究
計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)不是相互獨(dú)立，而是相輔相成的。缺乏強(qiáng)有力的理論支持，計(jì)算機(jī)審計(jì)難以長遠(yuǎn)、深入地發(fā)展下去，也難以在審計(jì)工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。審計(jì)人員應(yīng)不斷總結(jié)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與做法，開拓理論研究的新領(lǐng)域，特別是對計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)對象、審計(jì)方法、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)的研究。
�。ㄈ┓婪队�(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
對于計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給予充分的認(rèn)識和重視。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)畢竟是審計(jì)領(lǐng)域的新生事物，在各領(lǐng)域、各單位實(shí)施的程度不同，因此，很多審計(jì)人員對于計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足。而這方面的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)日益凸顯，對此應(yīng)予以充分的重視。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)人才培養(yǎng)，造就一支適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)隊(duì)伍。
計(jì)算機(jī)審計(jì)的執(zhí)行者是審計(jì)人員，審計(jì)人員的素質(zhì)是決定計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展和成敗的關(guān)鍵。雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)在處理數(shù)據(jù)的數(shù)量和速度方面有傳統(tǒng)手工審計(jì)無法比擬的優(yōu)勢，但即使在計(jì)算機(jī)中，機(jī)器永遠(yuǎn)不可能替代人去進(jìn)行各種專業(yè)判斷。目前審計(jì)從業(yè)人員有這樣的特點(diǎn)，即較年長的同志經(jīng)驗(yàn)豐富，判斷準(zhǔn)確而計(jì)算機(jī)知識欠缺，而較年輕的審計(jì)人員則相反，往往對計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握較快，應(yīng)用水平較高但缺乏審計(jì)實(shí)務(wù)中積累的豐富經(jīng)驗(yàn)。所以必須通過有針對性的培訓(xùn)來取長補(bǔ)短，多培養(yǎng)適應(yīng)信息時(shí)代的復(fù)合型計(jì)算機(jī)審計(jì)人員。
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