歷史成本原則在電子商務(wù)會(huì)計(jì)中的適用性論文

　　摘要：歷史成本原則作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，也是受到廣泛推崇和普遍采納的會(huì)計(jì)慣例。但隨著我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)時(shí)代下會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，電子商務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生使以歷史成本原則為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)計(jì)量模式受到?jīng)_擊。在此背景下，本文分析了歷史成本原則的優(yōu)勢以及歷史成本原則在電子商務(wù)環(huán)境中遇到的問題，并以電子商務(wù)中的數(shù)字化產(chǎn)品為例，探討了歷史成本原則在電子商務(wù)會(huì)計(jì)中的適用性問題。

　　關(guān)鍵詞：歷史成本原則；電子商務(wù)會(huì)計(jì)；數(shù)字化產(chǎn)品

　　電子商務(wù)是利用各種電子設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)進(jìn)行的全球范圍內(nèi)的商務(wù)活動(dòng)，電子商務(wù)的產(chǎn)生促進(jìn)了傳統(tǒng)企業(yè)的革新和一批新型電子商務(wù)企業(yè)的誕生。在此背景下，電子商務(wù)會(huì)計(jì)（也稱網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)）應(yīng)運(yùn)而生。電子商務(wù)會(huì)計(jì)是指在電子商務(wù)環(huán)境下，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，電子商務(wù)會(huì)計(jì)面向網(wǎng)絡(luò)交易的實(shí)時(shí)性、靈活性、多變性等特征，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的部分基礎(chǔ)性原則受到?jīng)_擊，其中最為重要的一個(gè)就是歷史成本原則。

　　一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的歷史成本原則及其優(yōu)勢

　　會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以歷史成本原則為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的。歷史成本（HistoricalCost）原則是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)依照取得或構(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)價(jià)。歷史成本原則下，物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除非國家另有規(guī)定，否則不得調(diào)整賬面價(jià)值。例如某企業(yè)于2012年1月1日購買了一套設(shè)備，耗費(fèi)資金100萬元，記賬時(shí)，該套設(shè)備應(yīng)當(dāng)按照100萬元入賬。假設(shè)在2015年1月1日，設(shè)備的市價(jià)已經(jīng)達(dá)到500萬元，此時(shí)，仍不能調(diào)整設(shè)備的賬面價(jià)值，賬面上依然是設(shè)備購置時(shí)的實(shí)際成本（即歷史成本）�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第九章第四十三條規(guī)定：“企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本�！睔v史成本原則作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，也是受到廣泛推崇和普遍采納的會(huì)計(jì)慣例。歷史成本原則具有以下主要優(yōu)點(diǎn)：第一，歷史成本是由交易雙方實(shí)際進(jìn)行交易的結(jié)果，反映出當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格，具有客觀性；第二，歷史成本有發(fā)票、合同以及賬單等原始憑證作為依據(jù)，具有可驗(yàn)證性；第三，以歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量，數(shù)據(jù)資料更加容易取得，會(huì)計(jì)計(jì)量程序簡單，具有較強(qiáng)的可操作性。

　　二、電子商務(wù)的發(fā)展及其對歷史成本原則的沖擊

　　1.近年來電子商務(wù)在我國的發(fā)展成井噴之勢，電子商務(wù)在我國已經(jīng)成為主流的商務(wù)模式之一。然而，在電子商務(wù)環(huán)境下，歷史成本原則的基礎(chǔ)性地位也面臨著沖擊。歷史成本無法反映瞬息萬變的市場變化和提供準(zhǔn)確的相關(guān)信息。在2014年的“雙十一”活動(dòng)中，天貓全天成交金額為571.12億元，移動(dòng)端交易額高達(dá)243億元，物流訂單2.78億，當(dāng)天在天貓帶動(dòng)下電子商務(wù)企業(yè)的促銷引起市場供需發(fā)生不同尋常的巨大改變。在電子商務(wù)市場供求信息瞬息萬變的情況下，信息使用者亟需實(shí)時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，但歷史成本與實(shí)時(shí)的市場信息是脫節(jié)的，歷史成本更多反映過去的價(jià)值，無法在電子商務(wù)環(huán)境下滿足信息使用者的需要。

　　2.信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展降低了其他計(jì)量屬性的取得成本。在互聯(lián)網(wǎng)交易中，有關(guān)商品及其銷售的實(shí)時(shí)信息均能被大量并且迅速收集，從而降低了取得公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性的難度和成本，從信息相關(guān)性和可靠性的角度考量，歷史成本的核心地位有了動(dòng)搖。

　　3.歷史成本可能會(huì)低估電子商務(wù)企業(yè)的價(jià)值。在電子商務(wù)企業(yè)中，信息技術(shù)、人才、品牌等無形資本是其核心競爭力，某些企業(yè)的財(cái)富來源正是此類關(guān)鍵性無形資本所提供的。然而這些無形資產(chǎn)按照歷史成本原則是不予確認(rèn)的，其價(jià)值容易遭到嚴(yán)重的低估。在此類電子商務(wù)企業(yè)中仍然采用歷史成本原則就會(huì)導(dǎo)致其企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真，不利于信息使用者做出正確的分析和決策。

　　三、歷史成本原則在電子商務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量中的適用性———以數(shù)字化產(chǎn)品為例

　　1.歷史成本原則在電子商務(wù)會(huì)計(jì)中的新特點(diǎn)。電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)相比具有顯著的不同點(diǎn)。電子商務(wù)會(huì)計(jì)以電子商務(wù)企業(yè)為主要服務(wù)對象，在確認(rèn)、計(jì)量和記錄上都要結(jié)合企業(yè)的具體情況，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行符合其企業(yè)特征的調(diào)整。以電子商務(wù)中的數(shù)字化產(chǎn)品為例，數(shù)字產(chǎn)品由于無需實(shí)際的倉庫庫存，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了“零庫存”管理。此外，即使是實(shí)體商品，電子商務(wù)企業(yè)往往能夠做到即進(jìn)即售，充分發(fā)揮物流的時(shí)空觀念，通過嚴(yán)密的計(jì)劃、科學(xué)的采購，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)資料的最佳銜接。由此看來，在電子商務(wù)會(huì)計(jì)中，歷史成本原則也呈現(xiàn)出新特點(diǎn)，如歷史成本與重置成本的趨同。重置成本是指企業(yè)重新獲得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)，或者與其功能相同的一項(xiàng)資產(chǎn)所需耗費(fèi)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。重置成本是一種現(xiàn)行成本，它表示企業(yè)現(xiàn)在取得資產(chǎn)或勞務(wù)所需支付的金額。歷史成本計(jì)量可以確定資產(chǎn)的原始價(jià)值，但無法精確反映出資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用在企業(yè)內(nèi)運(yùn)營周轉(zhuǎn)的變動(dòng)情況。事實(shí)上，在電子商務(wù)時(shí)代，單純使用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，已經(jīng)不再符合電子商務(wù)企業(yè)的實(shí)際情況，也無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，電子商務(wù)會(huì)計(jì)在充分考慮可靠性和相關(guān)性的前提下，對于不同的資產(chǎn)和負(fù)債，具備選擇多種計(jì)量屬性的條件，適度增加歷史成本以外的其他計(jì)量屬性的使用，針對不同的產(chǎn)品，采用不同的計(jì)量方法，將是電子商務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢。

　　2.數(shù)字化產(chǎn)品的會(huì)計(jì)計(jì)量。數(shù)字化產(chǎn)品是指可以被數(shù)字化并通過互聯(lián)網(wǎng)傳送的產(chǎn)品，其主要內(nèi)容可以包括信息、視聽娛樂產(chǎn)品以及計(jì)算機(jī)軟件等。數(shù)字化產(chǎn)品是專業(yè)人員利用技術(shù)、開發(fā)工具及專門設(shè)備創(chuàng)造的產(chǎn)品，作為電子商務(wù)企業(yè)的主要產(chǎn)品之一，其計(jì)量更適合采用歷史成本與重置成本相結(jié)合的方法。

　　數(shù)字化產(chǎn)品的初始計(jì)量。數(shù)字化產(chǎn)品的初始計(jì)量采用了歷史成本原則，計(jì)量的成本包括企業(yè)為取得該產(chǎn)品并使之達(dá)到預(yù)定的用途發(fā)生的所有支出。電子商務(wù)企業(yè)外購數(shù)字化產(chǎn)品的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使得該數(shù)字化產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出；而電子商務(wù)企業(yè)自行開發(fā)的數(shù)字化產(chǎn)品，其成本不僅包括人工費(fèi)用、計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)據(jù)庫的購置費(fèi)用、開發(fā)工具的費(fèi)用等研究開發(fā)費(fèi)用，并且包括開發(fā)結(jié)束后的注冊費(fèi)用、測試產(chǎn)品能否正常使用的費(fèi)用及其他確保數(shù)字化產(chǎn)品商業(yè)化的費(fèi)用。數(shù)字化產(chǎn)品的初始計(jì)量可公式化為：外購數(shù)字化產(chǎn)品的成本=外購時(shí)需支付給對方的費(fèi)用。自主開發(fā)數(shù)字化產(chǎn)品的成本=開發(fā)及后續(xù)商品化的一切費(fèi)用。

　　四、結(jié)語

　　歷史成本原則作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心，其應(yīng)用仍然是必然的。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境的急劇變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量中，歷史成本原則也勢必受到?jīng)_擊。電子商務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所面向的會(huì)計(jì)對象區(qū)別較大，電子商務(wù)會(huì)計(jì)在各個(gè)環(huán)節(jié)都充滿新的特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)計(jì)量上，電子商務(wù)會(huì)計(jì)有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量單位、計(jì)量屬性，從而形成符合時(shí)代要求的計(jì)量特點(diǎn)。目前，電子商務(wù)會(huì)計(jì)在我國仍處于起步和初探階段，相關(guān)理論框架有待進(jìn)一步完善，實(shí)務(wù)應(yīng)用也需要在實(shí)踐中繼續(xù)摸索。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營將不斷出現(xiàn)新的情況，電子商務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)隨之調(diào)整和改革不斷進(jìn)入新的發(fā)展階段。

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