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企業(yè)納稅籌劃探討
企業(yè)納稅籌劃探討1
企業(yè)是集合土地、勞動力、資本和技術(shù)等生產(chǎn)要素,以盈利為目的經(jīng)濟(jì)組織.以最小的投入獲得最大收益,是每個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的'直接動機(jī)和最終目的,成本的高低直接影響企業(yè)的利潤,而影響生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的因素有多個,稅收是其中非常重要的因素.
作 者： 張月玲 Zhang Yueling 作者單位： 山東礦業(yè)學(xué)院工商系 刊 名： 煤炭經(jīng)濟(jì)研究 PKU 英文刊名： COAL ECONOMIC RESEARCH 年，卷(期)： 1998 ""(6) 分類號： F8 關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃探討2
摘要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷改革與發(fā)展，納稅籌劃成為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)利潤最大化的重要手段，因此納稅籌劃問題所受到的關(guān)注度越來越高。由于其涉及的稅種相對較多，面臨的納稅籌劃風(fēng)險因為采取納稅籌劃方案的不同而不斷變化。本文通過對納稅籌劃風(fēng)險的分析并提出納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對策略；以指導(dǎo)企業(yè)的納稅籌劃活動，提高企業(yè)的納稅籌劃水平，實現(xiàn)收益最優(yōu)的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險；風(fēng)險探討
1企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險分析
納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)或組織運(yùn)用不同方法進(jìn)行納稅籌劃程序中，受內(nèi)外部環(huán)境影響，將要面臨的風(fēng)險。具體包括以下方面：
1.1國家稅收政策風(fēng)險。納稅籌劃是在不違背法律法規(guī)以及經(jīng)濟(jì)政策的條件下為了實現(xiàn)節(jié)稅行為而采取的措施，但由于國家稅收政策的不斷變化，企業(yè)就有可能存在風(fēng)險。假如稅收政策進(jìn)行調(diào)整或者企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時出現(xiàn)了不合理手段，這時企業(yè)將面臨違背法律的風(fēng)險，還有可能會造成企業(yè)的重大損失，這就是政策性風(fēng)險。
1.2企業(yè)納稅籌劃的操作風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃的運(yùn)作風(fēng)險與納稅籌劃方案的決策者和執(zhí)行者密切相關(guān)，如果制訂的方案不當(dāng)，將會造成重大損失。納稅籌劃方案制定由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，這與財務(wù)人員的工作素養(yǎng)、知識儲備以及對法律法規(guī)的了解程度有密不可分的關(guān)系，同樣決策者和執(zhí)行者也與納稅籌劃方案的實施有重大影響，所以，參與整個納稅籌劃方案的所有人員都使得企業(yè)的納稅籌劃具有風(fēng)險性，這就是納稅籌劃的操作風(fēng)險。
1.3納稅籌劃的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)是不斷運(yùn)營發(fā)展的，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都具有多變性和不確定性，所帶來的收益也具有不可預(yù)知性。而企業(yè)的納稅籌劃是對未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行事先安排，如果在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了重大變故，將直接影響對納稅事項籌劃的結(jié)果，因此，企業(yè)本身的生產(chǎn)活動給納稅籌劃帶來了經(jīng)營性風(fēng)險。
1.4稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險。對納稅事項的籌劃本身是在法定以及切合稅收政策的前提下實行的，是從企業(yè)盈利角度出發(fā)，但稅法是具有強(qiáng)制性的.，稅法沒有對納稅籌劃明確規(guī)定的部分，這個范圍是可變的，是否合法由稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)和執(zhí)法部門確定，這決定于執(zhí)法人員的專業(yè)素養(yǎng)。所以企業(yè)制度的納稅籌劃方案，很有可能面臨毫無作用的風(fēng)險，甚至被認(rèn)定為逃稅、避稅等違法行為。
2納稅籌劃風(fēng)險的成因分析
2.1稅收政策制度的多變性。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)迅速崛起，經(jīng)濟(jì)內(nèi)外環(huán)境的不斷改變要求稅法政策也要順應(yīng)潮流，不斷做出調(diào)節(jié)和改革來順應(yīng)當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，國家的稅收政策制度的改變給納稅主體的納稅籌劃帶來了不確定性。納稅籌劃是一項持續(xù)性、長期性的工作，稅收制度的變化必然會影響納稅籌劃的結(jié)果，使得納稅籌劃存在不確定的風(fēng)險。
2.2納稅籌劃參與者專業(yè)技能的不穩(wěn)定。納稅籌劃是一項具有技巧性、綜合性的活動，對工作人員的要求是具有較強(qiáng)的專業(yè)性、較強(qiáng)的綜合能力和工作素質(zhì)。由于我國的納稅籌劃還不成熟，全面掌握相關(guān)知識以及專業(yè)技能的高技術(shù)人才較少。較多企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，沒能完全理解相關(guān)的法律法規(guī)或者納稅籌劃方案選擇不當(dāng)，給企業(yè)帶來損失，降低企業(yè)收益。
2.3生產(chǎn)經(jīng)營及納稅籌劃成本估算不準(zhǔn)確。生產(chǎn)經(jīng)營存在不確定性，生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的效益會上下波動，有不少企業(yè)只注重收益而忽略成本的估算。并且納稅籌劃活動也具有不確定性，受內(nèi)外部較多因素的影響，成本估算也較為困難。
3企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略
納稅籌劃是一項具有不確定性和風(fēng)險性較強(qiáng)的一項活動，因此在籌劃過程中應(yīng)注意如何防范和應(yīng)對，以下是對納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施：
3.1加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)，及時調(diào)整籌劃方案。中國是發(fā)展大國，稅收政策種類頗多，經(jīng)濟(jì)生長環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)趨勢的變革的同時中國的稅收政策也在持續(xù)更新。有許多政策具有時效性，而不符合時間性和政策性的變化會給納稅籌劃帶來不小的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)密切注視稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收政策的更替，對一些籌劃方案也做出相應(yīng)調(diào)整，這樣才能保證納稅籌劃在不違反法律法規(guī)的條件下有效實行，得到有關(guān)部門的認(rèn)可，達(dá)到為公司獲得最大收益的目的。
3.2提高相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)，準(zhǔn)確認(rèn)識納稅籌劃。進(jìn)行納稅籌劃的相關(guān)人員擁有較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)行能力是納稅籌劃活動順利完成的保障，企業(yè)應(yīng)結(jié)合面臨的環(huán)境和與繳納稅款有關(guān)的政策變化開展對納稅籌劃活動的人員的不定期培訓(xùn)，使其了解最新的政策法規(guī)，提升專業(yè)素養(yǎng)與溝通協(xié)作能力，互相配合來確保納稅籌劃活動的順利完成。
3.3做好基本的財務(wù)核算工作，堅持成本效益原則。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時，會因為納稅籌劃的手段的實施以及專業(yè)人員的應(yīng)用產(chǎn)生一部分的籌劃成本。當(dāng)籌劃后的利潤多于成本時，納稅籌劃方案才具有意義，達(dá)到最初的目的。財務(wù)部門在進(jìn)行這方面核算時應(yīng)做到準(zhǔn)確、真實，與企業(yè)整體運(yùn)營戰(zhàn)略相結(jié)合，做出最契合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的納稅籌劃方案，堅持成本效益原則，才能促成企業(yè)實現(xiàn)最大化盈利的目的。
3.4增加與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，建立友好的稅企關(guān)系。納稅主體進(jìn)行納稅籌劃的基本目的是降低稅負(fù)，節(jié)約繳稅成本，但這一目標(biāo)要實現(xiàn)必須要符合政策法規(guī)，通過稅收機(jī)關(guān)的審查尤為重要，所以要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，熟悉了解最新的政策法規(guī)和審查標(biāo)準(zhǔn)，為通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查奠定基礎(chǔ)，要得到主管機(jī)關(guān)的認(rèn)同，納稅籌劃才會具有現(xiàn)實意義。
參考文獻(xiàn)
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企業(yè)納稅籌劃探討3
摘要：據(jù)統(tǒng)計，我國小型微利企業(yè)占所有企業(yè)總數(shù)的比例超過90%，為我國提供了大約80%的工作崗位，實現(xiàn)的產(chǎn)值占比超過50%。雖然小型微利企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民就業(yè)作出了巨大貢獻(xiàn)，但稅負(fù)重和融資難等問題一直困擾著我國小型微利企業(yè)的發(fā)展，在減輕稅負(fù)方面，國家已陸續(xù)出臺許多稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上減輕了小型微利企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，及時掌握并運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，對小型微利企業(yè)來說具有非常重要的意義。
關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；納稅籌劃；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
一、小型微利企業(yè)的定義
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，小型微利企業(yè)需要同時滿足以下條件，(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)。(2)年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元(含30萬元)，年度平均從業(yè)人數(shù)低于100人(含100人)，年度平均資產(chǎn)總額低于3000萬元的工業(yè)企業(yè)(含3000萬元)；從業(yè)人數(shù)低于80人(含80人)，資產(chǎn)總額低于1000萬元的其他企業(yè)(含1000萬元)。
二、小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔20xx〕43號)規(guī)定：自20xx年至20xx年期間，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至50萬元，符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額減半計算，企業(yè)所得稅稅率按20%執(zhí)行，實際執(zhí)行稅率僅10%。
三、進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性
根據(jù)財稅〔20xx〕43號規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元的，才能享受實際稅率為10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額臨界點(diǎn)稅負(fù)測算如下表：從上表可以看出，企業(yè)應(yīng)納稅所得額多1元，就需要多繳企業(yè)所得稅7.5萬元，可見小型微利企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃非常必要。
四、稅收籌劃方法
(一)推延收入的確認(rèn)時間
若企業(yè)在11月之前的應(yīng)納稅所得額已經(jīng)接近50萬元，企業(yè)應(yīng)特別注意12月份銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時點(diǎn)籌劃，企業(yè)可以通過一定的手段使銷售業(yè)務(wù)不滿足收入確認(rèn)條件，將銷售收入推延至次年。例如，企業(yè)采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間和推遲貨物交付時間，把收入確認(rèn)時點(diǎn)延至次年，以滿足小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠稅率的條件。
(二)減少收入的確認(rèn)金額
若企業(yè)在11月之前的.應(yīng)納稅所得額已經(jīng)接近50萬元，企業(yè)如果確實無法推延收入的確認(rèn)時間，企業(yè)還可以通過給予客戶一定的折扣、折讓等方式，主動減少當(dāng)月收入的確認(rèn)金額，使全年應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，以滿足小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠稅率的條件。
(三)充分利用稅收優(yōu)惠政策，增加稅前可抵扣金額
企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)有的加計扣除和加速折舊等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，增加稅前可抵扣金額，以便達(dá)到降低應(yīng)納稅所得額的目的。企業(yè)通常可以利用以下政策：(1)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告20xx年第64號文規(guī)定，單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇一次性在企業(yè)所得稅前時扣除。企業(yè)可以通過自查，檢查是否存在有單價低于5000元的固定資產(chǎn)，可以享受加速折舊政策而未享受的。(2)根據(jù)財稅〔20xx〕54號文規(guī)定，企業(yè)在20xx年至20xx年期間新購固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，單位價值不超過500萬元的，企業(yè)可以選擇一次性在企業(yè)所得稅前時扣除。(3)根據(jù)財稅〔20xx〕70號文規(guī)定，企業(yè)符合文件規(guī)定安置殘疾人員，除可以扣除實際支付給殘疾職工工資外，還可以按照實際支付工資的100%在企業(yè)所得稅前加計扣除。企業(yè)除了利用上述政策外，還可以利用研發(fā)費(fèi)用加計扣除等政策，將應(yīng)納稅所得額控制在50萬元以下，既可以少繳當(dāng)期企業(yè)所得稅，又可以同時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
(四)合理增加成本費(fèi)用支出
企業(yè)在全年應(yīng)納稅所得額接近50萬元時，可以通過合理增加人工成本(如提高員工工資、獎金和福利費(fèi)等方式)、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等方式，增加成本費(fèi)用的支出，以降低全年應(yīng)納稅所得額。除此之外，企業(yè)還可以通過公益性捐贈方式，將全年應(yīng)納稅所得額控制在稅收文件規(guī)定以內(nèi)，充分享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率帶來的利益。特別需要注意的是，企業(yè)在運(yùn)用上述稅收籌劃方法時，必須以真實的業(yè)務(wù)發(fā)生為前提，如果僅僅是通過隱瞞收入和虛列成本費(fèi)用等方式來調(diào)節(jié)利潤，將很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅等違法行為，企業(yè)將面稅收風(fēng)險，并要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。一切稅收籌劃都應(yīng)在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，謀求企業(yè)利益最大化。
五、結(jié)語
由于小型微利企業(yè)與大中型企業(yè)相比，存在技術(shù)落后、人才匱乏、規(guī)模小等先天不足，故國家給予小型微利企業(yè)特殊扶持，小型微利企業(yè)目前執(zhí)行的企業(yè)所得稅實際稅率為10%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于西部大開發(fā)和高新技術(shù)企業(yè)享受的15%的稅率，小型微利企業(yè)應(yīng)該充分利用國家給予的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)自身利益的最大化。本文就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的解析，并從收入和成本費(fèi)用兩個維度提出小型微利企業(yè)所得稅籌劃的路徑，對我國小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃具有一定的借鑒價值。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)納稅籌劃探討4
納稅籌劃就是指納稅人在法律所允許范圍內(nèi)，利用合理的方式和手段，使得企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)活動的納稅稅額盡量減少，從而使得納稅人獲得最大稅收利益的整個過程與行為。從本質(zhì)上講，納稅籌劃的最終目標(biāo)與企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是一致的，即實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。
一、企業(yè)實施納稅籌劃的重要作用
（一）合理控制企業(yè)所得稅繳納風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅成本具有如下兩個特點(diǎn)：其一為現(xiàn)金性；其二為企業(yè)收益變現(xiàn)程度的非對稱性。從企業(yè)自身的角度來看，整個經(jīng)營過程中的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)具有對應(yīng)的約束性，在納稅支出等方而缺乏應(yīng)有的靈活性。尤其是對大型企業(yè)集團(tuán)而言，其由多個子公司或者不買構(gòu)成，在納稅現(xiàn)金流量等方而的安排和籌劃比單個企業(yè)更具靈活性，不但能夠降低企業(yè)的納稅成本，而且能夠最大限度的控制企業(yè)所得稅繳納的風(fēng)險。
�。ǘ﹥�(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理水平。通過合理的納稅籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，能夠使得企業(yè)的資源得到最大程度的整合和優(yōu)化，保證企業(yè)內(nèi)部各個部門以及企業(yè)集團(tuán)各個子公司的資源得到合理配置，這也是企業(yè)財務(wù)管理的重要目標(biāo)通過實施納稅籌劃體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營過程中的協(xié)同管理與市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
�。ㄈ┚C合考慮外界諸多因素對企業(yè)財務(wù)管理總目標(biāo)的影響。企業(yè)在確定財務(wù)管理目標(biāo)的過程中，必須充分考慮經(jīng)營環(huán)境因素的影響，保證所制定財務(wù)管理目標(biāo)的可行性。同時，還應(yīng)該綜合分析企業(yè)經(jīng)營成本、收益與個人利益的需求。因此，企業(yè)在財務(wù)管理過程中必須基于企業(yè)收益成本、人力資本和社會資本利潤最大化的基礎(chǔ)上，利用對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策以及稅率差異等方式進(jìn)行合理的稅收籌劃，使得企業(yè)的整體利潤得到提升、財務(wù)管理水平得到提高。
二、企業(yè)經(jīng)營之初的納稅籌劃
�。ㄒ唬┢髽I(yè)組織形式的合理選擇。隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，其具體的組織形式也日趨多元化，而且每一種組織形式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)存在對應(yīng)的差異。在實際的經(jīng)營過程中，企業(yè)通過納稅籌劃的方式，并結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w的稅收優(yōu)惠政策，選擇最為合適的企業(yè)組織形式，從而在最大程度上實現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的控制，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的提升。
（二）勸結(jié)合自身發(fā)展需要合理選擇投資區(qū)域為了保證區(qū)域經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展平衡，我國在制定對應(yīng)稅收法律的過程中，會針對特殊區(qū)域，例如，在我國技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)，會針對對應(yīng)的企業(yè)采用相對優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，從而達(dá)到維持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展平衡、高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展，實現(xiàn)我國科技生產(chǎn)力整體水平的提高。考慮到這種特殊的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在核心產(chǎn)業(yè)布局等方而要進(jìn)行針對性的納稅籌劃，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，在對應(yīng)的區(qū)域進(jìn)行全而的投資建設(shè)，利用國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。
�。ㄈ┢髽I(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及籌資活動是開展系列經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，而合理的納稅籌劃能夠優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)企業(yè)籌資活動得以順利開展。由于企業(yè)的籌資行為直接影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，在具體的實時過程中通過調(diào)整資本結(jié)構(gòu)而達(dá)到目的，其資本結(jié)構(gòu)的合理性直接制約著企業(yè)經(jīng)營所而臨的風(fēng)險，而且在很大的程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，提高稅后收益。而籌資方式的選擇會直接影響企業(yè)的預(yù)期收益以及整體稅負(fù)水平。在選擇籌資方式的過程中，要根據(jù)對應(yīng)的籌資特點(diǎn)，從負(fù)債籌資、權(quán)益籌資等方式中選擇合理的籌資方式
三、經(jīng)營過程中銷售結(jié)算方式的納稅籌劃
企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所采取結(jié)算方式的不同而采取的確定時間存在對應(yīng)的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅時間存在對應(yīng)的差異。（1）在銷售過程中使用直接收款結(jié)算的方式，不論貨物是否己經(jīng)發(fā)出，都必須以貨款收入或者獲得索款憑證之后，并將提貨單作為確認(rèn)收入的時間；（2）通過賒銷和分期的收款結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，以合同所約定額度收款時間作為企業(yè)的收入確定時間；（3）當(dāng)通過托收承付或委托收款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，將商品的實際發(fā)出時間，并將發(fā)票賬單提交至銀行辦理托收手續(xù)的時間作為收入的確定時間；（4）使用委托代銷的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，應(yīng)以受托方在按要求將商品銷售完成之后，并開具售貨清單給委托方作為企業(yè)的收入確認(rèn)時間；（5）使用預(yù)收貨款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，應(yīng)該講貨物的實際發(fā)出時間作為收入的確認(rèn)時間。
而在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，企業(yè)銷售過程中采取不同的結(jié)算方式對收入確定時間進(jìn)行合理控制，從而使得納稅義務(wù)的執(zhí)行時間得到延緩，從而為納稅籌劃爭取時間。當(dāng)前，我國對企業(yè)稅收義務(wù)發(fā)生的時間以及銷售收入的.實現(xiàn)時間都在稅收制度以及會計準(zhǔn)則等方而有具體的規(guī)定，從而使得企業(yè)的納稅義務(wù)實際發(fā)生時間可能會早于企業(yè)的實際收入時間，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金流量迅速增加，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成本增加、企業(yè)經(jīng)營效益下降。所以，在納稅籌劃的過程中，應(yīng)該盡量避免法律中對于銷售收入確認(rèn)時間早于企業(yè)實際收入的時間，并爭取做到晚于實際的收入時間，從而使得企業(yè)的納稅時間延后，為資金爭取對應(yīng)的時間價值。這對于那些主要實施年終銷售的業(yè)務(wù)，在簽訂銷售合同的過程中完全可以采取不同的結(jié)算方式將收入確認(rèn)時間延后至次年，從而有效控制納稅時間，達(dá)到延期納稅的目的，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供良好的資金環(huán)境。
四、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理過程中的其他納稅籌劃
�。ㄒ唬┖侠磉x擇存貨計價方式。在實際的經(jīng)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況在存貨的發(fā)貨過程中，使用加權(quán)法、個別計價法等方法將企業(yè)的實際經(jīng)營成本計算出來，從而達(dá)到精確計算企業(yè)經(jīng)營成本的目的，為企業(yè)賦稅的減輕提供參考采取不類型的存貨計價方式，時還會產(chǎn)生對應(yīng)的利潤以及存貨股價，在對應(yīng)程度上會影響企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)。因此，在選擇存貨計價方式的過程中，要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展形勢以及實際的財務(wù)狀況，達(dá)到降低企業(yè)納稅成本的目的。例如，當(dāng)物價下跌時，企業(yè)應(yīng)該選擇先進(jìn)先出的存貨計價方式；若物價波動頻繁，則應(yīng)該使用加權(quán)法進(jìn)行成本核算，為納稅籌劃提供合理的依據(jù)。
�。ǘ┖侠磉x擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊是完成企業(yè)固定資產(chǎn)從生成到投入使用的過程中商品價值的應(yīng)用以及價值的轉(zhuǎn)移。因此，在計算企業(yè)的納稅額度過程中，應(yīng)該講固定資產(chǎn)折算在外。在實際的經(jīng)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)該對該特點(diǎn)予以充分利用，為減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)提供途徑。通常，當(dāng)企業(yè)的稅率保持不變時，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)加速折舊的方式使得企業(yè)的納稅時間得以延緩。
結(jié)語：追求經(jīng)營效益的最大化是企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，是在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的必要條件，稅務(wù)籌劃為企業(yè)實現(xiàn)這一財務(wù)目標(biāo)提供了理論基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗。近年來許多財務(wù)會計工作者和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層都對稅務(wù)籌劃工作給予了高度的重視，從納稅理念到實際運(yùn)用等諸多方而都做了深入廣泛的研究探討，在國家法定的框架下通過稅務(wù)籌劃方式減輕企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。
企業(yè)納稅籌劃探討5
近2年來，鐵路企業(yè)管理體制有了較大幅度的變革。運(yùn)輸組織方面，鐵路實施了貨運(yùn)體制改革，實行了“門到門”送貨，全程“一口價”收費(fèi)。會計核算與稅務(wù)管理方面，鐵路企業(yè)實行了營改增的重大變革。雖然，變革后的鐵路運(yùn)輸企業(yè)仍然實行匯總繳納的方式，但從企業(yè)的角度看，為實現(xiàn)價值最大化，進(jìn)行合理的納稅籌劃非常必要。納稅籌劃作為一種策劃行為，在充分研究涉稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，基于稅收籌劃的目標(biāo)需求，從經(jīng)營業(yè)務(wù)的源頭開始設(shè)計，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，才能達(dá)到節(jié)稅提高經(jīng)濟(jì)效益目的。
一、目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)在納稅籌劃工作中存在的主要問題
1.稅收籌劃工作水平不高
稅收籌劃工作是一項經(jīng)驗性、知識性、靈活性高度集中的工作，需要經(jīng)驗豐富、知識面廣、富有鉆研精神的人員來完成。長期以來，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)此項工作沒有得到應(yīng)有的重視，鐵路運(yùn)輸企業(yè)尤其是廣大運(yùn)輸站段長期以來涉稅業(yè)務(wù)較少，沒有得到應(yīng)有的重視，納稅籌劃整體工作水平較低。
2.稅收政策應(yīng)用方面被動接受鐵路局的指導(dǎo)，靈活性不夠
長期以來，鐵路行業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加全部匯總繳納，基層站段更多的是被動記賬，賬面余額定期上轉(zhuǎn)鐵路局，實務(wù)中很少涉及納稅籌劃工作，當(dāng)然也就不可能有靈活性。
3.稅收籌劃工作中困難較多
突出表現(xiàn)在鐵路點(diǎn)多線長，所跨地域廣，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念、執(zhí)法水平、職業(yè)修養(yǎng)、道德素質(zhì)有很大的差異，加上地域的限制，各地運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員的水平也參差不齊，再加上各單位負(fù)責(zé)人的重視水平不同，給稅收籌劃工作的進(jìn)一步開來諸多困難。
二、開展納稅籌劃工作是形勢需要，更是鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的迫切要求
1.開展納稅籌劃是鐵路建設(shè)資金巨額缺口的迫切要求
在“十二五”期間乃至更長的時期內(nèi)，大規(guī)模的高速鐵路及既有鐵路建設(shè)仍將是我國擴(kuò)大內(nèi)需、拉動經(jīng)濟(jì)的主要措施，運(yùn)營資金缺口每年將達(dá)到5000億元。對于企業(yè)來說，稅負(fù)是實實在在的現(xiàn)金流出，但實現(xiàn)的利潤并未全部取得資金流，而資金流是企業(yè)的血液，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營往往比利潤指標(biāo)更重要。稅收籌劃工作的水平高低，在一定程度上影響著鐵路建設(shè)資金供應(yīng)。
2.開展納稅籌劃是鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的迫切要求
近幾年來，大量高速鐵路建成運(yùn)營，給鐵路企業(yè)帶來了機(jī)遇也帶來了挑戰(zhàn)。眾所周知，高速鐵路技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)高、建設(shè)周期長、造價巨額，運(yùn)營初期因為通過車流達(dá)不到設(shè)計運(yùn)量，初期經(jīng)營較為困難，也是造成鐵路全行業(yè)虧損的重要原因。進(jìn)行納稅籌劃，在嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定的'前提下，最大限度發(fā)揮財務(wù)人員的能動性，向管理要效益，在當(dāng)前尤為迫切。
3.開展納稅籌劃是鐵路企業(yè)改革發(fā)展的內(nèi)在需要
近兩年來，鐵路運(yùn)輸企業(yè)先后進(jìn)行了貨運(yùn)改革，實行“門到門”運(yùn)輸和“一口價”收費(fèi)，對既有的鐵路運(yùn)輸管理體制提出了新的要求。“營改增”改革后，鐵路企業(yè)的納稅籌劃工作尤為重要。
三、合理設(shè)計經(jīng)營業(yè)務(wù)開展納稅籌劃案例分析
1.案例背景介紹
為解決煤炭運(yùn)輸過程中揚(yáng)塵帶來的運(yùn)輸安全問題、環(huán)境污染和煤炭資源浪費(fèi)，從20xx年開始，鐵路部門在全國范圍內(nèi)推廣應(yīng)用煤炭抑塵技術(shù)，通過在貨運(yùn)裝車線路沿線設(shè)立抑塵站點(diǎn)對運(yùn)煤車輛進(jìn)行抑塵噴淋作業(yè)，達(dá)到抑塵的目的。A鐵路局作為煤炭運(yùn)輸大戶，從20xx年開始建設(shè)抑塵站點(diǎn)，開展抑塵噴灑業(yè)務(wù)。B公司作為A鐵路局的全資子公司，負(fù)責(zé)A鐵路局管內(nèi)南區(qū)抑塵站點(diǎn)的建設(shè)和運(yùn)營，是抑塵噴灑業(yè)務(wù)的實際操作主體。抑塵噴灑收入采取由A鐵路局向客戶代收的方式。經(jīng)過3年的建設(shè)，截至20xx年初共建成27個抑塵站點(diǎn)投入運(yùn)營（當(dāng)年無新增站點(diǎn)），此類固定資產(chǎn)賬面價值達(dá)到5000萬元；20xx年1—9月份平均每月噴灑量為500余萬噸。按照約定單價1元/噸，A鐵路局以代收代付的方式向A公司每月結(jié)算收入500余萬元。這一業(yè)務(wù)經(jīng)營結(jié)算方式在20xx年4月底之前維持不變。A公司是增值稅一般納稅人，同時也是營業(yè)稅納稅人。營業(yè)范圍包括抑塵劑服務(wù)及銷售、計算機(jī)及辦公用品銷售及售后服務(wù)、地?zé)峁こ�、變頻及環(huán)保項目改造等；其中的抑塵噴灑業(yè)務(wù)收入適用于5%的營業(yè)稅率。
2.鐵路貨運(yùn)改革的影響與應(yīng)對
20xx年5月全國范圍內(nèi)實施鐵路貨運(yùn)改革（以下簡稱“貨改”），實行了“門到門”全程“一口價”收費(fèi)，取消包括抑塵噴灑服務(wù)費(fèi)在內(nèi)的多項價外費(fèi)用，全部統(tǒng)一到鐵路運(yùn)價中。這一改革措施對于B公司來講，直接的影響是原有的結(jié)算方式失效，無法通過代收代付的形式獲得收入；而直接向數(shù)量龐大的貨主收費(fèi)又不具備可操作性。此項業(yè)務(wù)若要繼續(xù)運(yùn)營下去，需要重新設(shè)計業(yè)務(wù)的結(jié)算方式。為此進(jìn)行以下分析，既然貨改后抑塵噴灑費(fèi)包含在運(yùn)價內(nèi)，那么，這種結(jié)果恰恰說明這部分收入實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為A鐵路局自身的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)收入。此時，代收代付方式喪失了存在的基礎(chǔ)。但另一方面，這部分抑塵站點(diǎn)的資產(chǎn)所有權(quán)又屬于B公司，那么，現(xiàn)在的問題就轉(zhuǎn)化為B公司向A鐵路局提供服務(wù)，而A鐵路局再向客戶提供服務(wù)。沿著上述思路，同時兼顧納稅籌劃的事前籌劃原則，設(shè)計一套新的結(jié)算辦法，通過確立A鐵路局與B公司之間的資產(chǎn)租賃關(guān)系，并據(jù)此簽定合同。即由A鐵路局作為承租方，購買B公司抑塵資產(chǎn)使用權(quán)和相關(guān)設(shè)備維修勞務(wù)。這種做法的實質(zhì)在于通過關(guān)聯(lián)交易的方式置換出抑塵噴灑收入。如此設(shè)計，B公司抑塵噴灑業(yè)務(wù)的經(jīng)營內(nèi)容和形式就發(fā)生了根本性變化，由原來單純的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，轉(zhuǎn)化為維修服務(wù)和資產(chǎn)租賃服務(wù)，構(gòu)成了兼營行為。按照稅法規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的應(yīng)當(dāng)分別核算，否則從高計稅。面對這種稅收政策，若要保持B公司整體稅負(fù)水平基本穩(wěn)定均衡，不能只在賬務(wù)處理上做文章，關(guān)鍵要將合同內(nèi)容中有關(guān)租賃業(yè)務(wù)和維修業(yè)務(wù)的結(jié)算金額作出明確劃分：收入總規(guī)模仍然維持每月500萬元，維修費(fèi)收入按每月30萬元計算，其余470萬元全部作為資產(chǎn)租賃費(fèi)收入。這樣，每月的實際稅負(fù)是28.6萬元（30×0.17+470×0.05），比之前的稅負(fù)25萬元（500×0.05）略有增加，但仍在可承受范圍。這里的維修費(fèi)定價的依據(jù)是，B公司設(shè)有一支專門負(fù)責(zé)維修抑塵設(shè)備的職工隊伍，人數(shù)為35人，每月工資及附加費(fèi)支出總額在30萬元。
3.營業(yè)稅改征增值稅的影響及應(yīng)對
按照財政部和國家稅務(wù)總局的要求，B公司所在地從20xx年8月1日起全面實行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革（以下簡稱營改增）。經(jīng)過稅務(wù)部門摸底調(diào)查，B公司被認(rèn)定為試點(diǎn)納稅人（一般納稅人）。由于其抑塵噴灑業(yè)務(wù)收入中絕大部分是以資產(chǎn)租賃費(fèi)的形式實現(xiàn)的，恰好屬于本次稅改的影響范疇。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》的規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用17%的增值稅率。而B公司抑塵類固定資產(chǎn)中既包含有形動產(chǎn)，又包含不動產(chǎn)，同樣也構(gòu)成兼營行為，如果不能區(qū)分，也要從高計稅。仍然沿用事先籌劃的原則，從經(jīng)營業(yè)務(wù)的源頭開始策劃。第一步，將抑塵類固定資產(chǎn)按照性質(zhì)進(jìn)行分類。根據(jù)法律規(guī)定，動產(chǎn)與不動產(chǎn)的劃分，是以物是否能夠移動并且是否因移動而損壞其價值作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的。動產(chǎn)是指能夠移動而不損害其價值或用途的物。不動產(chǎn)是指不能移動或者若移動則損害其價值或用途的物。B公司的抑塵類固定資產(chǎn)組成中包括房屋、建筑物、儲液罐、攪拌設(shè)備、固定噴灑設(shè)備、移動噴灑車等。除了移動噴灑車外，其余固定資產(chǎn)均附著于地上或房屋建筑物，不可拆除移動；且每一個抑塵站點(diǎn)都是單獨(dú)設(shè)計、施工、安裝，具有唯一性。例如，安裝在線路上的固定式龍門噴灑設(shè)備，其幾何尺寸是特定的，且只能在現(xiàn)有位置使用；再如，儲液罐和攪拌設(shè)備都被固定安裝在房屋內(nèi)，尺寸和空間位置也均是特定的，無法移動。這樣看來，B公司的抑塵類固定資產(chǎn)中僅有移動噴灑車可以認(rèn)定為有形動產(chǎn)。第二步，計算有形動產(chǎn)所占比例，確定合同結(jié)算的具體內(nèi)容。B公司賬面共有12輛噴灑車，賬面原值600萬元，占到此類固定資產(chǎn)總額的12%（600÷5000），即有形動產(chǎn)占比12%，不動產(chǎn)占比88%。以此確定合同的內(nèi)容：維修費(fèi)用仍然定價為每月30萬元，租賃移動噴灑車租賃價格每月56.4萬元（470×12%），其余抑塵類固定資產(chǎn)租賃價格每月413.6萬元（470×88%），3項合計仍為每月結(jié)算500萬元收入。第三步，依照稅法條文，確定稅負(fù)水平。根據(jù)財稅[20xx]53號《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》中規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇使用簡易計稅方法計算繳納增值稅，適用3%的征收率。B公司的有形動產(chǎn)（12輛移動噴灑車）購置時點(diǎn)均在營改增試點(diǎn)時間（20xx年8月1日）之前，適用上述條款。這樣，B公司每月的抑塵噴灑業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)為27.47萬元（30×17%+56.4×3%+413.6×5%），比稅改前負(fù)擔(dān)減少1.13萬元，比貨改前稅負(fù)增加2.47萬元，基本保持平穩(wěn)，達(dá)到了均衡稅負(fù)的目的。
4.分析計算以上三種業(yè)務(wù)模式的稅負(fù)水平
企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行稅收籌劃時，不能僅把目光鎖定在某一個時期、某一個時點(diǎn)或是單位某一項發(fā)展指標(biāo)上（如利潤指標(biāo)、財務(wù)比率等），而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略讓路、全面籌劃才能使企業(yè)長久受益。納稅籌劃對企業(yè)的經(jīng)營有著至關(guān)重要的作用，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益�！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢。”從上述案例可以看出，在熟悉掌握國家稅收法律、法規(guī)的前提下，從業(yè)務(wù)源頭開始進(jìn)行納稅籌劃，有針對性地設(shè)計業(yè)務(wù)流程，尤其是合同條款必須支持籌劃的理念和籌劃方案，達(dá)到合理節(jié)稅，這樣既可以取得稅務(wù)主管部門的認(rèn)可，也可以為股東提供更多地可供分配利潤，還可以為企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流出，從而更好地將資金用于企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。
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