環(huán)境會(huì)計(jì)初探
環(huán)境會(huì)計(jì)初探1
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程 環(huán)境會(huì)計(jì),又名綠色會(huì)計(jì)、環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì),它是企業(yè)會(huì)計(jì)的新興分支,是研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境開(kāi)發(fā)和利用的成本費(fèi)用,并對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)社會(huì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告,綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科,它是以自然資源耗費(fèi)和自然環(huán)境破壞應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì),它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)相結(jié)合,通過(guò)有效的.價(jià)值管理,達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的.
環(huán)境會(huì)計(jì)初探2
隨著經(jīng)濟(jì)與信息技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始施行企業(yè)資源計(jì)劃（ERP），ERP是一個(gè)集合了供應(yīng)鏈、財(cái)務(wù)、人力資源管理模塊的的資源管理系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)資源的優(yōu)化配置。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為其中的核心模塊，如何利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供給企業(yè)管理者關(guān)于決策有用的信息就尤為重要，配套的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是ERP可行的保證。本文就ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)型進(jìn)行探討具有現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作往往需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繁瑣的手工記賬，計(jì)算與審查工作，這種方式不僅耗時(shí)耗力，而且錯(cuò)誤率也比較高，而且有重復(fù)勞動(dòng)的情況出現(xiàn)。而會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)記賬，算賬和報(bào)賬，從一定程度上緩解了這些問(wèn)題。第一批會(huì)計(jì)電算化軟件的出現(xiàn)可以追溯到上世紀(jì)70年代。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)軟件是一個(gè)新潮又昂貴的“奢侈品”，中國(guó)企業(yè)并沒(méi)有出現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)的熱情。由于大部分中小企業(yè)的計(jì)算機(jī)硬件條件不夠，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)電算化的概念認(rèn)知不夠，并且出于成本考量，電算化軟件基本只是處在小規(guī)模的“試運(yùn)行”階段，大部分企業(yè)處于“觀望狀態(tài)”。1979年國(guó)家為了在全國(guó)范圍內(nèi)推行會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用，把中國(guó)第一汽車(chē)集團(tuán)公司作為第一個(gè)試運(yùn)行的重點(diǎn)企業(yè)，并財(cái)政撥款大力支持軟件在試點(diǎn)企業(yè)的應(yīng)用與研究。并在試運(yùn)行的階段頒布了“會(huì)計(jì)核算軟件的幾項(xiàng)規(guī)定”和”會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定”（試行）。會(huì)計(jì)電算化才由此開(kāi)始了在中國(guó)萌芽。我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展可以分為四個(gè)階段：
1、企業(yè)結(jié)合自身情況自我研發(fā)財(cái)務(wù)軟件。在財(cái)務(wù)軟件市場(chǎng)化之前，企業(yè)如果想利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效能，只有靠自身研發(fā)所謂的會(huì)計(jì)軟件，但是這種會(huì)計(jì)軟件存在著許多弊端，比如自動(dòng)化水平低，信息共享不暢，研發(fā)人工成本高等等。而且自身研發(fā)會(huì)計(jì)軟件需要會(huì)計(jì)與信息技術(shù)復(fù)合型人才，在當(dāng)時(shí)來(lái)說(shuō)這種人才極為短缺。所以這種“自體研發(fā)的”會(huì)計(jì)軟件沒(méi)有足夠的條件能夠得到升級(jí)，維護(hù)與完善。其發(fā)展水平也停滯不前。
2、市場(chǎng)化通用軟件的推出。會(huì)計(jì)軟件商品化的理念最早是在1988年的首屆“會(huì)計(jì)電算化學(xué)術(shù)研討會(huì)”上提出的。這一理念一經(jīng)提出就得到了市場(chǎng)的響應(yīng)。隨后一大批適用于不同企業(yè)類(lèi)型的會(huì)計(jì)軟件研發(fā)出來(lái)并投放市場(chǎng)。各種專(zhuān)門(mén)研發(fā)銷(xiāo)售會(huì)計(jì)軟件的企業(yè)推出了一系列的適用于工業(yè)、商業(yè)、金融企業(yè)及事業(yè)單位的通用會(huì)計(jì)軟件，出現(xiàn)了百花齊放的景象。這種會(huì)計(jì)軟件供應(yīng)商之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)不但豐富了會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)也促進(jìn)了會(huì)計(jì)軟件技術(shù)的發(fā)展。更加為會(huì)計(jì)電算化的普及注入了一劑強(qiáng)心針。
3、會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用的成熟期。到90年代末和21世紀(jì)初會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)基本普及。大部分中國(guó)企業(yè)已經(jīng)找到適合自己企業(yè)類(lèi)型的會(huì)計(jì)軟件，并且進(jìn)入了電子記賬形式基本替代手工記賬的時(shí)代。但是信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中也僅僅停留在會(huì)計(jì)電算化階段。用霍蘭德的話(huà)說(shuō)這種會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用也“只是手工會(huì)計(jì)的翻版 ”。
4、由財(cái)務(wù)型向復(fù)合管理型的轉(zhuǎn)變。雖然推行會(huì)計(jì)電算化最初的目的是將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員用電子輸入，計(jì)算，傳輸，儲(chǔ)存，輸出會(huì)計(jì)信息這種方式代替紙質(zhì)手工記賬，節(jié)省了人力物力，甚至能完成人手工無(wú)法按成的會(huì)計(jì)核算。但是現(xiàn)當(dāng)下會(huì)計(jì)電算化只是對(duì)企業(yè)過(guò)去的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理，但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和改革，這種數(shù)據(jù)處理方式已經(jīng)跟不上企業(yè)發(fā)展與管理需要，市場(chǎng)對(duì)管理型會(huì)計(jì)軟件的呼聲越來(lái)越高。
二、會(huì)計(jì)電算化向信息化轉(zhuǎn)型
會(huì)計(jì)電算化是將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作之中過(guò)程，從本質(zhì)上改進(jìn)了傳統(tǒng)的核算工具和核算方法，提高了會(huì)計(jì)核算的速度和精度，減輕了會(huì)計(jì)人員的'勞動(dòng)強(qiáng)度�？陀^來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)從業(yè)者從繁重的記賬核算業(yè)務(wù)中解放了雙手。會(huì)計(jì)軟件的記賬，算賬，報(bào)賬功能節(jié)省了很大一部分的人力并且提高了效率。但是在已經(jīng)使用會(huì)計(jì)軟件的企業(yè)之中，普遍存在一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)人員總體對(duì)會(huì)計(jì)管理軟件認(rèn)識(shí)不足，尤其是管理功能的應(yīng)用缺乏，導(dǎo)致了資源利用率的降低。甚至一些大型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)知只是停留在“記賬”階段。會(huì)計(jì)工作提供信息滯后，會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)功能沒(méi)有得到良好的運(yùn)用。這種狀態(tài)在一定程度上束縛了企業(yè)發(fā)展。針對(duì)這種現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用需要向著更高層次發(fā)展。20xx 年 8 月，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)委員會(huì)年會(huì)在山西太原召開(kāi)。會(huì)上第一次提出了“會(huì)計(jì)電算化”向“會(huì)計(jì)信息化”發(fā)展的理念。從此我國(guó)會(huì)計(jì)電算化走上了轉(zhuǎn)型之路。
會(huì)計(jì)信息化是指運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)對(duì)原始的會(huì)計(jì)信息加工、傳輸、存儲(chǔ)，流轉(zhuǎn)于企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，對(duì)于企業(yè)管理者而言，處理過(guò)的會(huì)計(jì)信息可以作為企業(yè)管理信息資源。同時(shí)又為企業(yè)外部的信息使用者提供全面、及時(shí)的信息。會(huì)計(jì)信息化的概念不同于電算化的概念，有如下幾個(gè)方面區(qū)別：
1、應(yīng)用群體的不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化只是應(yīng)用于財(cái)務(wù)部門(mén)，會(huì)計(jì)信息不與其他部門(mén)流通。而會(huì)計(jì)信息化則提倡會(huì)計(jì)信息與管理信息的有效對(duì)接，會(huì)計(jì)信息除了財(cái)務(wù)部門(mén)共享，還要在企業(yè)各部門(mén)如銷(xiāo)售部，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)，生產(chǎn)等部門(mén)流通。
2、兩者的出發(fā)點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)電算化主要是目的是提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作效率和精確度。而會(huì)計(jì)信息化在會(huì)計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的基礎(chǔ)上提出了更高的要求，目的是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的增值，以及對(duì)初步處理過(guò)的會(huì)計(jì)信息深加工，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析以便企業(yè)實(shí)現(xiàn)更完善管理和更合理的經(jīng)濟(jì)決策。
3、會(huì)計(jì)信息處理的時(shí)效性的不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)處理是處理已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而會(huì)計(jì)信息化可以實(shí)現(xiàn)即時(shí)處理會(huì)計(jì)信息。通過(guò)企業(yè)的局域網(wǎng)，會(huì)計(jì)信息全部存儲(chǔ)于集成數(shù)據(jù)庫(kù)中，被賦予不同權(quán)限的各種集團(tuán)用戶(hù)可以即時(shí)訪(fǎng)問(wèn)數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)處理。
4、數(shù)據(jù)獲取方式的不同。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員初步處理編碼后才進(jìn)入信息系統(tǒng)的，而會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)的輸入可以由非財(cái)務(wù)部門(mén)直接完成。比如來(lái)源于企業(yè)外部的原始憑證可以直接進(jìn)入企業(yè)信息系統(tǒng)，完成信息的傳遞，審核與處理。
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)信息流通的的封閉性，滯后性，以及服務(wù)群體的局限性，使得它與時(shí)代發(fā)展逐漸脫節(jié)。競(jìng)爭(zhēng)的加劇和企業(yè)信息化的飛速發(fā)展，使得目前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)表現(xiàn)出諸多的不足。為了適應(yīng)企業(yè)信息化和時(shí)代發(fā)展的新要求，必須尋找一個(gè)新的解決方案：使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不再是一個(gè)封閉的系統(tǒng)，能打通供應(yīng)鏈，生產(chǎn)制造，銷(xiāo)售，經(jīng)營(yíng)決策各個(gè)環(huán)節(jié)，與現(xiàn)代電子商務(wù)技術(shù)相融合組成一個(gè)集成的管理網(wǎng)絡(luò)，以實(shí)現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)信息化。這個(gè)解決方案就是就是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning，簡(jiǎn)稱(chēng)ERP）。而與之配套的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立是至關(guān)重要的。
三、健全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是ERP順利實(shí)施的基礎(chǔ)
與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件相比，ERP系統(tǒng)有如下優(yōu)勢(shì)：首先，ERP軟件重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之間的互動(dòng)，擺脫了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錄入的單一的模式的束縛。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的輸入與存儲(chǔ)模式實(shí)現(xiàn)多樣化。其次，ERP 系統(tǒng)不僅能記錄反映過(guò)去的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，更建立了從預(yù)測(cè)、計(jì)劃到?jīng)Q策、分析一整套管理模式，使企業(yè)真正做到事前事中時(shí)候監(jiān)督與控制。最后，ERP系統(tǒng)采用了最先進(jìn)的成本控制技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了更好的預(yù)算管理和成本控制，以保證企業(yè)最大程度節(jié)省成本獲得利益。這一切功能的實(shí)現(xiàn)基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析預(yù)測(cè)功能。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于所有子系統(tǒng)的核心地位。水能載舟亦能覆舟，一個(gè)相對(duì)完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能促進(jìn)ERP的實(shí)施，而不配套的或者滯后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)卻有可能阻礙導(dǎo)致企業(yè)ERP實(shí)施計(jì)劃失敗。
ERP 環(huán)境下的企業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了一體化管理，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和企業(yè)日常業(yè)務(wù)在一個(gè)平臺(tái)上螚共通與共融。除此以外，信息的獲取渠道與對(duì)象種類(lèi)更加多樣，甚至涵蓋了整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，輸出形式也更加豐富。 ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模塊信息的采集有時(shí)候可以省去會(huì)計(jì)人員輸入記賬憑證的步驟，記賬憑證能根據(jù)所有子系統(tǒng)包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集合的原始數(shù)據(jù)自動(dòng)生成。因此，實(shí)施ERP 對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有更高要求——會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和企業(yè)其他子模塊信息處理必須實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化，利用高度集成化的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)及時(shí)迅速、雙向的信息溝通。ERP 環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出的信息形式是多樣化的，能滿(mǎn)足與管理者及其他子信息系統(tǒng)使用者的需求。而當(dāng)下很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而與其他部門(mén)的子系統(tǒng)存在信息不相容，信息編碼不一致，邏輯設(shè)置不一致的情況，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能提供的信息與企業(yè)管理需要出現(xiàn)了脫節(jié)的現(xiàn)象，不能按照信息使用者所需的內(nèi)容和形式提供相關(guān)信息。
其次，ERP要求重新升級(jí)建設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。而這一項(xiàng)改造工作在很多施行ERP的企業(yè)初期僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。其實(shí)不然，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造之后涉及到與其他部門(mén)及其他子信息系統(tǒng)的對(duì)接問(wèn)題，其他部門(mén)的參與與配合是必不可少的。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改造不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)和信息技術(shù)部門(mén)的工作，它涉及到企業(yè)管理模式與業(yè)務(wù)流程的重構(gòu)，需要企業(yè)每個(gè)部門(mén)參與其中。否則，即使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造完畢以后，其與企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)模式會(huì)出現(xiàn)不適配的情況。如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改造沒(méi)有觸及對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，ERP系統(tǒng)其他部門(mén)的使用者對(duì)信息使用與輸入共享也不熟悉，阻礙了ERP實(shí)施進(jìn)程。
ERP系統(tǒng)的引進(jìn)對(duì)于企業(yè)提升管理水平，提升員工工作效率，維持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力有至關(guān)重要的作用。但是其實(shí)施的前提是有一個(gè)健全并且適配的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。許多企業(yè)在引進(jìn)ERP之后出現(xiàn)的水土不服的現(xiàn)象的根本原因就是在于實(shí)施期初急于求成，沒(méi)有做好前期的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改造準(zhǔn)備工作。針對(duì)以上出現(xiàn)的問(wèn)題，首先企業(yè)在升級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造以適用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)發(fā)揮協(xié)同作用，使ERP產(chǎn)生最大經(jīng)濟(jì)效益。其次要從提升企業(yè)人員素質(zhì)與參與度著手。ERP對(duì)業(yè)務(wù)流程規(guī)范的要求極為嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在樹(shù)立操作流程的標(biāo)準(zhǔn)。再者，ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息與其他部門(mén)共享，需要其他部門(mén)人員具有解碼輸入會(huì)計(jì)信息的素質(zhì)。因此在實(shí)施過(guò)程中，除財(cái)務(wù)部門(mén)以外的其他部門(mén)人員在學(xué)習(xí)自身業(yè)務(wù)知識(shí)的同時(shí)也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)的補(bǔ)充。
環(huán)境會(huì)計(jì)初探3
1我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀調(diào)查
隨著人們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的深入，企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題更加引人關(guān)注。但是，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，我國(guó)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)管理研究已經(jīng)滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，環(huán)境成本分散在不同的成本和費(fèi)用項(xiàng)目中。傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本構(gòu)成僅僅包括：變動(dòng)成本；原材料、輔助材料、能源、直接人工、包裝費(fèi)、廢水處理費(fèi)）和固定成本固定性工資、折舊、一般管理費(fèi)、部門(mén)的制造費(fèi)用等）。實(shí)際上環(huán)境成本以不同的形式分布在不同的生產(chǎn)階段。以材料采購(gòu)為例，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中追蹤的是材料的采購(gòu)成本。但是，考慮對(duì)環(huán)境的影響后，與材料的存儲(chǔ)和使用的相關(guān)成本可能增加。例如，某材料的使用產(chǎn)生了大量的固體廢物，其存儲(chǔ)占用了大量的空間，則與該材料相關(guān)的成本，除了采購(gòu)成本以外，還包括由其產(chǎn)生的廢物的管理成本，如排放許可證費(fèi)、監(jiān)測(cè)費(fèi)、向環(huán)境管理部門(mén)提交環(huán)境報(bào)告成本和為安全處理該廢物而對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)的成本，以及廢物如果管理不當(dāng)造成泄漏可能帶來(lái)的成本。這些環(huán)境成本，并沒(méi)有反映在該材料的成本中，而是反映在制造費(fèi)用中，甚至沒(méi)有在賬上反映。
我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者王立彥教授等人也曾對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果顯示：我國(guó)會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)原則存在不同的看法。如對(duì)于將來(lái)可預(yù)見(jiàn)的環(huán)境支出，實(shí)務(wù)中是待實(shí)際發(fā)生時(shí)再處理，而會(huì)計(jì)人員則認(rèn)為應(yīng)提取準(zhǔn)備金。調(diào)查還顯示，企業(yè)的環(huán)境支出主要表現(xiàn)在排污費(fèi)、新投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出等方面，其具體內(nèi)容見(jiàn)表1。
調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)最普遍的兩類(lèi)環(huán)境支出項(xiàng)目為“排污費(fèi)”和“新投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出”且大多數(shù)企業(yè)對(duì)這兩類(lèi)支出普遍采取單獨(dú)立賬方式處理。對(duì)于相關(guān)環(huán)境支出，大多數(shù)企業(yè)89%)進(jìn)行資本性支出和損益性支出的劃分。具體做法如下：一是列入管理費(fèi)甩55%);二是分配至全部產(chǎn)品的成本中15%);三是分配至與環(huán)境支出直接相關(guān)的`產(chǎn)品的成本中15%);四是列入營(yíng)業(yè)外支出9%);五是列入銷(xiāo)售成本或銷(xiāo)售費(fèi)用6%)。
2我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理缺陷分析
由以上調(diào)查可見(jiàn)，目前我國(guó)對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理不夠規(guī)范，往往太過(guò)于簡(jiǎn)單，具有嚴(yán)重缺陷。這些缺陷的存在會(huì)直接造成一些不良后果，具體表現(xiàn)在：
2.1直接影響了企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)披露
目前多數(shù)企業(yè)只在企業(yè)環(huán)境成本實(shí)際發(fā)生時(shí)才將其列作費(fèi)用，而對(duì)潛在的企業(yè)環(huán)境成本忽略不計(jì)，使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理，生產(chǎn)成本遠(yuǎn)小于真實(shí)成本，虛增了當(dāng)期利潤(rùn)，財(cái)務(wù)報(bào)表信息嚴(yán)重歪曲，易誤導(dǎo)報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤決策。而如果考慮環(huán)境問(wèn)題，情景將會(huì)大不相同。許多資產(chǎn)因存在環(huán)境問(wèn)題可能已大大貶值，事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了的環(huán)境損害未能體現(xiàn)出來(lái)等，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)被夸大，這種夸大在未來(lái)會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2導(dǎo)致各企業(yè)間成本缺乏可比性
目前已有的準(zhǔn)則中，沒(méi)有詳細(xì)敘述企業(yè)在處理環(huán)境成本時(shí)考慮“環(huán)境因素”應(yīng)達(dá)到的程度，這種模糊的準(zhǔn)則規(guī)定，使會(huì)計(jì)人員的主觀隨意性較大，因而各個(gè)企業(yè)的實(shí)務(wù)處理大不相同，會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性差，企業(yè)間缺乏橫向比較的基礎(chǔ)。
2.3不利于企業(yè)環(huán)境成本控制
由于企業(yè)把環(huán)境支出費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，不利于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析，從而使得企業(yè)對(duì)環(huán)境支出的控制不力，容易導(dǎo)致成本上升；同時(shí)，無(wú)法提升企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，企業(yè)很少主動(dòng)考慮環(huán)境成本，大多數(shù)企業(yè)只有在受到處罰時(shí)，才不得不控制環(huán)境成本，事后往往給企業(yè)造成較大損失。
我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)克服以上缺陷，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境成本核算的研究，以正確的理論指導(dǎo)企業(yè)建立環(huán)境成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使企業(yè)實(shí)施有效的環(huán)境成本控制，進(jìn)行有效的環(huán)境管理，特別是對(duì)于企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，應(yīng)該更加關(guān)注。
3企業(yè)環(huán)境成本的科目設(shè)置
為了加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算，可以設(shè)置一個(gè)專(zhuān)門(mén)的“環(huán)境成本”科目，并根據(jù)前述環(huán)境成本的分類(lèi)，設(shè)置“環(huán)境保護(hù)成本“環(huán)境消耗成本”和“環(huán)境損害成本”等科目。再在“環(huán)境保護(hù)成本”下分別設(shè)置“環(huán)境治理費(fèi)用“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用“環(huán)境發(fā)展費(fèi)用”環(huán)保事業(yè)費(fèi)”等項(xiàng)目，以便于企業(yè)進(jìn)行管理控制，使信息使用者更為清晰地了解企業(yè)的環(huán)境保護(hù)狀況。這一科目設(shè)置過(guò)程的樹(shù)狀展開(kāi)構(gòu)架見(jiàn)圖1。
“環(huán)境成本”科目屬于損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目，其借方登記當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計(jì)入本期的環(huán)境成本。平時(shí)借方發(fā)生額反映企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生的環(huán)境成本。期末，該科目借方累計(jì)數(shù)全部從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”會(huì)計(jì)科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后余額為0“環(huán)境治理費(fèi)用”明細(xì)賬戶(hù)，核算已經(jīng)發(fā)生的污染的清理支出包括環(huán)境治理設(shè)施在運(yùn)行過(guò)程中提取的折舊費(fèi)、治理用材料費(fèi)、污染治理人員工資及福利費(fèi)等）和目前計(jì)提的預(yù)計(jì)將來(lái)要發(fā)生的污染清理支出，以及已污染破壞的環(huán)境恢復(fù)支出�！碍h(huán)境預(yù)防費(fèi)用”明細(xì)賬戶(hù)，核算企業(yè)購(gòu)置的預(yù)防或減少污染發(fā)生的設(shè)施的支出該種設(shè)施的運(yùn)行日后不進(jìn)行單獨(dú)核算）、由于環(huán)境保護(hù)需要而對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行改造的支出等�！碍h(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用”明細(xì)賬戶(hù)，核算企業(yè)交納的排污收費(fèi)、超標(biāo)排污或污染事故罰款、對(duì)他人造成的人身和經(jīng)濟(jì)損害賠付、由于使用可能造成污染的商品或包裝物而由政府收取的押金。“環(huán)境發(fā)展費(fèi)用”明細(xì)賬戶(hù)，核算為進(jìn)一步發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，對(duì)于一般的企業(yè)來(lái)講表現(xiàn)為與環(huán)境影響有關(guān)的外部繳納，如綠化費(fèi)、環(huán)境衛(wèi)生費(fèi)等。這類(lèi)費(fèi)用的特點(diǎn)是一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，費(fèi)用的交納是為了社會(huì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。“環(huán)保事業(yè)費(fèi)”明細(xì)賬戶(hù)，核算企業(yè)專(zhuān)門(mén)的環(huán)境管理機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)費(fèi)支出、環(huán)境監(jiān)測(cè)支出、為進(jìn)行清潔生產(chǎn)和申請(qǐng)綠色標(biāo)志而專(zhuān)門(mén)發(fā)生的費(fèi)用、降低污染和改善環(huán)境的研究與開(kāi)發(fā)支出、環(huán)境保護(hù)宣傳教育費(fèi)。“環(huán)境消耗成本”賬戶(hù)，核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因消耗環(huán)境資產(chǎn)所發(fā)生的環(huán)境成本�！碍h(huán)境損害成本”賬戶(hù)，核算由于三廢排放、重大事故、資源消耗失控使社會(huì)環(huán)境質(zhì)量下降，造成環(huán)境損害而實(shí)際發(fā)生的難以明確計(jì)量的社會(huì)成本，但企業(yè)并未因此而產(chǎn)生實(shí)際的支付行為。
4企業(yè)環(huán)境成本的賬務(wù)處理
關(guān)于企業(yè)環(huán)境成本的賬務(wù)處理，一般來(lái)說(shuō)，在發(fā)生時(shí)借“環(huán)境成本”貸方則存在以下幾種情況:其一，本期發(fā)生的與本期相關(guān)的環(huán)境支出，則貸記“銀行存款”應(yīng)付工資“原材料”等相關(guān)科目；其二，當(dāng)企業(yè)估計(jì)造成的污染在將來(lái)可能會(huì)發(fā)生賠償和治理義務(wù)預(yù)先提取環(huán)境成本但尚未支付時(shí)，貸方記“預(yù)提費(fèi)用”待實(shí)際支付時(shí)，借方記“預(yù)提費(fèi)用”貸方記“銀行存款”等相關(guān)科目；其三，當(dāng)企業(yè)先根據(jù)政府環(huán)保機(jī)關(guān)或其他有關(guān)部門(mén)擬訂的治理預(yù)算方案支付了治理費(fèi)用，待攤期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以?xún)?nèi)，發(fā)生時(shí)借方記“待攤費(fèi)用一環(huán)境支出”貸方記“銀行存款”等相關(guān)科目；攤銷(xiāo)時(shí)借方記“環(huán)境成本”貸方記“待攤費(fèi)用一環(huán)境支出”其四，當(dāng)與環(huán)境有關(guān)、將來(lái)可能支付的費(fèi)用能夠被合理而可靠地計(jì)量時(shí)，借方記“環(huán)境成本一環(huán)境損害成本”貸方記“環(huán)保準(zhǔn)備金”等。
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