- 相關推薦
論成本管理的兩個方面:效益與利益
論成本管理的兩個方面:效益與利益1
成本管理并不只是一種與經濟效益相關的管理,還是一種與經濟利益相關的管理.確認成本管理的兩個方面,將成本的效益管理與成本的利益管理區(qū)別開來,無論是對構建科學的成本管理學科體系,還是對加強成本的.實際管理均具有重要意義.
作 者： 許義生 作者單位： 廣東商學院,廣東,廣州,510320 刊 名： 廣東商學院學報 PKU 英文刊名： JOURNAL OF GUANGDONG BUSINESS COLLEGE 年，卷(期)： 20xx ""(4) 分類號： F234.2 關鍵詞： 成本 成本管理 效益成本管理 利益成本管理論成本管理的兩個方面:效益與利益2
一、成本管理的屬性與成本管理的兩個方面
成本，通常是指產品的生產成本（注：本文所論及的成本僅指生產成本，而非任意的成本類別。）。成本作為經濟范疇，是指為獲得一定的產品或勞務所發(fā)生的生產性耗費。這種耗費既同社會生產力相聯(lián)系，也同社會生產關系相聯(lián)系。前者決定了成本管理必然要服從一定的效益目標，后者則決定了成本管理必然要服從一定的利益目標。
1.成本與經濟效益的關系
撇開成本的社會形式，成本表現(xiàn)為生產過程的生產要素耗費，反映著生產者所投入的生產要素轉換為一定量產品的物質技術關系。經濟效益作為生產者從事生產活動所獲得的凈收益，其量的大小則由這一物質技術關系所規(guī)定。這一物質技術關系包含兩個方面：一是指投入生產過程中的生產要素的配置關系，二是指投入與產出的轉換關系。投入生產過程中的生產要素的配置結構越合理，生產要素向產品的轉換效率越高，同量的生產要素投入獲得的產出就越多，或者說單位產出耗用的生產要素越少，單位產品成本越低，在產品售價既定的前提下，經濟效益就越好。
人類的生產活動是一種再生產活動，為使再生產活動持續(xù)進行，必須使消耗的生產要素得到補償，補償?shù)某叨韧瑯尤Q于投入的生產要素與其產出的物質技術關系。人們只有不斷地完善與優(yōu)化這一物質技術關系，逐漸降低維持再生產活動的生產要素的補償量，才能不斷地增加凈產出，為擴大再生產提供日益強大的物質基礎，進而有效地解決資源的有限性與欲求無限性的矛盾，使人們的需要獲得更大范圍、更高程度的滿足。
2.成本與經濟利益的關系
成本不僅僅與經濟效益相關，也同經濟利益相關。這是因為成本作為在一定生產關系下所發(fā)生的生產耗費，不僅反映著生產要素的生產效率，而且反映著一定的經濟利益關系。
第一，成本體現(xiàn)著特定的生產關系。成本作為生產耗費及其補償?shù)某叨�，總是與特定的主體聯(lián)系在一起的。主體不同，成本構成、內容也會有所不同。按照馬克思的成本價格理論觀點[1]，由于生產商品的活勞動耗費中為資本家提供剩余價值的勞動部分，不需資本家支付任何代價，所以，對資本家來說，商品的生產費用，是由資本的耗費來計量的，亦即生產成本包括生產資料轉移價值C與勞動力工資V兩個組成部分。而在小商品生產者看來，商品的生產性耗費僅指物化勞動耗費，活勞動耗費則不在商品的生產性耗費之列。可見，生產關系不同，生產要素耗費與補償?shù)闹黧w不同，生產成本的構成就不同，所體現(xiàn)的經濟利益關系也就不同。
第二，成本構成體現(xiàn)著一定的分配關系。比如，包含在成本中的工資、津貼、補助、福利費等項目，就是勞動者參與收益分配的具體方式。生產經營者既可以通過提高勞動生產率以降低單位產品中的費用支出，也可以通過降低工資水平、縮減補貼與津貼、裁減人員等形式壓低成本費用水平。前者體現(xiàn)著人與自然關系的優(yōu)化，后者則體現(xiàn)著人們之間的經濟利益關系的變動。
第三，成本作為生產耗費的補償尺度，其大小必然會對生產者的凈產出量發(fā)生影響，進而對相關利益者的經濟利益格局發(fā)生影響。在總產出既定的前提下，凈產出量的大小無疑由補償成本量的大小來規(guī)定。這樣，在一定的生產關系下，比如在生產資料所有權與經營權分離或國家以所得稅形式參與生產者的經營成果的分配時，生產經營者人為地少計補償成本，虛增凈產品，以夸大業(yè)績，或生產資料所有者人為地多計補償成本，虛減凈產出，以降低稅負的行為便可能發(fā)生。為形成合理的經濟利益格局而進行的成本管理，顯然不屬于效益管理的范疇，而屬于利益管理的范疇。
綜上所述，成本作為經濟范疇，一方面反映著人們的生產耗費與生產效率水平，體現(xiàn)著人與自然的關系；另一方面又反映著一定的生產關系和分配關系，體現(xiàn)著人與人之間的經濟利益關系。與此相應，成本管理也必然包含兩個方面，即成本的效益管理方面與成本的利益管理方面。
二、確認成本管理兩個方面的理論意義與實踐意義
確認成本管理的兩個方面，將成本的效益管理與成本的利益管理區(qū)別開來，無論是對構建科學的成本管理學科體系，還是對加強成本的實際管理均具有重要意義。
1.確認成本管理的兩個方面，對架構科學的成本管理學科體系的重要意義我國的成本管理學和成本會計學均將成本管理和成本核算的目的歸結為降低成本，提高經濟效益。比如，作為全國會計專業(yè)技術資格考試指定用書的《成本會計》，對成本會計的任務做了如下闡述：“成本會計不可能全面地實現(xiàn)企業(yè)經營者管理各個方面的要求，而只能在成本會計對象和職能的.范圍內，以達到降低成本、費用，提高經濟效益的目的。”[2]筆者認為，這種把成本管理僅僅歸結為效益管理，而忽視成本管理與利益管理聯(lián)系的成本管理理論，既不能如實地反映成本管理實際，也不利于人們全面地認識成本管理的功能與充分地發(fā)揮成本管理的作用。
如果只承認成本管理與經濟效益的聯(lián)系，而不承認成本管理與經濟利益的聯(lián)系，下列問題就難以得到清楚的解釋。如，既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經濟效益，為什么還會發(fā)生企業(yè)亂擠亂攤成本的現(xiàn)象？國家治理成本作假有何必要？既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經濟效益，成本管理就應該是一種企業(yè)行為，為什么國家還要規(guī)定成本范圍和制定相關的核算原則？既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經濟效益，為什么還會形成財務會計成本核算和管理會計成本核算兩大不同的成本核算體系？凡此種種，均反映了將成本管理的目的僅僅歸結為提高經濟效益這一理論觀點的缺陷。要想構建使成本管理實際得到全面的理解和使成本管理實踐得到正確指導的、科學的成本管理理論體系，無疑必須以對成本管理的效益與利益兩個方面的認識為基礎。正是因為成本在反映著一定的生產效率的同時，還體現(xiàn)著一定的生產關系和分配關系，成本管理在實現(xiàn)經濟效益目標的同時，還要實現(xiàn)經濟利益合理化的目標，才有國家規(guī)定成本范圍，分別進行財務會計成本核算與管理會計成本核算的必要。
基于對成本管理兩個方面-效益管理與利益管理的認識，筆者認為，科學的成本管理理論體系，應主要包括以下內容：一是闡明成本與經濟效益、經濟利益的關系，架構內涵效益成本管理子系統(tǒng)與利益成本管理子系統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)；二是闡明各成本管理子系統(tǒng)的管理主體、管理目標、管理功能、管理原則、管理方式、管理技能與方法、管理環(huán)境等；三是闡明成本的效益管理子系統(tǒng)與成本的利益管理子系統(tǒng)的聯(lián)系與區(qū)別，揭示二者既相互獨立又相互統(tǒng)一的關系；四是闡明成本管理系統(tǒng)產生與發(fā)展的歷史。
2.確認成本管理的兩個方面，對于正確地指導成本管理實踐，全方位地加強成本管理具有重要意義
第一，有助于全面認識成本管理工作，科學地指導成本管理實踐。
如前所述，無論是會計理論界，還是實務界，在談到成本管理時，一般都將成本管理的目的歸結為降低耗費，提高經濟效益。依據(jù)成本管理“兩方面”的觀點，筆者認為，上述認識從理論上看是片面的，從實踐上看是有害的。之所以說是片面的，是因為這種認識只看到了成本管理與經濟效益相關的一面，卻忽視了成本管理與經濟利益相關的一面，事實上，在成本管理工作中大量地存在著人與人之間經濟利益關系的處理問題。之所以說是有害的，是因為這種認識片面強調成本的效益管理，卻忽視成本的利益管理，致使在實踐中或者以成本的效益管理取代成本的利益管理，或者將成本的利益管理誤認為是成本的效益管理，從而大大削弱了成本的利益管理。認識是行動的先導，有正確的認識，才會有正確的行動，只有從效益與利益兩個方面全面地把握成本管理系統(tǒng)，才會有全面、科學的成本管理工作。
第二，有助于科學地組織成本管理工作和提高成本管理水平。
當我們從效益與利益兩個方面去全面地觀察和研究成本管理時，便會發(fā)現(xiàn)，成本的效益管理與成本的利益管理，無論是就管理的主體而言，還是就管理的原則、管理的內容而言，都存在著顯著的差異。
就管理主體而言，由于進行成本的效益管理在于尋求降低成本的途徑，以實現(xiàn)降低成本的目的，而尋求降低成本的途徑，無例外都是在企業(yè)經營管理者的組織和領導下進行的，所以成本效益管理的主體必定是企業(yè)經營管理者及其職能部門、生產部門。進行成本的利益管理，主要在于維護各相關利益者的正當利益，確保成本的真實性、可靠性，避免發(fā)生以虛增或虛減成本為手段謀取不正當、非法利益的行為。在現(xiàn)代企業(yè)制度和生產關系的條件下，這一成本的利益管理主體只能由政府來承擔，只有通過政府制定有關法規(guī)制度才能有效地約束、監(jiān)督企業(yè)行為，使之規(guī)范化、合理化。相對政府這一管理主體，企業(yè)無疑是被管理者、被監(jiān)督者與相關政策、法規(guī)的執(zhí)行者。
就管理原則而言，成本的效益管理，遵循的是相關性原則與靈活性原則。相關性原則，是指成本管理的內容、成本核算人員提供的成本資料，應與降低、控制成本的目標相關，或對決策者的決策結果產生影響。靈活性原則，是指成本的構成、計算程序和計算方法具有一定的可選擇性與變動性。成本的利益管理原則主要體現(xiàn)為利益成本的核算原則，具體包括客觀性原則、規(guī)范性原則、完整性原則與穩(wěn)定性原則�？陀^性原則，是指成本核算必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務和反映經濟業(yè)務完成的憑證為依據(jù)，以保證成本的真實可靠；規(guī)范性原則，是指成本核算必須以國家或行業(yè)組織制定的有關法規(guī)、準則為準繩，不得隨意更改與變動；穩(wěn)定性原則，是指成本核算的方法和程序必須相對固定，避免由于輕易變動成本的計算方法與程序而侵害某些相關利益者的利益[3].就管理內容而言，效益成本管理包括成本規(guī)劃管理與成本控制管理兩個組成部分。利益成本管理則主要包括以下三方面內容：一是合理地界定成本范圍；二是科學地制定與嚴格執(zhí)行成本確認、計量的有關原則，防范會計作假行為的發(fā)生；三是嚴密監(jiān)督成本確認、計量行為，嚴格審核成本確認、計量結果。
總之，成本的效益管理與成本的利益管理在管理主體、管理原則、管理內容等方面均存在著一系列差異，不弄清這些差異，籠統(tǒng)地談加強成本管理，顯然無法使加強成本管理的工作落到實處并富有成效。必須從經濟效益與經濟利益兩個方面去認識與探究成本管理工作，唯如此，才能確保成本管理工作科學、有序地進行，并使成本管理水平不斷得到提高。
參考文獻
[1] 馬克思。資本論。第三卷[M].北京：人民出版社，1975.
[2] 全國會計專業(yè)技術資格考試領導小組。成本會計[M].北京：經濟科學出版社，1998.
[3] 許義生�，F(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理的幾個問題[J].中南財經大學學報，1997，（1）。
【論成本管理的兩個方面:效益與利益】相關文章：
加強成本管理提高經濟效益04-26
論林業(yè)發(fā)展的物質利益04-27
論實體論與程序論的公共利益觀04-27
改革+管理=效益04-26
論安全可以創(chuàng)造經濟效益04-27
成本管理口號10-22
論管理之道04-26
規(guī)范肥料管理保護農民利益04-26
管理到位 服務跟上 效益顯著04-26
向管理要效益論文（精選13篇）12-28