關(guān)于反審計行為的心理因素
反審計行為是審計活動中審計機(jī)關(guān)和審計人員遭遇的最為棘手的現(xiàn)實問題之一。對影響和支配主體行為的心理因素進(jìn)行分析，對于開展反審計行為的研究具有重要的意義。
一、對反審計行為含義的界定
反審計行為是被審計單位基于避免審計監(jiān)督和承擔(dān)審計法律后果的主觀故意而衍生出來的影響和危害依法審計進(jìn)程及結(jié)果的一系列違法違規(guī)行為的總稱，是被審計單位反審計意識和反審計能力的物化表現(xiàn)。
反審計行為具有以下基本特征：
�。�1）主觀故意性。行為源自實施主體的主觀故意，構(gòu)成其本質(zhì)屬性。
�。�2）行為違法性。行為的實施違反了《審計法》及其他法律法規(guī)的規(guī)定，屬法律法規(guī)禁止的行為。
�。�3）后果危害性。行為的實施影響審計工作的進(jìn)程和結(jié)果，產(chǎn)生危害依法審計工作的法律后果。
�。�4）可以控制性。行為的發(fā)生需要一定的社會環(huán)境條件，認(rèn)真分析研究行為發(fā)生的各種影響因素，通過改變環(huán)境，消除發(fā)揮作用的條件，其對依法審計工作的危害是可以得到有效控制的。
反審計行為按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的類型：
�。�1）按其發(fā)生時段和內(nèi)容可以分為規(guī)避審計立項行為、提供虛假審計資料行為、規(guī)避阻撓審計取證行為、干擾審計決定形成和逃避執(zhí)行行為。
（2）按其實施目的和動機(jī)可以分為規(guī)避審計監(jiān)督行為和逃避承擔(dān)審計法律后果行為。
（3）按其行為特征和目標(biāo)可以分為處理審計關(guān)系方面的游說協(xié)調(diào)行為、配合審計檢查方面的迂回周旋行為和執(zhí)行審計決定方面的拖延變通行為。
二、對反審計行為的心理分析
所謂心理分析，就是對影響和支配主體行為的各種心理因素的分析。這些心理因素包括世界觀、信念、認(rèn)識、情感、意志、性格、興趣、需要、動機(jī)等等。各種心理因素不是孤立的、雜亂無章的，而是相互聯(lián)系，相互作用，以結(jié)構(gòu)的形式，即心理結(jié)構(gòu)，存在于行為主體的頭腦中。對反審計行為的心理分析就是要揭示被審計單位相關(guān)責(zé)任人員頭腦中的影響和支配其反審計行為的心理結(jié)構(gòu)，從而為研究針對反審計行為的治理對策提供參考。
影響和支配被審計單位反審計行為的心理因素主要有以下幾種：
�。�1）避責(zé)心理。
避責(zé)心理是審計活動中被審計單位相關(guān)責(zé)任人員應(yīng)對審計的首要的心理狀態(tài)。所謂避責(zé)，就是要規(guī)避甚至逃避承擔(dān)審計活動的法律后果。審計的目的是為了解除相關(guān)責(zé)任人員的受托責(zé)任，通過檢查分析，評價責(zé)任履行情況，促進(jìn)加強(qiáng)管理，全面履行職責(zé)。隨著審計工作的逐步深入，相關(guān)責(zé)任人員受托責(zé)任履行情況中非利好的方面逐漸展現(xiàn)暴露出來，這是被審計單位及相關(guān)責(zé)任人員最不愿看到的。同時，審計的結(jié)果最終會落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬。出于上述目的，被審計單位及相關(guān)責(zé)任人是因避責(zé)心理而實施反審計行為也就在所難免。
�。�2）牟利心理。
牟利心理是市場經(jīng)濟(jì)體制下，每個利益主體最基本的心理狀態(tài)。由于目前財政經(jīng)濟(jì)秩序混亂和財經(jīng)紀(jì)律松馳現(xiàn)象的普遍存在，審計的觸角總會觸及部分利益主體的既得利益，甚至是非法利益。為了避免既得利益不因?qū)徲嫸鴨适�，為了避免非法利益不被審計揭露和曝光，被審計單位作為利益主體，實施反審計行為就成了義無反顧的選擇。
�。�3）從眾心理。
從眾心理也是被審計單位實施反審計行為的心理因素之一。所謂從眾，一般是指在實際存在或想象中存在的群體壓力下，行為主體改變自己的態(tài)度，放棄自己的觀點，而采取和大多數(shù)人相一致的行為或態(tài)度的現(xiàn)象。從眾是現(xiàn)實生活中一種十分普遍的心理狀態(tài)。當(dāng)審計活動中實施反審計行為成為一種比較普遍的現(xiàn)象時，多數(shù)被審計單位就可能在從眾心理的推動下，也采取同樣的反審計行為，只是形式和內(nèi)容有所差別而已。
（4）比價心理。
比價心理是指相互攀比、以求得內(nèi)心公平感的一種心理狀態(tài)。任何人都是在與周圍人的比較中生存和發(fā)展的，在與周圍人的比較中，如果比大多數(shù)人狀況好，就有一種滿足感，反之就會產(chǎn)生一種失落感。心理學(xué)的研究指出，人們總是要將自己所做的貢獻(xiàn)和所得的`報酬，與一個和自己條件相當(dāng)?shù)娜说呢暙I(xiàn)和報酬進(jìn)行比較。如果兩者之間的比值相等，那么雙方就都有公平感；如果這兩者之間的比值不相等，某一方的比值大于另一方，那么，另一方就會產(chǎn)生不公平感。在進(jìn)行自己與別人之間的橫向比較的同時，人們還會進(jìn)行自己現(xiàn)在與以往的縱向比較，以感覺報酬的相對值是否合理與公平。當(dāng)人們經(jīng)過縱向或橫向比較之后，感到不公平時，就會產(chǎn)生心理上的不平衡感。人們會采取各不相同的方式消除不公平感，以求達(dá)到心理平衡。當(dāng)其他的被審計單位都競相實施反審計行為屢屢成功，而本單位卻因主動配合審計工作承擔(dān)了相對較重的審計法律后果，并且這種“主動配合”還得不到社會應(yīng)有的尊重和鼓勵時，這些主動配合審計的單位就會產(chǎn)生一種不公平感，從而產(chǎn)生心理上的不平衡感。為了消除這種不平衡感，主動配合審計的單位逐漸也會采取實施反審計行為的手段來達(dá)到自身目的。
�。�5）標(biāo)識心理。
標(biāo)識心理是指當(dāng)某一群體被貼上某種標(biāo)識之后，這一群體中的原本不具備這一標(biāo)識特征的主體也會逐漸認(rèn)同這種標(biāo)識并采取符合這種標(biāo)識所要求的行為的心理狀態(tài)。當(dāng)某些具體的反審計行為成為某種類型被審計單位應(yīng)對審計監(jiān)督比較普遍的行為手段時，社會就會給這類單位貼上相應(yīng)的反審計行為類型的標(biāo)識，社會也傾向于用這一標(biāo)識來看待所屬類型單位中的具體某個單位。這樣，主動配合審計的單位無論其是否符合那些標(biāo)識，其他的同類型單位都會用這一標(biāo)識來看待他們。因此，是否主動配合審計對這種類型單位已經(jīng)沒有實際意義或意義不大。這時，這些主動配合審計的單位便會逐漸采取符合本群體標(biāo)識的行為，采取不主動配合審計甚至采取反審計行為。
�。�6）僥幸心理。
僥幸心理是指在客觀情況不允許做某種事情的情況下，為了達(dá)到某種個人目的而抱著試試看的態(tài)度去進(jìn)行這種活動的投機(jī)冒險心理。雖然反審計行為有可能因?qū)徲嬋藛T的努力而達(dá)不到最終目的，而且還要承擔(dān)違反《審計法》的相關(guān)責(zé)任，但由于反審計行為完全不發(fā)揮作用的概率較小，從而使得具有一些投機(jī)心理和冒險心理的被審計單位傾向于采取反審計行為手段來達(dá)到干擾阻撓審計的目的。
（7）崇權(quán)心理。
崇權(quán)心理是大多數(shù)被審計單位敢于實施反審計行為來達(dá)到主觀目的的最具“中國特色”的心理狀態(tài)。崇權(quán)心理源于“官本位”意識�，F(xiàn)實生活中行政權(quán)力凌駕于法律之上的社會現(xiàn)象屢見不鮮。有著悠久歷史的“官本位”意識直至法制日趨健全的今天仍然難以消除其社會心理積淀。盡管法律規(guī)定“審計機(jī)關(guān)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不管其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉”，但審計過程中行政權(quán)力干預(yù)審計過程和審計結(jié)果的現(xiàn)象仍時有發(fā)生。這些成為被審計單位采取反審計行為的心理后盾。
�。�8）法不責(zé)眾心理。
法不責(zé)眾心理是大多數(shù)被審計單位實施反審計行為來達(dá)到主觀目的普遍心理狀態(tài)。法不責(zé)眾心理在中國有悠久的傳統(tǒng)，也深深印在大多數(shù)人的腦海中，一旦發(fā)現(xiàn)違法者的數(shù)量眾多，且法律對其處罰的力度不夠時，其他單位也會競相效仿，這實際上也是從眾心理在違法領(lǐng)域的特殊表現(xiàn)形式。由于審計活動中反審計行為的大量存在，且審計部門對這種違法行為的查處力度有限，因此，法不責(zé)眾心理是促使許多單位實施反審計行為的重要心理因素之一。
另外，反審計行為還有其他的心理狀態(tài)，如由于審計法律知識宣傳力度不夠，從而導(dǎo)致社會上仍有一部分單位和人員對依法接受審計的法定義務(wù)存在模糊認(rèn)識，甚至產(chǎn)生抵觸心理；由于被審計單位部分責(zé)任人員存在嚴(yán)重違法甚至犯罪行為，出于掩蓋行為事實的目的而實施干擾阻撓審計取證工作的對抗心理；由于審計人員違反審計職業(yè)道德和審計工作紀(jì)律，使部分被審計單位實施反審計行為目的得逞而其他被審計單位產(chǎn)生的嫉妒心理和效仿心理等等。這些都是可能導(dǎo)致某些被審計單位實施反審計行為的心理因素。
心理因素是促使人們行為的最主要因素，掌握了導(dǎo)致反審計行為的心理因素之后，就能夠有針對性地設(shè)計和采取應(yīng)對反審計行為的有效措施，從而能夠最大限度地降低反審計行為發(fā)生的概率，保障依法審計工作的順利進(jìn)行，提高審計監(jiān)督效果。
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