關(guān)于會計計量屬性的認識
�。�1）對計量屬性的新認識。
公允價值的可靠性不足和其對危機的放大效應(yīng)是導(dǎo)致其在此次金融危機中其備受抨擊的原因之一。雖然此次危機嚴重威脅到公允價值會計的生存和發(fā)展，但美國20世紀80年代的儲蓄和貸款危機已經(jīng)證明：歷史成本無法反映金融工具，尤其是衍生金融工具的風(fēng)險和價值，F(xiàn)ASB也堅信“公允價值是金融工具最相關(guān)的計量屬性，也是衍生金融工具唯一相關(guān)的計量屬性”（FASB，1998），所以，在相當(dāng)長一段時期內(nèi)，在找到更好的計量屬性之前，公允價值將長期存在，并不斷發(fā)展完善。就像“歷史成本”是在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡的結(jié)果一樣，“公允價值”也是金融工具會計信息在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡的結(jié)果。公允價值計量屬性不僅與資產(chǎn)的定義存在內(nèi)在一致性，而且在成熟有效的活躍市場中，公允價值計量方式與會計信息的客觀、科學(xué)的理論精髓是完全吻合的。所以，公允價值不僅不會消失或滅亡，而且將成為財務(wù)會計的發(fā)展方向。但由于現(xiàn)實的資產(chǎn)市場并非活躍、流動和理性，所以使用活躍市場條件下的估價模型所得到的公允價值信息，相關(guān)性和可靠性都大為降低。在金融危機期間，價格的波動是流動性不足造成的，相關(guān)資產(chǎn)價值的基本面并未發(fā)生變動，運用公允價值會計會造成市價的`大幅波動，并扭曲企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，而歷史成本則可以避免這種情況。所以，在經(jīng)濟不斷發(fā)展、市場逐步完善的過程中，一方面我們應(yīng)繼續(xù)使用歷史成本，另一方面，我們應(yīng)加強對公允價值計量屬性、確定模型或方法、公允價值會計信息披露與監(jiān)管等的研究，為公允價值的推廣運用做好準備工作。
無論是資本市場的完善，還是公允價值估價模型和技術(shù)的改進，都是一個長期漸進的過程，所以，在將來很長一段時期內(nèi)，公允價值將與歷史成本將并存，計量屬性將呈彩色模式。不僅不同的報表項目應(yīng)采用不同的計量屬性（如固定資產(chǎn)往往采用歷史成本計量，而交易性金融資產(chǎn)則采用公允價值予以計量），而且對同一項目，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時，也可能需要對計量屬性進行調(diào)整（比如當(dāng)流動性不足時，公允價值可能導(dǎo)致資產(chǎn)負債的變化沒有合理反映主體基本面的狀況，歷史成本則可以避免這樣的問題）。彩色模式意味著財務(wù)會計信息的提供者存在自由判斷的空間，自由判斷意味著可能發(fā)生出于某種特殊目的而人為粉飾報表的行為。如果不給信息提供者留有自由判斷空間，則需要準則涵蓋所有的具體情況，而準則只是實務(wù)操作的一個指南，不應(yīng)該也不可能窮盡所有的情況。同時，不同計量模式也會增加使用者理解財務(wù)報告信息的難度。
�。�2）計量屬性的定義及種類。
計量屬性是指資產(chǎn)、負債等可用財務(wù)形式定量的方面，即能用貨幣單位計量的方面。我國2006年頒布的企業(yè)會計準則中規(guī)定的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。重置成本、可變性凈值和現(xiàn)值分別可以看作是運用成本法、市場法和收益法計量的公允價值。在成本與市價孰低法下，當(dāng)成本低于市價時，按成本計價，當(dāng)成本高于市價時，按市價計價，所以可以認為實際采用的計量屬性只包括兩種：歷史成本和公允價值。在歷史成本計量模式下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。因此其最大的優(yōu)點是具備可核實性，即可靠性較強，但由于其是交易發(fā)生時的成本或價格，不隨時間的推移和外部環(huán)境的變化而變化，所以相關(guān)性不足。在公允價值計量模式下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
公允價值的確定存在三個層次：首先是主體在報告日有能力進入的活躍交易市場上同類或類似資產(chǎn)或負債的公開報價；其次是一級參數(shù)之外的，基于直接或間接可觀察到的資產(chǎn)或負債的參數(shù)估計的價格；再次是基于資產(chǎn)或負債的不可觀察參數(shù)估計的價格。所以，公允價值計量屬性最大的優(yōu)點是隨時間和環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，即相關(guān)性較強，但由于相關(guān)資產(chǎn)和負債并不一定存在充分流動的外部市場，大多時候通常是通過模型和主觀估計判斷來確定資產(chǎn)或負債的公允價值，所以其可靠性不足。
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