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探討環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象與目標(biāo)
環(huán)境會(huì)計(jì)是估量某個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響的會(huì)計(jì)。對(duì)環(huán)境的估量和測(cè)定環(huán)境影響，是一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面估計(jì)，很難結(jié)合個(gè)別特定的經(jīng)濟(jì)主體。下面是小編整理的探討環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象與目標(biāo)，僅供參考，歡迎大家閱讀。
探討環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象與目標(biāo)
環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是環(huán)境會(huì)計(jì)所計(jì)量和報(bào)告的企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些活動(dòng):
一是企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是指企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過(guò)程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失；環(huán)境資源的補(bǔ)償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對(duì)環(huán)境補(bǔ)償?shù)闹С龅�。這些活動(dòng)的特點(diǎn)是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財(cái)務(wù)問(wèn)題，能直接涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的環(huán)境活動(dòng)，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的表現(xiàn)形式，通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等環(huán)境會(huì)計(jì)要素。
二是企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng)，這些活動(dòng)包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施，員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時(shí)并不直接涉及到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但從國(guó)外的初步實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)將其列入對(duì)外信息披露的范圍之內(nèi)。
環(huán)境會(huì)計(jì)是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)，是對(duì)環(huán)境負(fù)荷進(jìn)與出的記錄�；径x可表述為：環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，從社會(huì)利益角度對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一門(mén)邊緣性的新興學(xué)科。
環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境有其特定的含義，它是以人類(lèi)為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境，由除人類(lèi)以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會(huì)計(jì)的基本屬性上說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)仍屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，但它同時(shí)又是會(huì)計(jì)學(xué)同環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會(huì)計(jì)除要秉承會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法外，還要吸取借鑒包括環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法，在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法體系。
環(huán)境會(huì)計(jì)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)不同的使用者有不同的作用。國(guó)家的政府和國(guó)家法律制定機(jī)關(guān)可以利用這些信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制；環(huán)境保護(hù)部門(mén)可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，對(duì)過(guò)去的措施做出評(píng)價(jià)，對(duì)未來(lái)做出規(guī)劃；企業(yè)管理者可以評(píng)價(jià)和衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)和環(huán)境責(zé)任的履行情況，實(shí)施正確的環(huán)境措施；社會(huì)投資者和債權(quán)人可以對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和盈利前景做出客觀的評(píng)價(jià)和恰當(dāng)?shù)亩ㄎ弧?/p>
環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，其內(nèi)容是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，充分披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，為社會(huì)各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息主要應(yīng)有環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的性質(zhì)等信息。
探討環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象與目標(biāo)
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系
趙朝麗、張亞連等人認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、要素和目標(biāo)、假設(shè)與原則、確認(rèn)與計(jì)量及報(bào)告模式、信息披露等幾個(gè)部分。一些學(xué)者也認(rèn)為應(yīng)該以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系為基礎(chǔ)，然而一些學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該重構(gòu)新的理論作為它的基礎(chǔ)，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)。
關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)，目前還沒(méi)有比較統(tǒng)一的定義。按照《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科詞典》收錄的詞條：環(huán)境會(huì)計(jì)是從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)道企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)。在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的研究發(fā)展中，孟凡利簡(jiǎn)要說(shuō)明和比較了環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)保會(huì)計(jì)與綠色會(huì)計(jì)的概念，從中歸納出了環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)。李祥義認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科。周法蓮認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，采用多種計(jì)量手段，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露和分析，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益和諧統(tǒng)一的管理活動(dòng)。而劉愛(ài)東、王慧認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)的概念有廣義和狹義之分，分別對(duì)應(yīng)于宏觀政府環(huán)境會(huì)計(jì)與微觀企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，在微觀企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上又可劃分環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)
目前為止，有關(guān)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論的探討是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的一大熱點(diǎn)，這方面的文獻(xiàn)也比較多。以下部分從環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、要素、計(jì)量以及信息披露角度進(jìn)行闡述。
�。�1）環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)眾說(shuō)紛紜。有觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)分高低兩個(gè)層次：一是對(duì)外提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息;二是有助于提高企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。也有觀點(diǎn)指出，我國(guó)環(huán)境報(bào)告應(yīng)首先考慮政府管理機(jī)構(gòu)、投資者和金融機(jī)構(gòu)等主要信息使用者對(duì)環(huán)境信息的需求。楊雄勝提出，人類(lèi)發(fā)展面臨三大問(wèn)題，即經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、全球的金融風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)重而普遍的經(jīng)濟(jì)腐敗，環(huán)境會(huì)計(jì)則以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和遏制經(jīng)濟(jì)腐敗為目標(biāo)。肖華、李建發(fā)提出，鑒于我國(guó)目前公眾的整體環(huán)境意識(shí)比較低的情況，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)首先考慮政府管理機(jī)構(gòu)、投資者和金融機(jī)構(gòu)等主要的信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求。筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)為提供有助于決策有用的信息，那么環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在環(huán)境信息上的拓展，即為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求者和使用者的各種活動(dòng)提供有用的信息平臺(tái)，滿(mǎn)足各環(huán)境利益相關(guān)者企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需要，并同時(shí)反映企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。
�。�2）環(huán)境會(huì)計(jì)要素。
關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素有多種觀點(diǎn)：有觀點(diǎn)認(rèn)為存在著環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費(fèi)用等三要素;而四要素論則包括環(huán)境支出、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債;有觀點(diǎn)認(rèn)為存在著環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收入、環(huán)境利潤(rùn)等六要素。如徐泓、朱小平就環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、方法及各要素的特征、分類(lèi)和計(jì)價(jià)問(wèn)題作了探討，認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等作為獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)要素，構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容。而湯濱，陳瑤等則認(rèn)為在會(huì)計(jì)要素的劃分上應(yīng)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)保持一致，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)要素應(yīng)包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益六項(xiàng)類(lèi)容。
�。�3）環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量
目前環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境的定義過(guò)于簡(jiǎn)單，也較少科學(xué)的具體分類(lèi)，不便于確認(rèn)與計(jì)量，并且不同會(huì)計(jì)主體面臨的環(huán)境各異，可比性較低。因此，制定適合環(huán)境會(huì)計(jì)的統(tǒng)一環(huán)境資源分類(lèi)目錄至關(guān)重要。環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量，因此應(yīng)采用適合環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。針對(duì)不同環(huán)境因子的特殊性，選擇合理的計(jì)量方法，尤其是有相當(dāng)部分的環(huán)境因子為非市場(chǎng)物品或服務(wù)，不能以市場(chǎng)價(jià)格測(cè)算其價(jià)值，計(jì)量難度大，積極開(kāi)展環(huán)境資源評(píng)價(jià)和計(jì)量方法的研究才是關(guān)鍵。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量是難點(diǎn)，如何確定特定環(huán)境的貨幣金額，各種計(jì)量方法都有其特點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量特定環(huán)境價(jià)值時(shí)，應(yīng)根據(jù)計(jì)量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本效益原則來(lái)選擇具體方法，也可采用非貨幣計(jì)量在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的特點(diǎn)，借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科的基本理論和方法是環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法研究的趨勢(shì)。
�。�4）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。
在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面，討論最多的就是環(huán)境報(bào)告。關(guān)于環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容，耿建新提出應(yīng)包括環(huán)境問(wèn)題及影響、環(huán)境對(duì)策、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債，其中，環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)鍵。孟凡利、周一虹、劉冬蓉主要關(guān)注信息披露的內(nèi)容及形式，他們認(rèn)為信息披露有兩種形式即環(huán)境指標(biāo)和價(jià)值形式。對(duì)于信息披露的方式，劉冬榮、胡蓉認(rèn)為環(huán)境信息披露的方式應(yīng)多樣化，既有定性的信息也要有定量的信息，對(duì)于信息披露的方式，一方面可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)來(lái)揭示環(huán)境產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，另一方面也可以編制專(zhuān)門(mén)的環(huán)境報(bào)告來(lái)提供企業(yè)的環(huán)境績(jī)效情況。詹垚認(rèn)為信息披露的形式應(yīng)從近期和遠(yuǎn)期兩個(gè)方面來(lái)看，近期應(yīng)選擇一些環(huán)境污染嚴(yán)重對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)作為試點(diǎn)，采用補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表的形式進(jìn)行信息披露，而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看應(yīng)制定出完善的環(huán)保法規(guī)和環(huán)境會(huì)計(jì)制度、環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍擴(kuò)展到所有企業(yè)，運(yùn)用正式報(bào)表的形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)的全面信息。
目前的環(huán)境會(huì)計(jì)研究仍然停留在理論層面，對(duì)很多問(wèn)題的認(rèn)識(shí)存在相當(dāng)大的分歧，盡管我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現(xiàn)為：理論研究滯后，實(shí)務(wù)方面更是進(jìn)展緩慢。
具體包括：
�。�1）缺乏環(huán)保意識(shí)。企業(yè)的環(huán)境責(zé)任理念并未真正形成，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)在建立健全我國(guó)環(huán)境信息公開(kāi)明示制度中的重要性;
�。�2）缺少有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。企業(yè)沒(méi)有建立起完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境信息披露嚴(yán)重不足，且缺乏可比性和可靠性;
�。�3）缺少環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。目前仍缺乏可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一整套切實(shí)可行的統(tǒng)一的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)。
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