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公司內(nèi)部審計如何影響外包
摘要：目前，許多上市公司為了提高自己的經(jīng)營業(yè)績進而增強自己的競爭實力，選擇了將公司內(nèi)部審計外包出去。但并不是所有的公司都具備將內(nèi)部審計外包的條件。公司在決定是否將內(nèi)部審計外包出去時，不得不考慮一些因素如內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動開展的頻率、審計委員會的有效性等。本文分析研究了內(nèi)部審計知識管理對內(nèi)部審計外包的影響，經(jīng)分析表明上市公司內(nèi)部審計知識管理水平越高，內(nèi)部審計外包的程度就會越低。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；知識管理；外包；資源配置
一、引言
二、內(nèi)部審計外包
內(nèi)部審計外包是指公司管理層為了節(jié)省財務(wù)開支和提高內(nèi)部審計質(zhì)量。將本公司內(nèi)部審計工作的部分或是全部委托給公司外部人力資源如會計師事務(wù)所的注冊會計師、管理咨詢?nèi)藛T等。公司將內(nèi)部審計工作部分或是全部外包出去，交由公司外部人員執(zhí)行可能會產(chǎn)生一種認識上的誤區(qū)，即有人會將外包后的內(nèi)部審計等同于外部審計，其實這混淆了兩者的概念及本質(zhì)。外包后的內(nèi)部審計在審計目標、審計服務(wù)對象等方面與外部審計有著顯著不同。外包后的內(nèi)部審計相對原來的內(nèi)部審計只是在審計主體上發(fā)生了變化，其審計目標、審計服務(wù)對象等仍舊沒有發(fā)生改變。內(nèi)部審計外包是一個資源配置的過程，從資源配置的角度來看，內(nèi)部審計外包可以分成4種形式(見表1)：部分外包、分包、合包以及全部外包。
三、內(nèi)部審計知識管理
關(guān)于知識管理的概念，不同的學(xué)者有著不同的定義。例如，Wiig認為，知識管理涉及自上而下的監(jiān)測、推動與知識有關(guān)的活動；創(chuàng)造和維護知識基礎(chǔ)設(shè)施：更新組織和轉(zhuǎn)化知識資產(chǎn)。使用知識以提高其價值。Masie則認為，知識管理是一個系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)、選擇、組織、過濾和表達信息的過程，目的是改善員工對特定問題的理解。Bassi對知識管理進行了高度概括，指出知識管理是為了增強組織的績效而創(chuàng)造、獲取和使用知識的過程。本文認為，知識管理就是指為了提高日常經(jīng)營活動績效，公司內(nèi)部員工通過收集信息、獲取新知識并使用知識而最終共享知識的過程。下面，根據(jù)知識管理的含義我們來了解上市公司內(nèi)部審計知識管理過程。
首先，收集內(nèi)部審計信息。收集與公司內(nèi)部審計有關(guān)的信息，如內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計需要的技能等。收集渠道有多種，比如因特網(wǎng)、書籍、實地考察等。
其次，產(chǎn)生內(nèi)部審計新知識。在了解并掌握內(nèi)部審計信息的基礎(chǔ)上，獲得專門的內(nèi)部審計知識。
第三，分析內(nèi)部審計知識。對內(nèi)部審計知識進行歸類、分析和綜合學(xué)習。
第四，共享內(nèi)部審計知識。由于內(nèi)部審計人員個體化差異的存在，內(nèi)部審計人員收集的信息會有所不同，并且即使收集的信息一樣，他們對信息的篩選、理解也會有所不同，因此所獲得的知識也會不同，在分析和綜合學(xué)習內(nèi)部審計知識之后，內(nèi)部審計人員產(chǎn)生的新知識就會在公司內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)交流、傳播、共知并最終被共享。其中，講到的知識我們可以將它概括為兩種形式：顯性知識和隱性知識。顯性知識是指可以用文字或者是數(shù)字來表達，也可以借由具體的資料、科學(xué)方式、標準化程序或者是普遍性的原則來溝通分享，如內(nèi)部審計基本概念、審計風險的衡量、內(nèi)部審計的具體方法等。隱性知識是指內(nèi)審人員的心智模式、觀點、信仰以及內(nèi)審人員具備的符合性測試、實質(zhì)性測試等方面的操作型技能。其實知識管理的重點就是促進顯性知識和隱性知識的相互轉(zhuǎn)化。
四、內(nèi)部審計知識管理水平影響內(nèi)部審計的外包基于經(jīng)濟學(xué)資源配置理論，在配置資源時要考慮內(nèi)部資源和外部資源如何進行吸收、組合、轉(zhuǎn)化、利用并使有限的各種資源達到最佳均衡狀態(tài)。
當公司內(nèi)部資源有能力創(chuàng)造發(fā)明或者應(yīng)用新知識的時候，公司完全可以只使用內(nèi)部資源，而不必去尋求外部資源，因為外部資源的尋求是需要成本的：時間、金錢還有精力等，這中間還會有風險，諸如公司與外部資源的信息不對稱而導(dǎo)致的道德風險與逆向選擇問題。當公司內(nèi)部資源在工作中發(fā)明創(chuàng)造或者應(yīng)用新知識的能力低時，為了實現(xiàn)既定的工作目標，這時公司就要尋求并利用外部的資源，盡管這需要成本，但比起最終的效益來說，還是值得的。至于內(nèi)外部資源的配置比例，這就取決于公司內(nèi)外部資源各自的特征了。公司內(nèi)部審計知識管理水平如何會影響公司內(nèi)部審計外包呢?當公司內(nèi)部審計知識管理水平低時，公司內(nèi)審人員在學(xué)習、交流、共享內(nèi)部審計知識方面差，針對這一方面公司就要選擇將內(nèi)部審計全部外包，讓外部人力資源如注冊會計師來完成：內(nèi)部審計知識管理水平處于一般水平時，公司可以考慮將內(nèi)部審計部分外包、分包亦或是合包，公司內(nèi)部審計在內(nèi)部人力資源和外部人力資源的資源配置過程，使公司不僅可以實現(xiàn)內(nèi)部審計目標，還可以學(xué)習外部人力資源的優(yōu)勢：而當內(nèi)部審計知識管理水平高時，說明公司內(nèi)部審計人員的自我學(xué)習審計知識、知識交流、傳播以及共享能力強，這樣，公司的內(nèi)部審計完全可以由公司的內(nèi)部人力資源來完成，因為內(nèi)部人力資源完全可以出色地完成內(nèi)部審計工作。
五、結(jié)論
在內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動開展的頻率、審計委員會的有效性等因素一定的前提下，公司知識管理水平越高，內(nèi)部審計外包的程度就會越低。因此公司在進行內(nèi)部審計外包決策時，不僅要關(guān)注資產(chǎn)專用性、審計委員會的有效性等因素，還要提高公司的知識管理水平。
參考文獻： [2]袁曦臨，知識管理[M]，南京：東南大學(xué)出版社，20xx。[3]劉斌、石恒貴，上市公司內(nèi)部審計外包決策的影響因素研究[J]，審計研究,20xx，(04)。
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