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優(yōu)惠稅收政策再促創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣全國范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅【2015】116號(hào))，并連續(xù)出臺(tái)總局公告2015年80號(hào)、81號(hào)和82號(hào)文件，對(duì)優(yōu)惠政策中的相關(guān)征管問題詳細(xì)規(guī)定，進(jìn)一步明確政策適用范圍、計(jì)稅方式、執(zhí)行口徑和管理方式，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的理解和操作，提高優(yōu)惠政策的落實(shí)效率和效果。為此，本報(bào)特邀深圳地稅專業(yè)人士就相關(guān)熱點(diǎn)內(nèi)容為您詳細(xì)介紹，敬請關(guān)注。
一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半或免征企業(yè)所得稅
政策規(guī)定：“自2015年10月1日起，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 ”
解讀：政策同時(shí)結(jié)合技術(shù)許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算進(jìn)行了明確，公式為“轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用”，其中涉及無形資產(chǎn)費(fèi)用的攤銷，需按照受益原則進(jìn)行合理劃分，進(jìn)一步增強(qiáng)了政策的確定性和可操作性。
此政策是將原財(cái)稅[2010]111號(hào)文中技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠的“全球獨(dú)占許可使用權(quán)”拓寬至“非獨(dú)占許可使用權(quán)”。而準(zhǔn)予享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓條件則與原政策規(guī)定保持一致，即技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂省級(jí)以上部門認(rèn)定登記的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，禁止、限制出口的技術(shù)以及直接或間接持股達(dá)100%的關(guān)聯(lián)方交易不符合優(yōu)惠政策適用范圍。
目前，深圳地稅已全面推行“以報(bào)代備”管理制度，即企業(yè)僅需在申報(bào)時(shí)填寫相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)及金額，減免資料事后備案或由納稅人自行留存?zhèn)洳榧纯�。因此，�?duì)于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅減免，企業(yè)在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)可直接享受優(yōu)惠，在年度匯算清繳時(shí)則僅需提交優(yōu)惠備案表及技術(shù)產(chǎn)權(quán)證明即可，其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
二、有限合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人抵扣應(yīng)納稅所得額
政策規(guī)定：“自2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，法人合伙人可按照其對(duì)該類企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”
解讀：企業(yè)享受優(yōu)惠需注意三個(gè)條件，一是有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)為按照國家相關(guān)法律成立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的有限合伙企業(yè)。二是所謂的“滿2年”，是指創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資必須滿2年，同時(shí)法人合伙人對(duì)創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資也必須同時(shí)滿2年。三是法人合伙人應(yīng)在滿足優(yōu)惠條件的當(dāng)年按照規(guī)定計(jì)算確定其符合規(guī)定的投資額，且應(yīng)于年度終了后的三個(gè)月內(nèi)報(bào)送應(yīng)納稅所得額分配明細(xì)表。
此政策是在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)“直接投資方式”享受抵免優(yōu)惠基礎(chǔ)上，結(jié)合越來越多的企業(yè)依托創(chuàng)投企業(yè)平臺(tái)間接方式投資于高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際環(huán)境，將優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至“采取有限合伙制形式”進(jìn)行間接投資的行為。同時(shí)，對(duì)于法人合伙人同時(shí)投資于多個(gè)創(chuàng)投企業(yè)，則考慮到不同項(xiàng)目有的盈利、有的虧損的情況，為避免對(duì)應(yīng)項(xiàng)目抵免對(duì)應(yīng)所得而造成的政策效用削弱，新政策規(guī)定企業(yè)可合并計(jì)算可抵扣的投資額和分得的應(yīng)納稅所得額。此項(xiàng)政策將引導(dǎo)社會(huì)資金集中用于對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資，進(jìn)一步鼓勵(lì)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展。
對(duì)于符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，企業(yè)僅需在匯算清繳時(shí)遞交優(yōu)惠事項(xiàng)備案表及創(chuàng)投企業(yè)經(jīng)備案管理部門出具的年檢合格通知書即可享受，其他資料企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
三、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅分期納稅
政策規(guī)定：“自2016年1月1日起，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納�！�
解讀：按照個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。但基于納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期取得的是股本而非現(xiàn)金，轉(zhuǎn)增股本的股東一次性納稅有困難的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請分期納稅。涉稅股東若在分期納稅期間，轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的現(xiàn)金收入，應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
對(duì)于符合享受資格的轉(zhuǎn)增股本企業(yè)，政策規(guī)定僅適用于年銷售額和資產(chǎn)總額不超過2億元、從業(yè)人員不超過500人的中小高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)(已上市或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的除外)。對(duì)于已上市或在新三板掛牌的企業(yè)則按現(xiàn)行的差別化政策執(zhí)行，即對(duì)持股一年的，暫免征收個(gè)人所得稅;持股一個(gè)月至一年的，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額;持股一個(gè)月以下的，全額計(jì)稅。
四、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅
政策規(guī)定：“自2016年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納�！�
解讀：這里所說的“股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)”，是指企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照股權(quán)激勵(lì)中的股票期權(quán)所得的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅，即可區(qū)別于當(dāng)月工資收入，單獨(dú)采取特殊公式進(jìn)行計(jì)算，公式為“應(yīng)納稅額=(股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)所得÷規(guī)定月份×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份”。其中，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場價(jià)格確定，規(guī)定月份為獎(jiǎng)勵(lì)人在該公司工作的月份數(shù)，最長不超過12。同時(shí)，轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)取得現(xiàn)金收入的，應(yīng)優(yōu)先用于繳清稅款。其次，給予稅收優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)為經(jīng)省級(jí)認(rèn)定部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，給予獎(jiǎng)勵(lì)享受優(yōu)惠的相關(guān)技術(shù)人員僅限于在科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員，以及對(duì)企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營管理人員，不包括面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。
對(duì)于上述獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)技術(shù)人員、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉及的股東需分期納稅的，深圳地稅目前已采取備案制管理方式，在企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，納稅人可直接享受優(yōu)惠，隨后再結(jié)合自身實(shí)際自行制定分期納稅計(jì)劃，由企業(yè)在發(fā)生股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、轉(zhuǎn)增股本的次月15日內(nèi)，再向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
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