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2008年報(bào)關(guān)員考試重點(diǎn)輔導(dǎo)筆記：進(jìn)出口稅費(fèi)概述
進(jìn)出口稅費(fèi)的種類：關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅進(jìn)出口稅費(fèi)的依據(jù)：《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》
一、關(guān)稅
海關(guān)代表國家征收的一種流轉(zhuǎn)稅，
課稅對(duì)象：是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物。
納稅義務(wù)人：進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人和進(jìn)出境物品的所有人。
�。ㄒ唬┻M(jìn)口關(guān)稅
1、含義：
2、計(jì)征方法（從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑轉(zhuǎn)稅）
�。�1）從價(jià)稅（以CIF價(jià)計(jì)算完稅價(jià)格）
以貨物、物品的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。
應(yīng)征稅額 = 貨物的完稅價(jià)格×進(jìn)口從價(jià)稅率
�。�2）從量稅
以重量、數(shù)量、容量等計(jì)征，07年如凍雞、原油、啤酒、膠卷以從量稅征收。
應(yīng)征稅額 = 貨物數(shù)量 × 單位稅額
�。�3）復(fù)合稅
同時(shí)使用從價(jià)、從量計(jì)稅。如錄/攝像機(jī)、放像機(jī)、非家用攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字相機(jī)。
復(fù)合稅稅額 = 貨物的完稅價(jià)格 × 從價(jià)稅率 + 貨物數(shù)量 × 單位稅額
（4）滑準(zhǔn)稅
以價(jià)格的高低實(shí)行不同的稅率，價(jià)格上漲時(shí)實(shí)行低稅率，下跌時(shí)實(shí)行高稅率。如配額外進(jìn)口棉花。
�。ü揭娊滩�242頁）
3、進(jìn)口關(guān)稅的種類
進(jìn)口正稅 ：按《進(jìn)出口稅則》的稅率征收的關(guān)稅
進(jìn)口附加稅：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅（只有符合世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)定，才可以臨時(shí)征收）
反傾銷稅：凡進(jìn)口產(chǎn)品以低于其正常價(jià)值出口到我國，且對(duì)我國相關(guān)企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害而征收附加稅。
反傾銷稅=完稅價(jià)格×適用的稅率
報(bào)復(fù)性關(guān)稅：對(duì)我國貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅等、對(duì)原產(chǎn)于該國的貨物可以征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅。
（二）出口關(guān)稅
公式：出口關(guān)稅稅額 = FOB / （ 1+關(guān)稅稅率 ） × 關(guān)稅稅率
以FOB價(jià)為完稅價(jià)格計(jì)征，且不含關(guān)稅 （鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂）
2007年對(duì)鋼坯實(shí)行暫定稅率，
對(duì)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口尿素征收季節(jié)性暫定稅率。
注意：暫定稅率優(yōu)先于普通稅率
�。ㄈ⿻簻�(zhǔn)進(jìn)出境貨物進(jìn)出口關(guān)稅
期限為60個(gè)月，15天以上不足一個(gè)月的，按一個(gè)月算；不超過15天的，免征。
每月關(guān)稅稅額=關(guān)稅總額 × （1/60）
每月進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅 = 代征稅總額 × （1/60）
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅：增值稅、消費(fèi)稅，船舶噸稅
（一）增值稅：流轉(zhuǎn)稅
1、含義
以新增價(jià)值為課稅對(duì)象
2、征納
進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征，其他環(huán)節(jié)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。低于50元的免征。
3、征收范圍和稅率
基本稅率17%；適用13%增值稅率的貨物：
�。�1）糧食、食用植物油；
�。�2）自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
（3）圖書、報(bào)紙、雜志；
�。�4）飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
4、計(jì)算公式：
增值稅組成價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅稅額 + 消費(fèi)稅稅額
應(yīng)納稅額=組成價(jià)格×增值稅稅率
�。ǘ┫M(fèi)稅
1、含義
以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象
2、征納
采用價(jià)內(nèi)稅（含消費(fèi)稅本身的稅額），起征點(diǎn)為50元。
3、征收范圍
2006年4月1日，對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅目，稅率進(jìn)行了調(diào)整：
�。�1）新增對(duì)高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、石腦油、溶濟(jì)油、潤滑油、燃料油、航空煤油征收消費(fèi)稅
�。�2）停止對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅
�。�3）調(diào)整汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的消費(fèi)稅稅率；
石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油按應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的30%征收；
航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅；
子午線輪胎免征消費(fèi)稅；
白酒征收復(fù)合消費(fèi)稅，按20%的稅率計(jì)征從價(jià)消費(fèi)費(fèi) + 1元/千克的單位稅額計(jì)征從量稅。
進(jìn)口鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅由稅管部門在零售環(huán)節(jié)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)不再征收。其報(bào)關(guān)手續(xù)一律在上海鉆石交易所辦理，其他口岸均不得進(jìn)出口鉆石。鉆石加工貿(mào)易仍在海關(guān)報(bào)關(guān)。
4、計(jì)算公式
�。�1）從價(jià)征收：以組成價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格
組成計(jì)稅價(jià)格 =（完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率 =（完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）×消費(fèi)稅稅率÷（1－消費(fèi)稅稅率）
�。�2）從量征收
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
�。�3）從價(jià)從量復(fù)合征稅：
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
三、船舶噸稅
�。ㄒ唬┖x：使用稅。目的是用于航道設(shè)施的建設(shè)。
�。ǘ┱魇找罁�(jù)：《船舶噸稅暫行辦法》
1、車船使用稅和船舶噸稅不同時(shí)征收。
2、船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率，
與我訂有互惠協(xié)議國家或地區(qū)的船舶，香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
此外，適用船舶噸稅普通稅率；
（三）征收范圍（多選題）
1、在我國港口行駛的外國籍船舶；
2、外商租用（程租除外）的中國籍船舶；
3、中外合營海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；
4、我國租用的外國籍國際航行船舶。
* 對(duì)在港澳征收船舶噸稅的外國籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。
�。ㄋ模﹪嵍惖挠�(jì)算公式：
1、船舶噸稅的計(jì)算
持有大小兩種噸位證書的船舶，一律按大噸位計(jì)征噸稅；噸稅按凈噸位計(jì)算，從申報(bào)進(jìn)境日起征；
凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米
舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原則。不及1噸的小型船舶，應(yīng)一律按1噸計(jì)征。
2、船舶噸稅的征收和退補(bǔ)
噸稅的征收方法分為90天期和30天期征收，稅率不同，稅額不同；繳稅期限由納稅人自行選擇。
船舶噸稅 = 注冊凈噸位× 船舶噸稅稅率（元/凈噸）
海關(guān)憑有效證明文件，可1年內(nèi)退補(bǔ)：
（1）復(fù)重繳納 （2）錯(cuò)征、漏征
四、稅款滯納金
（一）征收范圍
自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15天內(nèi)繳稅，否則按每天萬分之五的稅款加收滯納金。
1、 因納稅人責(zé)任漏征、少征而貨物又放行的，按日加征漏繳稅款的滯納金（繳款日或放行日至發(fā)現(xiàn)日）。
2、 因納稅人責(zé)任監(jiān)管貨物少征或漏征的，按日加征漏繳稅款的滯納金（繳款日至發(fā)現(xiàn)日）
3、 租賃進(jìn)口貨物，租賃期限內(nèi)申報(bào)后未繳稅的，第16日起按日加征滯納金
租賃屆滿后30日內(nèi)不辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的，要自第31日開始征收滯納金。（按第30日的匯率、匯率計(jì)算應(yīng)繳稅款）
4、 暫時(shí)進(jìn)出境貨物未按規(guī)定期限復(fù)運(yùn)進(jìn) / 出境的，自期限屆滿日起加征滯納金。
綿納期限屆滿日是節(jié)假日或周六周日的，順延至第一個(gè)工作日（如遇周六，則周一是最后一天）
（二）征收標(biāo)準(zhǔn)
起征點(diǎn)是50元，50元以下免征
滯納金 = 滯納稅款 × 0.05% × 滯納天數(shù)http://www.szmdbiao.com/
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