關(guān)稅的會計處理及舉例

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”二個明細(xì)科目，分別用來核算企業(yè)發(fā)生的和實際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其貸方反映企業(yè)在進(jìn)出口報關(guān)時經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)應(yīng)繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其借方反映企業(yè)實際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的進(jìn)出關(guān)稅。

對于進(jìn)口關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)計入進(jìn)口貨物的成本。而對于出口關(guān)稅，通常應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的營業(yè)稅金。

一、進(jìn)口關(guān)稅的賬務(wù)處理

進(jìn)口業(yè)務(wù)分為自營進(jìn)口和代理進(jìn)口兩種情況。

(一)自營進(jìn)口

根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，進(jìn)口關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口商品的采購成本。企業(yè)在計算出應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅時，應(yīng)借記“商品采購”(商品流通企業(yè))、“材料采購”(工業(yè)企業(yè))等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。企業(yè)交納進(jìn)口關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

[例1]某企業(yè)1998年5月1日報關(guān)進(jìn)口貨物一批，離岸價為US$370000，支付國外運費US$22500，保險費US$7500，國家規(guī)定進(jìn)口稅率為30%。進(jìn)口報關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場匯價為1美元=8.00元人民幣，則報關(guān)時應(yīng)納關(guān)稅為：

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(370000+22500+7500)×8.0×30%

=960000元

若為工業(yè)企業(yè)則作會計分錄如下：

借：材料采購　　　　　　　　　960000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅　　960000

若為商品流通企業(yè)則作如下會計分錄：

借：商品采購　　　　　　　　960000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅　　960000

以銀行存款交納進(jìn)口關(guān)稅時，作會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅　　960000

貸：銀行存款　　　　　　　　960000

[例2]某公司進(jìn)口設(shè)備一套，到岸價格為US$200000，報關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場匯價為8.30元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，則應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=200000×8.30×10%

=166000元

則企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　166000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅　　166000

以銀行存款繳納進(jìn)口關(guān)稅時，作會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅　　166000

貸：銀行存款　　　　　　　　166000

(二)代理進(jìn)口

代理進(jìn)口業(yè)務(wù)一般由外貿(mào)企業(yè)代理委托單位承辦。外貿(mào)企業(yè)對其代理的進(jìn)口業(yè)務(wù)并不負(fù)擔(dān)盈虧，只是收取一定的手續(xù)費。因此代理進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅，先由外貿(mào)企業(yè)代繳，然后向委托單位收取。外貿(mào)企業(yè)在代理進(jìn)口業(yè)務(wù)中計算出應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅時應(yīng)借記“應(yīng)收賬款--××單位”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目;實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。委托單位實際向外貿(mào)企業(yè)支付進(jìn)口關(guān)稅時借記“材料采購”、“商品采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

[例3]宏遠(yuǎn)公司委托天興進(jìn)出口貿(mào)易公司代理進(jìn)口材料一批，天興公司先付定金 4800000元。該批材料實際支付離岸價為US$480000，海外運輸費、包裝費、保險費共計US$20000(支付日市場匯價為8.30元人民幣)，進(jìn)口報關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場匯價為1美元=8.30元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。

則有關(guān)會計處理如下：

天興公司：

(1)收到預(yù)付款時作如下會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　4800000

貸：預(yù)收賬款--宏遠(yuǎn)公司　　4800000

(2)進(jìn)口貨物，實際向國外支付貨款和運輸費、包裝費和保險費為4150000元[(480000+20000)×8.30]，則作如下會計分錄：

借：預(yù)付賬款--宏遠(yuǎn)公司　　4150000

貸：銀行存款　　　　　　　　4150000

進(jìn)口報關(guān)時應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(480000+20000)×8.30×20%

=830000元

應(yīng)納增值稅=[(480000+20000)×8.30+830000]×17%

=4980000×17%

=846600元

則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

借：預(yù)收賬款--宏遠(yuǎn)公司　　　650000

應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司　　　1026600

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅　　830000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　846600

實際繳納稅款時作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅　　830000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　846600

貸：銀行存款　　　　　　　　　1676600

企業(yè)按規(guī)定向宏遠(yuǎn)公司收取商品全部進(jìn)價10%的代理手續(xù)費，則代理手續(xù)費為：

代理手續(xù)費=(4150000+1676600)×10%=582660元

則企業(yè)應(yīng)作如下會汁分錄：

借：應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司　　582660

貸：代購代銷收入　　　　　582660

實際收到宏遠(yuǎn)公司付來的其余款項時作如下會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　1609260

貸：應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司　　1609260

宏遠(yuǎn)公司：

預(yù)付定金時：

借：預(yù)付賬款--天興公司　　4800000

貸：銀行存款　　　　　　4800000

實際收到天興公司報來的賬單時作如下會計分錄：

借：材料采購　　　　　　　　　　　　5562660(4150000+830000+582660)

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　846600

貸：預(yù)付賬款--天興公司　　　　　　　　6409260

實際支付其余款項時作如下會計分錄：

借：預(yù)付賬款--天興公司　　　　　　　1609260

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1609260

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