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實(shí)業(yè)投資的稅務(wù)知識(shí)講解
對(duì)于投資者而言，如果有投資行為的發(fā)生，就要繳納相應(yīng)的稅金。我們認(rèn)為，了解國家的稅務(wù)知識(shí)，在投資設(shè)立企業(yè)時(shí)，進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃以及合理避稅，就能減少不必要的投資損失，相應(yīng)地增加投資收益。
中國的稅種現(xiàn)在按大的分類，主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和其他稅：
(1)流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、車輛購置稅等;
(2)所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等;
(3)資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等;
(4)財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等;
(5)行為稅：印花稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等;
(6)其他稅：農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅等。
作為個(gè)人投資者，在進(jìn)行投資前必然會(huì)對(duì)不同的投資方式進(jìn)行比較，選擇最佳方式進(jìn)行投資。在目前，個(gè)人可以選擇的投資方式主要有兩種：(1)證券投資；(2)實(shí)業(yè)投資。證券投資涉及的稅收知識(shí)并不多，如股票投資現(xiàn)在只繳納印花稅，其他稅收暫時(shí)免征，所以我們在這里不做詳細(xì)的講述。我們主要講述實(shí)業(yè)投資的稅務(wù)知識(shí)。一般而言，個(gè)人可選擇的實(shí)業(yè)投資方式有：作為個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營、從事承包承租業(yè)務(wù)、成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、組建合伙企業(yè)、設(shè)立私營企業(yè)。在對(duì)這些投資方式進(jìn)行比較時(shí)，如果其他因素相同，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資與否的關(guān)鍵。下面就各種投資方式所應(yīng)繳納的所得稅進(jìn)行分析。
1.個(gè)體工商戶的稅負(fù)
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。例如，個(gè)體工商戶王女士年?duì)I業(yè)收入54萬元，營業(yè)成本42萬元，其他可扣除費(fèi)用、流轉(zhuǎn)稅金2萬元，其年應(yīng)納稅額為(540000-420000-20000)×35%-6750(個(gè)人所得稅速算扣除數(shù))=28250元，稅后收入為100000-28250=71750元。
2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)
稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的投資所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。這樣個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者所承擔(dān)的稅負(fù)依年應(yīng)納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。
例如：年應(yīng)納稅所得額為6萬元，適用稅率為35%，應(yīng)納個(gè)人所得稅60000×35%-6750(個(gè)人所得稅速算扣除數(shù))=14250元，實(shí)際稅負(fù)為14250/60000×100%=23.75%。
3.私營企業(yè)的稅負(fù)
目前設(shè)立私營企業(yè)的主要方式是成立有限責(zé)任公司，即由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
作為投資者的個(gè)人股東以其出資額占企業(yè)實(shí)收資本的比例獲取相應(yīng)的股權(quán)收入。作為企業(yè)法人，企業(yè)的利潤應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)投資者從企業(yè)分得股利時(shí)，按股息、紅利所得繳納20%的個(gè)人所得稅。這樣，投資者取得的股利所得就承擔(dān)了雙重稅負(fù)。由于單個(gè)投資者享有的權(quán)益只占企業(yè)全部權(quán)益的一部分，其承擔(dān)的責(zé)任也只占企業(yè)全部責(zé)任的一部分。但是，因其取得的收益是部分收益，企業(yè)繳納的所得稅稅負(fù)個(gè)人投資者也按出資比例承擔(dān)。
例如：個(gè)人投資者占私營企業(yè)出資額的50%，企業(yè)稅前所得為12萬元，所得稅稅率為25%，應(yīng)納企業(yè)所得稅120000×25%=30000元，稅后所得為120000-30000=90000元，個(gè)人投資者從企業(yè)分得股利為90000×50%=45000元。股息、紅利所得按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，這樣投資者繳納的個(gè)人所得稅為45000×20%=9000元，稅后收入為45000-9000=36000元，實(shí)際稅負(fù)為(30000×50%+9000)/(120000×50%)×100%=40%。
4.合伙企業(yè)的稅負(fù)
合伙企業(yè)是指依照合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。在合伙企業(yè)中合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔(dān)。合伙企業(yè)成立后，各投資人獲取收益和承擔(dān)責(zé)任的比例就已確定。和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，從2000年1月1日起，對(duì)合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。但是由于合伙企業(yè)都有兩個(gè)及兩個(gè)以上的合伙人，而每個(gè)合伙人僅就其獲得的收益繳納個(gè)人所得稅。
例如，某合伙企業(yè)有5個(gè)合伙人，各合伙人的出資比例均為20%。本年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得為30萬元，由各合伙人按出資比例均分。這樣每個(gè)合伙人應(yīng)納的個(gè)人所得稅為300000×20%×35%-6750(個(gè)人所得稅速算扣除數(shù))=14250元，稅后收入為60000-14250=45750元。合伙企業(yè)每個(gè)合伙人的實(shí)際稅負(fù)為23.75%(14250/60000×100%)。
在上述幾種投資方式中，通常而言，在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)是一樣的，私營企業(yè)的稅負(fù)最重。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營企業(yè)等三種形式的企業(yè)，是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營的范圍比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。
在三種企業(yè)形式中，私營企業(yè)以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。特別是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)法規(guī)不健全不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。而合伙企業(yè)由于由多方共同興辦企業(yè)，在資金的籌集等方面存在優(yōu)勢，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較少。相對(duì)于有限責(zé)任公司而言，較低的稅負(fù)有利于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的發(fā)展。個(gè)人投資者在制訂投資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)投資方案。
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