準(zhǔn)確界定審計(jì)責(zé)任切實(shí)維護(hù)公眾利益

　　日前，最高法院發(fā)布了《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（簡(jiǎn)稱“司法解釋”），自2007年6月15日起施行。該司法解釋在承繼、整合和矯正既往司法解釋基礎(chǔ)上，在明確侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的根本原因、明確注會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則的法律地位、明確區(qū)分事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任和連帶責(zé)任的具體情形等方面作出了較新的規(guī)定。 那么，該司法規(guī)定的施行對(duì)注會(huì)行業(yè)的管理與發(fā)展將產(chǎn)生怎樣的影響，日前中注協(xié)秘書長(zhǎng)陳毓圭接受了記者采訪。

　　記者：從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的角度，您對(duì)此司法解釋有何評(píng)價(jià)？

　　陳毓圭：注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，它的一個(gè)核心功能就是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證工作，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，維護(hù)廣大投資者和社會(huì)公眾的合法權(quán)益。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真給投資者造成的損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)什么樣的民事責(zé)任，如何正確界定這一責(zé)任，如何既使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)承擔(dān)起執(zhí)業(yè)責(zé)任，對(duì)自己的執(zhí)業(yè)質(zhì)量負(fù)責(zé)，同時(shí)又能夠科學(xué)準(zhǔn)確地劃定其責(zé)任，保護(hù)包括注會(huì)在內(nèi)的各方的合法權(quán)益，是近年來一直困擾著行業(yè)、社會(huì)公眾和司法實(shí)踐的一個(gè)問題。

　　最高法院這次發(fā)布實(shí)施的司法解釋，正是在正確界定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任方面取得重大突破。其中非常重要的一點(diǎn)，就是強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。也就是說，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人承擔(dān)著會(huì)計(jì)核算和管理方面的職能，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和專業(yè)判斷對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)對(duì)其所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，其所承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任。此外，司法解釋在歸責(zé)原則、責(zé)任判定標(biāo)準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任的情形和限額等方面，都作出了科學(xué)明確的規(guī)定。

　　可以說，這個(gè)司法解釋既充分關(guān)注了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)工作的特性和社會(huì)責(zé)任，又科學(xué)體現(xiàn)了平衡公眾利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)權(quán)益的司法公平。

　　記者：最高法院的司法解釋，在科學(xué)認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任方面，有哪些具體體現(xiàn)？

　　陳毓圭：具體來講有這么幾個(gè)方面：一是嚴(yán)格區(qū)分了會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀故意和過失所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果與被審計(jì)單位惡意串通或其他主觀故意給利害關(guān)系人造成損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位一起承擔(dān)連帶賠償責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果因工作過失給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。

　　二是合理限定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作過失所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任；同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償應(yīng)以其不實(shí)審計(jì)金額為限，即明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過失為“補(bǔ)充責(zé)任”性質(zhì)。進(jìn)而有助于避免“深口袋”現(xiàn)象。

　　三是科學(xué)設(shè)定了“免責(zé)”和“減責(zé)”條款。司法解釋充分考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)特性，設(shè)定了相關(guān)“免責(zé)”和“減責(zé)”條款。

　　四是有效防止了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“濫訴”。為有效解決企業(yè)一旦經(jīng)營(yíng)失敗而將為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為“替罪羊”“濫訴”問題，司法解釋明確規(guī)定，利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。

　　司法解釋同時(shí)進(jìn)一步規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。

　　記者：配合司法解釋的發(fā)布實(shí)施，中注協(xié)下一步將在行業(yè)管理方面開展哪些工作？

　　陳毓圭：我們將在積極做好司法解釋宣傳和學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)開展以下工作：

　　一是進(jìn)一步深化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信教育，強(qiáng)化行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，牢固樹立為公眾利益服務(wù)的職業(yè)宗旨。我們將以這次司法解釋的公布為契機(jī)，組織全行業(yè)認(rèn)真深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)司法解釋，進(jìn)一步強(qiáng)化行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

　　二是深入推進(jìn)新準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施工作。今年1月1日起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已全面實(shí)施新的審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。這次司法解釋明確，將審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系納入法律程序范疇，進(jìn)一步確立了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在司法判決中的法律地位。這就要求全行業(yè)要進(jìn)一步深化執(zhí)行好新準(zhǔn)則重要性的認(rèn)識(shí)，不折不扣地把新準(zhǔn)則貫徹到位。我們將進(jìn)一步加大新準(zhǔn)則實(shí)施的培訓(xùn)、指導(dǎo)和監(jiān)督，不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，包括加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理。中注協(xié)將結(jié)合實(shí)施《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，在全行業(yè)全面推進(jìn)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)工作，完善內(nèi)部決策機(jī)制，規(guī)范質(zhì)量決策程序，加快專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、質(zhì)量控制程序、分支機(jī)構(gòu)管理規(guī)范、工作底稿制度等，筑起一道風(fēng)險(xiǎn)的防火墻。

　　四是配合司法機(jī)關(guān)做好司法解釋的實(shí)施工作，通過及時(shí)跟蹤總結(jié)，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)行業(yè)管理，并做好與相關(guān)司法部門的溝通。同時(shí)，我們將積極籌建由相關(guān)政府部門、司法界、學(xué)術(shù)界、執(zhí)業(yè)界以及公眾代表共同組成的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)，依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為相關(guān)責(zé)任判定提供專家咨詢意見，更好地維護(hù)公眾利益和行業(yè)合法權(quán)益。

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