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2005初級(jí)實(shí)務(wù)文本資料--002
2005年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章 總 論講義
新教材內(nèi)容調(diào)整部分的介紹：
1.取消了會(huì)計(jì)核算的一般原則。
2.取消了對(duì)現(xiàn)金流量表的要求。
3.取消了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的要求。
建議：最好使用新的教材
本書(shū)的內(nèi)容概括：
一、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第一、二章）經(jīng)常在客觀題中出現(xiàn)
二、六大要素、三張報(bào)表（第三章到第七章） 重點(diǎn)是資產(chǎn)部分（需要聯(lián)系其他內(nèi)容一起學(xué)習(xí)）
要求：“點(diǎn)”、“線”、“網(wǎng)”的學(xué)習(xí)。（前后聯(lián)系）
考試結(jié)構(gòu)
1．客觀題部分。（單選、多選、判斷）
2．主觀題部分。（計(jì)算、綜合）
第一章 總論
第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述
一、會(huì)計(jì)的概念
會(huì)計(jì)的定義：會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。
1．以貨幣為主要計(jì)量單位
2．職能：反映和監(jiān)督
3．會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)
會(huì)計(jì)的分類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息。
外部關(guān)系人：投資人、債權(quán)人、財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門等
管理會(huì)計(jì)：向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需相關(guān)信息。
二、會(huì)計(jì)的職能
1．會(huì)計(jì)核算（最基本的職能）：它是指以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。
會(huì)計(jì)核算的各個(gè)要素大都是圍繞這四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。例如：
企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，在滿足一定的條件下，首先確認(rèn)它為一項(xiàng)固定資產(chǎn)；考慮成本、費(fèi)用的支出進(jìn)行計(jì)量；并在賬簿中記錄；最后反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行報(bào)告。
2．會(huì)計(jì)監(jiān)督。也稱為會(huì)計(jì)控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。
兩者之間的關(guān)系：會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。
三、會(huì)計(jì)的對(duì)象
定義：會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)的對(duì)象。
以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。
資金運(yùn)動(dòng)包括各特定對(duì)象的資金投入、資金運(yùn)用和資金退出等過(guò)程。
1．資金的投入來(lái)自兩個(gè)方面：（1）所有者投來(lái)的資金，形成所有者權(quán)益；（2）債權(quán)人投入的資金，形成債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）。
2．資金的運(yùn)用（即資金的循環(huán)、周轉(zhuǎn)）。
例如：工業(yè)企業(yè)籌集到資金后，用于夠買原材料、固定資產(chǎn)，形成一種資金的占用（表現(xiàn)為儲(chǔ)備資金）；原材料投入生產(chǎn)，形成在產(chǎn)品（表現(xiàn)為生產(chǎn)資金）；完工后作為完工產(chǎn)品（表現(xiàn)為成品資金）；銷售后沒(méi)有收回款項(xiàng)的部分形成結(jié)算資金。
資金的循環(huán)：貨幣資金——儲(chǔ)備資金——生產(chǎn)資金——成品資金——結(jié)算資金——貨幣資金
3．資金的退出。包括：償還債務(wù)、向投資者分配利潤(rùn)、向國(guó)家繳納稅金等。
資金運(yùn)動(dòng)呈現(xiàn)出顯著的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，同時(shí)也具有某一時(shí)點(diǎn)上的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)。
在每一個(gè)時(shí)點(diǎn)上：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 在靜止的狀態(tài)下，資金的來(lái)源=資金的運(yùn)用（資金占用）
第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提
會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。
一、會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。（規(guī)范會(huì)計(jì)核算的空間范圍）
區(qū)分單位的所有者個(gè)人的活動(dòng)與單位的活動(dòng)，單位的所有者并不是會(huì)計(jì)主體。
會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系：
會(huì)計(jì)主體并非完全對(duì)等于法律主體，法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。
例如：1.獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不具有法律主體的資格，但它卻是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。
2..集團(tuán)公司不一定是一個(gè)法律主體，但卻是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。
二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)延續(xù)下去。（時(shí)間范圍的假設(shè)） 在此假設(shè)的前提下，企業(yè)才可以正常的進(jìn)行核算。
三、會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干連續(xù)的長(zhǎng)短相等的期間。（對(duì)時(shí)間假設(shè)的修訂）
我國(guó)規(guī)定以公歷的1月1日到12月31日，為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。也可分為半年度、季度、月度。
意義：界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段落，為分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等奠定了理論與事務(wù)的基礎(chǔ)。
會(huì)計(jì)分期的應(yīng)用：收入、費(fèi)用的配比問(wèn)題、期末會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。
四、貨幣計(jì)量，是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
記賬本位幣是會(huì)計(jì)核算中所規(guī)定的記賬的幣種。
誤區(qū)：記賬本位幣一定是人民幣。
我國(guó)規(guī)定以人民幣作為記賬本位幣。也可以選擇某種外幣也作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。
第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)要素實(shí)際是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。
資金運(yùn)動(dòng)具有顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)和相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)。
運(yùn)動(dòng)狀態(tài)指資金不斷在“貨幣資金——儲(chǔ)備資金——生產(chǎn)資金——成品資金——結(jié)算資金——貨幣資金”中循環(huán)。
靜止?fàn)顟B(tài)指資金的來(lái)源等與資金占用的情況。
反映企業(yè)會(huì)計(jì)要素的兩方面的內(nèi)容：
1.反映企業(yè)靜止的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素。（包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）
2.反映企業(yè)運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。（包括：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）
一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素：（靜態(tài)、時(shí)點(diǎn)）
1.資產(chǎn)：是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
(1)資產(chǎn)必須是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。而不是預(yù)期的資產(chǎn)。
例如：購(gòu)貨約定，不是資產(chǎn)。 (2)擁有或控制。
例如：融資租賃租入的設(shè)備（滿足控制），屬于資產(chǎn)。
例1、下列各項(xiàng)應(yīng)該作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列式的是（AB） A．企業(yè)自己購(gòu)買的設(shè)備 B.企業(yè)融資租賃的設(shè)備 C. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備
(3)能夠直接或間接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（流入現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物）
例如，企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品的成本為20元，售價(jià)為20元時(shí)，20元都作為資產(chǎn)反映；
如果售價(jià)為15元時(shí)，作為資產(chǎn)反映的數(shù)額只能是15元。（只能給企業(yè)帶來(lái)15元的經(jīng)濟(jì)利益）， 跌價(jià)的部分作為費(fèi)用反映。
2.負(fù)債：是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
利益的流出可以是多種形式，并不一定需要流出現(xiàn)金�？梢圆捎闷渌Y產(chǎn)進(jìn)行償還、為對(duì)方提供勞務(wù)、提供產(chǎn)品等等。
還可以將負(fù)債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來(lái)了結(jié)現(xiàn)有的負(fù)債，但最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。
負(fù)債的分類：按流動(dòng)性的不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。
3.所有者權(quán)益：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 所有者權(quán)益的特征：
（1）無(wú)歸還期，除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；
（2）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；
（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。
所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。
三者關(guān)系： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（資金占用=資金來(lái)源）
二、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素：（動(dòng)態(tài)、期間）
1.收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 例如：企業(yè)銷售生產(chǎn)用設(shè)備取得收入，屬于非正常（偶發(fā)性）的活動(dòng)，不屬于日�；顒�(dòng)，不屬于收入。（應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入）
例2：收入包括（ABC） A商品銷售收入 B產(chǎn)品銷售收入 C提供勞務(wù)收入 D出售固定資產(chǎn)的收入
2.費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 包括：生產(chǎn)成本（歸產(chǎn)品來(lái)負(fù)擔(dān)）和期間費(fèi)用（不歸產(chǎn)品來(lái)負(fù)擔(dān)）
3.利潤(rùn)：是指企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)—期間費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅 三者關(guān)系：收入—費(fèi)用=利潤(rùn)（動(dòng)態(tài)平衡）
此處的收入為廣義上的收入，不同于前面所講的狹義的收入。
例3：利潤(rùn)表是反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表（×） 解析：利潤(rùn)表反映的是一個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果，而不是某一時(shí)點(diǎn)。是動(dòng)態(tài)的，而不是靜態(tài)的。
例4：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。（×）
解析：資產(chǎn)負(fù)債表反映的是某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是靜態(tài)的平衡。
會(huì)計(jì)
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