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在建工程核算的若干問題
在建工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、安裝工程、改擴建工程和大修理工程等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)其主要來源有：一是可以外單位購入取得，如果需要安裝應(yīng)通過在建工程核算；二是自建固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自己制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備或自行建造房屋、建筑物等，均需要通過在建工程核算，在建工程完工以后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，增加固定資產(chǎn)賬面價值。此外固定資產(chǎn)的大修理、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出也可以通過在建工程核算，但大修理工程和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出工程完工以后不轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，不增加固定資產(chǎn)賬面價值。在建工程按照實施的方式不同可以分為自營工程和出包工程兩種。在建工程核算內(nèi)容較復(fù)雜，涉及到各方面的內(nèi)容較多，下面分若干問題進行說明。
一、 購入工程所需的設(shè)備、物資等 購入工程所需的設(shè)備物資，如果驗收入庫，則按所支付的價款、包裝費、運雜費和增值稅等，通過“工程物資”科目核算；工程領(lǐng)用時轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。如果購入工程所需的設(shè)備物資不需要驗收入庫而直接交付使用，則按所支付的價款、包裝費、運雜費和增值稅等，直接通過“在建工程”科目核算。 例如：A企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而購入工程所需的設(shè)備物資一批，取得增值稅發(fā)票，價款為200000元，進項數(shù)額為34000元，包裝費和運雜費為2000元，已驗收入庫，全部款項通過銀行支付。工程領(lǐng)用所購工程物資。則會計賬務(wù)處理為： 借：工程物資 200000＋34000＋2000=236000 貸：銀行存款 236000 借：在建工程 236000 貸：工程物資 236000
二、 在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 購建固定資產(chǎn)的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時，按照材料實際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；同時按照稅法規(guī)定，這部分材料相應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出。 例如：A企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為2000元，增值稅率17％，則會計賬務(wù)處理為： 借：在建工程 2340 貸：原材料 2000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 340
三、 在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 購建固定資產(chǎn)的在建工程，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時，按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項目、對外投資、集體福利等行為，視同銷售物資，需要計算應(yīng)繳納的銷項稅額；但會計核算上不作為銷售處理，仍然按照成本結(jié)轉(zhuǎn)。此外，如果在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品時，還應(yīng)計算繳納消費稅。 例如：A企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批（應(yīng)稅消費品），庫存商品成本為8000元，銷售價格（計稅價格）為10000元，增值稅率17％，消費稅率為10％。則會計賬務(wù)處理為： 借：在建工程 8000＋1700＋1000=10700 貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10000×17％=1700 應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 10000×10％=1000
四、 關(guān)于固定資產(chǎn)借款利息的處理 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用如何處理，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，借款費用資本化應(yīng)以固定資產(chǎn)是否交付使用作為時間界線，而不以辦理竣工決算為界線。具體處理時：（1）屬于經(jīng)營期內(nèi)，在固定資產(chǎn)交付使用之前發(fā)生的借款利息費用應(yīng)計入所購建固定資產(chǎn)成本中；在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款利息費用應(yīng)計入當期損益。（2）屬于籌建期內(nèi)，如果是購建固定資產(chǎn)且在交付使用之前發(fā)生的借款利息費用仍然計入所購建固定資產(chǎn)成本中；如果是非購建固定資產(chǎn)的借款利息費用應(yīng)計入開辦費用。 例如：A企業(yè)為購建固定資產(chǎn)于1999年1月1日從銀行借入2年期借款，本金為500000元，利率為6％，到期一次還本付息。2000年3月末交付使用，則有關(guān)借款利息費用的會計賬務(wù)處理為：（其他有關(guān)會計處理略） 1999年12月末計息時： 借：在建工程 500000×6％=30000 貸：長期借款 30000 2000年3月末計息時： 借：在建工程 500000×6％÷12×3=7500 貸：長期借款 7500 2000年12月末計息時： 借：財務(wù)費用 500000×6％÷12×9=22500 貸：長期借款 22500
五、 分配在建工程應(yīng)負擔的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費 分配在建工程人員的應(yīng)付工資和按照工程人員工資的14％計提福利費時應(yīng)計入工程成本，則會計賬務(wù)處理為： 借：在建工程 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費用
六、 輔助生產(chǎn)車間為在建工程提供勞務(wù)等 輔助生產(chǎn)車間為在建工程提供勞務(wù)時，如供水、供電、供氣、供熱等，按照在建工程應(yīng)分配的費用計入工程成本，則會計賬務(wù)處理為： 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本
七、支付、預(yù)付、補付工程價款 如果企業(yè)采取出包方式進行的在建工程，企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，應(yīng)通過“在建工程”科目核算，無論支付、預(yù)付還是補付工程價款時，其會計賬務(wù)處理為： 借：在建工程 貸：銀行存款
八、 在建工程負擔的有關(guān)稅金 在建工程負擔的稅金，除前面已經(jīng)說明的增值稅和消費稅以外，還有固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、耕地占用稅等也應(yīng)計入工程成本。其中土地增值稅是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時繳納的。其會計賬務(wù)處理為： 借：在建工程 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅 銀行存款 【耕地占用稅】 【注：印花稅、耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅金”科目核算】
九、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費、應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費和應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款屬于“長期應(yīng)付款”科目核算內(nèi)容。其中企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，如果需要安裝，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。按應(yīng)支付的融資租賃款，借記“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目，對于支付的運雜費、途中保險費、安裝調(diào)試費應(yīng)計入在建工程中，安裝完畢以后按照租賃協(xié)議確定的租賃價款、運雜費、途中保險費、安裝調(diào)試費計入固定資產(chǎn)價值中。 例如：A企業(yè)采用融資租賃方式租入大型設(shè)備，按照租賃協(xié)議確定的租賃價款為5000000元，另付運雜費、途中保險費、安裝調(diào)試費260000元。按照租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價款分5年于每年年初支付，該設(shè)備的折舊年限為5年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），租賃期滿后該設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)給A企業(yè)所有。其會計賬務(wù)處理為： （1） 租入設(shè)備時： 借：在建工程 5000000 貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 5000000 借：在建工程 260000 貸：銀行存款 260000 （2） 設(shè)備交付使用： 借：固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn) 5260000 貸：在建工程 5260000 �。�3） 每期支付租賃費： 借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租入固 定資產(chǎn)租賃費 1000000 貸：銀行存款 1000000 （4） 計提折舊時： 借：制造費用5260000÷5=1052000 貸：累計折舊 1052000 �。�5） 租賃期滿后設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)給企業(yè)所有時： 借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資 產(chǎn) 5260000 貸：固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn) 5260000
十、 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程完工的成本 在建工程完工以后，按照“在建工程”科目借方所歸集的成本，從貸方分別轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。這里要注意“在建工程”貸方對應(yīng)科目不僅僅是“固定資產(chǎn)”科目，還可以是“待攤費用”“長期待攤費用”“預(yù)提費用 ”等科目。如前所述，在建工程不僅包括固定資產(chǎn)新建工程、安裝工程、改擴建工程，還包括大修理工程、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出工程，其中大修理工程、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出工程在完工時，不能轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，即不增加固定資產(chǎn)賬面價值。核算時其會計賬務(wù)處理為: 借：固定資產(chǎn) 【新建、安裝、改擴建工程等在完工時，計入固定資產(chǎn)成本】 待攤費用 【大修理工程在完工時，若攤銷期在一年以內(nèi)】 長期待攤費用【大修理工程、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出工程在完工時，若攤銷期在一年以上】 預(yù)提費用 【大修理工程在完工時，沖減已按月預(yù)提的費用】 貸：在建工程
會計
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