2002年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》答案

一、單項選擇題（共20題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）

1.標準答案：B

依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第30頁。

考核目的：對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理。

2.標準答案：C

依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第28頁。

考核目的：開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容。

3.標準答案：B

依據(jù)：教材第十二章第三節(jié)，第557頁。

考核目的：企業(yè)向個人支付股息、紅利的審查。

4.標準答案：B

依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第30頁。

考核目的：賬簿、憑證的保存和管理。

5.標準答案：C

依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第35頁。

考核目的：對納稅人合并分立情形的稅收規(guī)定。

6.標準答案：B

依據(jù)：教材第二章第三節(jié)，第43頁。

考核目的：偷稅行為及處罰。

7.標準答案：B

依據(jù)：教材第三章第一節(jié)，第49頁。

考核目的：代理填報《稅務(wù)登記表》及附表。

8.標準答案：D

依據(jù)：教材第四章第二節(jié)，第105頁。

考核目的：發(fā)票填開的操作要點。

9.標準答案：C

依據(jù)：教材第六章第一節(jié)，第142頁。

考核目的：以前年度損益科目的內(nèi)容。

10.標準答案：C

依據(jù)：教材第七章第一節(jié)，第220頁。

考核目的：納入防偽稅控系統(tǒng)的認定和登記。

11.標準答案：A

依據(jù)：教材第七章第三節(jié)，第232頁。

考核目的：一般貸款業(yè)務(wù)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算。

12.標準答案：B

依據(jù)：教材第七章第三節(jié)，第233頁。

考核目的：金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算。

13.標準答案：B

依據(jù)：教材第八章第一節(jié)，第264頁。

考核目的：企業(yè)所得稅的計算方法。

14.標準答案：B

依據(jù)：教材第九章第三節(jié)，第387頁。

考核目的：房產(chǎn)稅的計算方法。

15.標準答案：C

依據(jù)：教材第十章第一節(jié)，第400頁。

考核目的：納稅審查的基本方法。

16.標準答案：B

依據(jù)：教材第十二章第三節(jié)，第554頁。

考核目的：外籍個人（包括港澳臺同胞）工資、薪金收入的審查要點。

17.標準答案：C

依據(jù)：教材第七章第三節(jié)，第232頁。

考核目的：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法。

18.標準答案：A

依據(jù)：教材第十三章第二節(jié)，第578頁。

考核目的：車輛購置稅退稅的審查要點。

19.標準答案：A

依據(jù)：教材第十四章第一節(jié)，第587頁。

考核目的：稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。

20.標準答案：A

依據(jù)：教材第十四章第二節(jié)，第592頁。

考核目的：稅務(wù)行政復(fù)議的受理。

二、多項選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分）

21.標準答案：A、B、D

依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第33頁。

考核目的：稅款征收措施。

22.標準答案：A、C、D

依據(jù)：教材第三章第二節(jié)，第82頁。

考核目的：增值稅一般納稅人認定登記。

23.標準答案：B、D

依據(jù)：教材第六章第一節(jié)，第139頁。

考核目的：增值稅檢查調(diào)整賬戶的內(nèi)容。

24.標準答案：A、C、D

依據(jù)：教材第七章第三節(jié)，第248頁。

考核目的：委托貸款利息收入的填報。

25.標準答案：A、B、D

依據(jù)：教材第八章第一節(jié)，第297頁。

考核目的：事業(yè)單位所得稅的申報。

26.標準答案：A、B、C

依據(jù)：教材第二章第一節(jié)，第16頁。

考核目的：國家稅務(wù)局系統(tǒng)的征收范圍。

27.標準答案：B、D

依據(jù)：教材第四章第二節(jié)，第104頁。

考核目的：增值稅專用發(fā)票開具的時限規(guī)定和銷售收入確認的時間。

28.標準答案：A、C、D

依據(jù)：教材第十五章第一節(jié)，第609頁。

考核目的：涉稅文書的種類。

29.標準答案：B、C

依據(jù)：教材第十一章第一節(jié)，第437頁。

考核目的：進項稅額抵扣時限的審查要點。

30.標準答案：A、C

依據(jù)：教材第十七章第二節(jié)，第638頁。

考核目的：稅務(wù)代理工作底稿的分類。

三、簡答題（共3題，每題5分）

1.答案：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

依據(jù)：教材第二章第二節(jié)，第33頁。

考核目的：主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的規(guī)定。

2.答案：保險業(yè)審查要點：

保險業(yè)以向投保者收取的全部保險費為營業(yè)額。在會計核算中，保險公司主要通過"保費收入"、"追償款收入"、"利息收入"、"手續(xù)費收入"、"其他收入"等科目核算。

①將企業(yè)的納稅申報表與"保費收入"等賬戶相核對，看企業(yè)的納稅申報是否正確，有無少報、瞞報收入的現(xiàn)象。將"保費收入"明細賬與有關(guān)會計憑證相核對，看有無分解收入或?qū)①M用支出沖減收入的現(xiàn)象。

②審查分保險業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合保險合同和分保賬單，審查"保費收入"、"應(yīng)付分保賬款"、"分保費支出"等明細賬及有關(guān)原始憑證，記賬憑證，看其保費收入是否全部納稅，有無借故付給分保人保險費，而減少應(yīng)稅營業(yè)額。

③審查無賠款獎勵業(yè)務(wù)，保險機構(gòu)的無賠款獎勵支出，進行沖減保費收入處理時，在計征營業(yè)稅時仍要以沖減前的侏費收入為計稅依據(jù)，納稅人如有無賠款獎勵支出，計算納稅時是否扣除了這部分支出而少納營業(yè)稅。

④審查有無收費收入長期掛賬的問題。按規(guī)定對保戶采取分期收費，必須全額貸記"保費收入".審查時應(yīng)注意，企業(yè)有無收取保費，但長期掛賬而不結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

依據(jù)：教材第十一章第三節(jié)，第485頁。

考核目的：保險業(yè)審查要點。

3.答案：①合同所載金額有多項內(nèi)容時，是否按規(guī)定計算納稅。②已稅合同修訂后增加金額的，是否補貼印花稅。③未注明金額或暫時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，是否已按規(guī)定貼花。④以外幣計價的應(yīng)稅合同，是否按規(guī)定將計稅金額折合成人民幣后計算貼花。⑤當合同中既有免稅金額，又有應(yīng)稅金額時，納稅人是否正確計算納稅。

依據(jù)：教材第十三章第一節(jié)，第565頁。

考核目的：審查印花稅應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)。

四、綜合分析題（共1題，第1題20分，第2題25分）

（一）答案：

一、存在的影響納稅的問題

1.12月5日外購材料取得的貨運定額發(fā)票不能計算進項稅額，影響增值稅。（2分）

2.隨同軟件銷售一并收取的培訓(xùn)費，未按現(xiàn)行增值稅有關(guān)混合銷售行為的規(guī)定計算繳納增值稅，（2分）錯繳了營業(yè)稅，進而少繳了城市維護建設(shè)稅、教育費附加，影響了企業(yè)所得稅。（1分）3.對隨同計算機硬件一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當分別核算銷售額，凡未分別核算或核算不清的，應(yīng)全部按計算機硬件適用的稅率計算征收增值稅，不予退稅（2分）；企業(yè)錯按軟件產(chǎn)品進行收入核算，計征增值稅，影響退稅額。（1分）

二、應(yīng)納稅額的計算

國家稅務(wù)總局對軟件產(chǎn)品退稅做了原則規(guī)定，各地對隨同軟件產(chǎn)品銷售的價外費用或混合銷售行為的非應(yīng)稅勞務(wù)執(zhí)行分兩種方式，故標準答案為兩種：

答案一：混合銷售行為中非應(yīng)稅勞務(wù)所繳增值稅不予退稅的情形。

1.應(yīng)稅收入及銷項稅額的計算

（1）軟件產(chǎn)品不含稅收入=480×994.5/（1+17%）=408000（元）（0.5分）

銷項稅額=408000×17%=69360（元）（0.5分）

（1）硬件產(chǎn)品及混合銷售不含稅收入=48000+42480/（1+17%）=84307.69（元）（0.5分）

銷項稅額=84307.69×17%+14332.31（元）（0.5分）

未分別核算硬件產(chǎn)品及混合銷售銷項稅額=24000/（1+17%）×17%=3487.18（元）（1分）

2.進項稅額的確定

（1）硬件產(chǎn)品直接負擔的進項稅額=13600（元）（1分）

（2）軟件、硬件產(chǎn)品共同負擔的進項稅額=（34035-35）+204+546=34750（元）（2分）

故：軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額=34750×408000/（408000+84307.69+20512.82）=34750×408000/512820.51=27647.1（元）（1分）

硬件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額=34750-27647.17102.9（元）（1分）

3.應(yīng)納稅額的計算

（1）軟件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅=69360-27647.1=41712.9（元）（1分）

（2）硬件產(chǎn)品及混合費用應(yīng)納稅額=14332.31+3487.18-7102.9-13600=-2883.41（元）（1分）

4.軟件產(chǎn)品應(yīng)退增值稅稅額=41712.9-408000×3%=41712.9-12240=29472.9（元）（1分）

5.應(yīng)退營業(yè)稅=2124+88.5=2212.5（元）（1分）

答案二：混合銷售行為中非應(yīng)稅勞務(wù)所交增值稅予以退稅的情形。

1.應(yīng)稅收入及銷項稅額的計算

（1）軟件產(chǎn)品不合稅收入=480×994.5/（1+17%）=408000（元）（0.5分）

銷項稅額=408000×17%=69360（元）（0.5分）

隨同軟件銷售一并收取的培訓(xùn)費，應(yīng)計銷項稅額=42480/（1+17%）×17%=6172.31（元）（1分）

（2）硬件產(chǎn)品不合稅收）×-48000（元）（0.5分）

銷項稅額=48000×17%=8160（元）（0.5分）

未分別核算硬件產(chǎn)品及混合銷售銷項稅額=24000/（1+17%）×17%=3487.18（元）（1分）

2.進項稅額確定

（1）硬件產(chǎn)品直接負擔的進項稅額=13600（元）（1分）

（2）軟件、硬件產(chǎn)品共同負擔的進項稅額=（34035-35）+204+546=34750（元）（1分）

故：軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額=34750×（408000+36307.69）/（408000+36307.69+48000+20512.82）=34750×444307.69/512820.51 =30107.4（元）（1分）

硬件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額=34750-30107.4=4642.6（元）（1分）

3.應(yīng)納稅額的計算

（1）軟件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅=69360+6172.31-30107.4=45424.91（元）（1分）

（2）硬件產(chǎn)品及混合銷售應(yīng)納稅額=8160+3487.18-4642.6-13600=-6595.42（元）（1分）

4.軟件產(chǎn)品應(yīng)退增值稅額=45424.91-（408000+36307.69）×3%=45424.91-13329.23=32095.68（元）（1分）

5.應(yīng)退營業(yè)稅=2124+88.5=2212.5（元）（1分）

依據(jù)：教材第十一章第一節(jié)，第429、430、第433頁，稅法（1）第153頁。

考核目的：軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)增值稅計算、審核。

（二）答案：

一、存在的問題

1.折舊費多計提，虛增期間費用。（1分）

（1）允許列支折舊費=[5000×（1-5%））/10+[（72+1000）×（1-5%））/20×（3/12）=475+12.73=487.73（萬元）（1分）

（2）企業(yè)實際計提折舊費=516.17（萬元）

（3）超標準列支=516.17-487.73=28.44（萬元）（1分）

2.利息支出未按稅法規(guī)定在資本性支出與收益性支出之間合理分配，虛增期間費用。（1分）

（1）允許稅前列支利息支出=1000×12%×（200/1000）+800×12%×（3/12）=14+24=48（萬元）（1分）

（2）實際列支=120（萬元）

（3）調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120萬-48萬=72（萬元）（1分）

3.無主應(yīng)付款按稅法細則規(guī)定應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計征所得稅。（1分）

按征管法有關(guān)規(guī)定，當財務(wù)制度與稅法規(guī)定不一致時，在計算納稅上以稅法為準，企業(yè)申報表中未將該項予以調(diào)整，影響所得稅。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得頓8萬元。

4.出租房收取租金記入"往來"賬，隱瞞收入，少繳流轉(zhuǎn)稅，影響印花稅、企業(yè)所得稅。（1分）

5.研發(fā)人員工資應(yīng)并入實發(fā)工資總額，與計稅工資總額比較進行項目調(diào)整。結(jié)合表四，企業(yè)少調(diào)增工資及三項費用，正確結(jié)果為=（1分）

（1）工資支出

①實際列支1380+72-福利部門人員工資18=1434（萬元）

②允許列支（1000人-福利部門15人）×960×12=1134.72（萬元）

③超標列支=1434-1134.72=299.28（萬元）（1分）

（1）三項經(jīng)費超標299.28×17.5%=52.374（萬元）（1分）

6.企業(yè)各招待費超標，企業(yè)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（1分）

正確結(jié)果為：（1）實際列支業(yè)務(wù)招待費138.6萬元

（2）允許列支業(yè)務(wù)招待費=（13200+16-1500）×3‰+1500×5‰=35.148+7.5=42.648（萬元）

（3）超標=138.6-42.648=95.952（萬元）（1分）

企業(yè)編表時僅調(diào)增72.55萬元，少調(diào)增23.402萬元。

7.廣告費支出超標，未作納稅調(diào)整（1分）

（1）實際列支廣告費支出280萬元

（2）允許列支廣告費=（3200+16）×2%=264.32（萬元）

（3）超標列支=280-264.32=15.68（萬元）（1分）

8.捐贈支出中，通過非營利的社會團體向紅十字事業(yè)的捐贈可全額在稅前扣除；通過民政部門向"減災(zāi)委員會"捐贈的5萬元可以調(diào)整后的所得額按3%以內(nèi)標準在稅前扣除；對直接捐贈給貧困學(xué)校的5萬元屬直接向受贈人的捐贈，全額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（1分）

9.銀行罰息支出6萬元可稅前扣除，環(huán)保罰款4萬元不得稅前扣除，企業(yè)多調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額6萬元。（1分）

二、各稅計算

（一）營業(yè)稅

補繳營業(yè)稅=16×5%=0.8（萬元）（1分）

（二）城建稅

補繳城建稅=0.8×7%=0.056（萬元）（1分）

（三）教育費附加

補繳教育費附加=0.8×3%=0.024（萬元）（1分）

（四）印花稅

補貼印花稅=0.048-0.0005=0.0475（萬元）（1分）

（五）企業(yè)所得稅

1.利潤總額=-268.65（萬元）

2.納稅調(diào)整增加額累計580.726萬元（1分）

（1）工資支出299.28萬元

（2）三項經(jīng)費52.374萬元

（3）利息支出72萬元

（4）業(yè)務(wù)招待費95.952萬元

（5）廣告費15.68萬元

（6）捐贈5萬元

（7）折舊支出28.44萬元

（8）罰款支出4萬元

（9）無主應(yīng)付款8萬元

3.納稅調(diào)整減少額累計75.9275萬元，其中：（1分）

（1）研發(fā)費用75萬元

（2）補繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅0.9275萬元

4.調(diào)整應(yīng)納稅所得額=-268.65+580.726-75.9275=236.1485（萬元）（1分）

5.應(yīng)納所得稅額=236.1485×33%=77.929（萬元）（0.5分）

6.應(yīng)補企業(yè)所得稅額77.929-1.836=76.093（萬元）（0.5分）

依據(jù)：教材第八章第一節(jié)，第279-288頁，第十二章第一節(jié)，第501～524頁。

考核目的：新的企業(yè)所得稅納稅申報表的審核、新會計制度與稅法差異的考核。會計         

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