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1999注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》考題及答案
一、單項(xiàng)選擇題(共20題,每題1分。每題的備選答案中只有一個(gè)最符合題意。)
1.A公司因納稅爭議問題,委托稅務(wù)師事務(wù)所向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)議申請書,該項(xiàng)代理業(yè)務(wù)后于( ) 。
A.代理稅務(wù)行政復(fù)議
B.代理制作涉稅文書
C.代理稅務(wù)爭議處理
D.受聘稅務(wù)顧問
答案：B
2.稅務(wù)代理人超越代理權(quán)限,違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對注冊稅務(wù)師處以( ) 。
A.停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)一年以上的處罰
B.2000元以下的罰款
C.2000元以上10000元以下的罰款
D.收回執(zhí)業(yè)資格證書,禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的處罰
答案：B
3.某稅務(wù)師事務(wù)所注冊稅務(wù)師李某為外籍個(gè)人H先生代理個(gè)人所得稅申報(bào),由于稅前扣除額計(jì)算錯(cuò)誤,致使H先生1995年12月7日多繳個(gè)人所得稅610元,其多繳稅款應(yīng)于( ) 以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還,并由該稅務(wù)師事務(wù)所賠償H先生一定的經(jīng)濟(jì)損失。
A.1998年l月7日
B.1998年12月7日
C.1999年1月7日
D.1999年12月7日
答案：B
4.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正；逾期不改正且情節(jié)嚴(yán)重的,處以( ) 的罰款。
A.2000元以下
B.2000元以上5000元以下
C.2000元以上10000元以下
D.10000元以上50000元以下
答案：B
5.B公司為外商獨(dú)資企業(yè),1998年1月辦理開業(yè)稅務(wù)登記手續(xù),1998年7月開始生產(chǎn)經(jīng)營,產(chǎn)品全部外銷。B公司預(yù)計(jì)年出口銷售額變160萬美元,1998年7月～12月累計(jì)出口銷售額60萬美元,按規(guī)定B公司應(yīng)于( ) 申請辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定登記手續(xù)。
A. 1998年 1月
B. 1998年7月
C. 1998年 12月
D. 1999年 1月
答案：A
6.跨省、市、自治區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人需要領(lǐng)購發(fā)票的,應(yīng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》,并( ) 。
A.繳納納稅保證金
B.預(yù)繳稅款
C.提供納稅擔(dān)保
D.提供工商營業(yè)執(zhí)照副本及稅務(wù)登記證副本
答案：C
7.下列情形中,( ) 的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)立復(fù)式賬。
A.請幫工在2人以上5人以下
B.從事服務(wù)業(yè)每月營業(yè)額在15000元以下
C.從事商業(yè)零售月銷售額在30000元以下
D.2人以上合伙經(jīng)營且注冊資金達(dá)到 10萬元以上
答案：D
8.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為( ) 。
A.市場上同類消費(fèi)品的不含增值稅銷售價(jià)格
B.委托方同類消費(fèi)品的不含增值稅銷售價(jià)格
C.受托方同類消費(fèi)品的不含增值稅銷售價(jià)格
D.以(材料成本+加工費(fèi))×(1+成本利潤率)÷(1—消費(fèi)稅稅率)計(jì)算出的組成計(jì)稅價(jià)格
答案：C
9.某企業(yè)財(cái)務(wù)主管前往稅務(wù)師事務(wù)所咨詢,企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均取得了增值稅專用發(fā)票,綦主明的增值稅額允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形是( ) 。
A.用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的外購原材料
B.用于汽車修理的修理費(fèi)支出
C.因管理不善發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失的庫存材料
D.從小規(guī)模納稅人處外購由銷方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代其開具增值稅專用發(fā)票(注明稅率為17%)的外購低值易耗品
答案：B
10.某棉紡有限公司系增值稅一般納稅人,其生產(chǎn)的棉紡織品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率1998年由9%調(diào)為11%,1999年1季試用關(guān)出口退稅資料如下： 單位：元
項(xiàng)目 賬面金額
出口銷售額 1426000
內(nèi)銷不含增值稅銷售額 273411.76
本期進(jìn)項(xiàng)稅額 272000
企業(yè)采用“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅額,注冊稅務(wù)師受托代理計(jì)算其當(dāng)期應(yīng)退稅額為( ) 元。
A.0
B.111440
C.139960
D.96000
答案：C
11.外國企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑項(xiàng)目,不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證,不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的,由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)的利潤水平,按照不低于( ) 的標(biāo)準(zhǔn)核定利潤率。
A.10%
B.15%
C.20%
D.25%
答案：C
12.注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)個(gè)人所得稅納稅情況進(jìn)行審查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)應(yīng)支付給某職工工資1600元,單位為其固定負(fù)擔(dān)稅款50元,企業(yè)計(jì)算個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款=(1600-800)×10%-25-50=5元,企業(yè)實(shí)付該職工工資 1595元,注冊稅務(wù)師審核后,認(rèn)為企業(yè)存在的納稅問題是( ) 。
A.應(yīng)稅項(xiàng)目錯(cuò)誤
B.扣除費(fèi)用錯(cuò)誤
C.適用稅率錯(cuò)誤
D.未將不含稅收入換算為含稅收入額計(jì)稅
答案：D
13.林某為C公司經(jīng)理,個(gè)人所得稅由公司代扣代繳,12月份稅款為260元,公司代扣稅款時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理( ) 。
A.借：管理費(fèi)用260 貸：應(yīng)付工資260
B.借：營業(yè)外支出260 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅260
C.借：所得稅260 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅260
D.借：應(yīng)付工資260 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅260
答案：D
14.某房地產(chǎn)開發(fā)公司在計(jì)算土地增值稅的增值額時(shí)允許扣除的稅金應(yīng)包括( ) 。
A.營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅
B.營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加
C.營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅
D.營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、印花稅
答案：B
15.根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟的承接關(guān)系不同,可以把稅務(wù)行政復(fù)議分成必經(jīng)復(fù)議和選擇復(fù)議兩種程序。在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的下述具體行政行為中屬于選擇復(fù)議范圍的是( ) 。
A.核定應(yīng)納稅款
B.課征滯納金
C.扣繳銀行存款抵繳稅款
D.委托代征代繳稅款
答案：C
16.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī),對稅務(wù)違法行為進(jìn)行行政處罰。下列各項(xiàng)中,( ) 屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。
A.查封、扣押商品貨物抵繳稅款
B.對構(gòu)成犯罪的偷稅行為依法追究刑事責(zé)任
C.對偷稅行為處以五倍以下罰款
D.為追繳欠稅阻止納稅人出境
答案：C
17.代理制作涉稅文書的基本程序之一是( ) 。
A.交由代理的注冊稅務(wù)師審驗(yàn)簽收
B.宣傳稅收法律政策
C.編制各類稅收表格
D.交由納稅人審驗(yàn)簽收
答案：D
18.C公司拖欠 1997年度營業(yè)稅 32萬元,催繳無效,經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn),1998年3月稅務(wù)機(jī)關(guān)書面函告通知其所在開戶銀行暫停支付存款40萬元,這一行政行為屬于( ) 。
A.提供納稅擔(dān)保
B.稅收保全措施
C.強(qiáng)制征收措施
D.稅務(wù)行政協(xié)助
答案：B
19.注冊稅務(wù)師姜某代理香港某公司駐京代表機(jī)構(gòu)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào),。由于未詳細(xì)檢查外籍個(gè)人S先生在境外支付所得的情況,使其1998年10月少申報(bào)繳納個(gè)人所得稅11600元,被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)課征滯納金8352元。其可能發(fā)生的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是注冊稅務(wù)師姜某( ) 。
A.未履行職責(zé)而要向S先生賠償全部損失
B.因代理失誤而要承擔(dān)滯納金
C.因代理失誤而由其稅務(wù)事務(wù)所承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任
D.未履行代理職責(zé)而由其稅務(wù)師事務(wù)所繳納稅款和滯納金
答案：C
20.稅務(wù)代理備查類工作底稿的內(nèi)容包括( ) 。
A.企業(yè)歷年稅收檢查報(bào)告
B.代理稅務(wù)行政復(fù)議的工作記錄
C.納稅申報(bào)表
D.稅務(wù)咨詢信函
答案：A
二、多項(xiàng)選擇題(共10題,每題2分。每題的備選答案中,有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意。錯(cuò)選或多選均不得分；少選,但選擇正確的,每個(gè)選項(xiàng)得0.5分。)
21.下面對稅務(wù)代理的法律責(zé)任表述正確的有( ) 。
A.如因委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定,致使注冊稅務(wù)師不能完全履行代理協(xié)議,由此產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任全部由委托方承擔(dān),其中,委托方應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金
B.某注冊稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》從事代理活動(dòng)二次以上的,應(yīng)由省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)半年
C.注冊稅務(wù)師觸犯刑律,構(gòu)成犯罪的,由司法機(jī)關(guān)依法懲處
D.稅務(wù)代理人與被代理人互相勾結(jié),偷稅抗稅,雙方共同承擔(dān)法律責(zé)任
答案：A、C、D
22.注冊稅務(wù)師有下列情況之一的,由注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)師資格( ) 。
A.死亡或失蹤者
B.同時(shí)在兩個(gè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)者
C.注冊登記時(shí)弄虛作假,騙取資格證書者
D.連續(xù)兩年未驗(yàn)證者
E.不按時(shí)繳納會(huì)費(fèi)者
答案：A、B、C
23.在整個(gè)稅收征收管理工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法調(diào)政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款組織征收入庫。下列屬于稅款征收措施的有( ) 。
A.阻止出境
B.責(zé)令提供納稅擔(dān)保
C.委托代征
D.采取稅收保全措施
E.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額
答案：A、B、D、E
24.注冊稅務(wù)師。企業(yè)名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開業(yè)稅務(wù)登記申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意( ) 。
A.《申請稅務(wù)登記報(bào)告書》應(yīng)詳細(xì)寫明申請稅務(wù)登記的原因和要求。
B.按領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起 60日內(nèi)申報(bào)登記,時(shí)間不能滯后
C.提供工商營業(yè)執(zhí)照副本、企業(yè)合同、章程及協(xié)議書
D.提供居民身份證、開戶銀行賬號證明、國家技術(shù)監(jiān)督局發(fā)放的統(tǒng)一編碼證書
答案：A、C、D
25.下面有關(guān)印花稅申報(bào)的判斷,正確的有( ) 。
A.稅務(wù)登記證和貼息貸款合同可免納印花稅
B.對于加工承攬合同在計(jì)算印花稅時(shí)可作一定金額的扣除,但應(yīng)審查有無合法的憑證
C.企業(yè)繳納印花稅時(shí),會(huì)計(jì)處理為借記“應(yīng)交稅金”科目,貸記“銀行存款”科目
D.稅法規(guī)定,企業(yè)一次繳納印花稅額若超過100元,可用稅收繳款書繳納稅款
答案：A、B
26.對資源稅代理納稅審查下列表述正確的有( ) 。
A.稅務(wù)代理所能涉及的資源稅的納稅人僅是生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的企業(yè)
B.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,應(yīng)當(dāng)以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
C.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的,有原.始憑證可確定自產(chǎn)自用數(shù)量的,仍應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量
D.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品,應(yīng)按本單位的適用資源稅的單位稅額,依據(jù)收購的數(shù)量在其企業(yè)所在地代扣代繳資源稅
E.獨(dú)立礦山鐵礦石資源稅減按 60%征收
答案：B、E
27.下列關(guān)于土地使用稅計(jì)稅依據(jù)的表述正確的有( ) 。
A.以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)
B.經(jīng)省級政府指定單位測定土地面積的,以實(shí)際測定的土地面積為準(zhǔn)
C.未經(jīng)省級政府指定單位測定的,以政府部門核發(fā)的土地使用證書確定的土地面積為準(zhǔn)
D.尚未核發(fā)土地使用證書的,以稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的土地面積為準(zhǔn)
E.對開山填海整治的土地面積也應(yīng)并入計(jì)稅基數(shù)
答案：A、B、C
28.稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)自收到復(fù)議申請書之日內(nèi),對復(fù)議申請作出審查,并作出( ) 的決定。
A.不予受理
B.暫不受理
C.決定受理
D.要求申請人限期補(bǔ)正
E.要求被申請人限期糾正
答案：A、C、D
29.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的下列征稅行為中,應(yīng)選用必經(jīng)復(fù)議程序申請復(fù)議的有( ) 。
A.征收稅款行為
B.罰款行為
C.審批減免稅行為
D.沒收騙取國家出口退稅所取得的非法所得
答案：A、C
30.稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)取決于下列因素( ) 。
A.執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平的高低
B.執(zhí)業(yè)人員納稅意識的強(qiáng)弱
C.企業(yè)核算制度是否健全
D.企業(yè)委托代理的意向是否同稅法保持基本一致
E.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是否有健全的質(zhì)量控制體系
答案：A、C、D、E
三、簡答題(共3題,第1題4分,第2題5分,第3題6分。)
1.簡述注冊稅務(wù)師代理自制發(fā)票審批程序操作要點(diǎn)。
答：(l)要求用票單位根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營需要,設(shè)計(jì)發(fā)票式樣,預(yù)計(jì)使用數(shù)量。。(1分)
(2)代理填寫《企業(yè)自制發(fā)票申請審批表》,寫明所需發(fā)票的種類、名稱、格式、聯(lián)次和需求數(shù)量.連同發(fā)票式樣一同提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。(l分)
(3)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《發(fā)票印制通知書》后,到指定的印刷廠印制。(l分)
(4)發(fā)票印制完畢注冊稅務(wù)師應(yīng)指導(dǎo)用票單位建立發(fā)票領(lǐng)用存的管理制度,按季度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《發(fā)票領(lǐng)用存情況季報(bào)表》。(1分)
2.簡述注冊稅務(wù)師對土地增值稅扣除項(xiàng)目金額審查的要點(diǎn)
答：(1)審查取得土地使用權(quán)所支付的金額。(0.5分)注冊稅務(wù)師審查“無形資產(chǎn)”或“開發(fā)成本”法戶,應(yīng)與土地轉(zhuǎn)讓合同和有關(guān)會(huì)計(jì)憑證等相。核。,審查開發(fā)成本的分配與結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。(0.5分)
(2)審查房地產(chǎn)開發(fā)成本。(0.5分)審查“開發(fā)成本”明細(xì)賬,并與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對,看企業(yè)成本核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確。審查“開發(fā)間接費(fèi)用”明細(xì)賬,并與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對。審查“開發(fā)產(chǎn)品”、“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”、“經(jīng)營成本”各有關(guān)明細(xì)賬。(0.5分)
(3)審查房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。(0.5分)審查企業(yè)借款情況,看其借款利息支出能否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂?0.5分)
(4)審查與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。(0.5分)審查時(shí),應(yīng)注意與土地增值稅納稅申報(bào)表相核對,看其申報(bào)抵扣的稅金是否正確。(0.5分)
(5)審查財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。(0.5分)應(yīng)在核實(shí)納稅人取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本,按規(guī)定的扣除比例重新計(jì)算核實(shí),看企業(yè)申報(bào)扣除的金額有無差錯(cuò)。(0.5)
3.某稅務(wù)師事務(wù)所受托為日本某獨(dú)資企業(yè)代理納稅申報(bào)。1998年8月,該所注冊稅務(wù)師林某在審查該公司個(gè)人所得稅納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：(1)外方總經(jīng)理于1997年9月28日來公司任職,至1998年3月31日已連續(xù)在中國境內(nèi)居住183天。其向稅務(wù)機(jī)關(guān)開始申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的時(shí)間是1998年4月。(2)外方總經(jīng)理來源于中國境內(nèi)的工資、薪金所得由該獨(dú)資企業(yè)每月支付4600元,境外總公司支付折合人民幣32000元(含在日本國家繳納的所得稅)。而其1998年4月～7月僅就中國境內(nèi)支付的所得進(jìn)行了申報(bào)納稅。結(jié)合本案例分析(l)稅務(wù)代理人應(yīng)如何解決這一問題？(2)怎樣在今后個(gè)人所得稅代理申報(bào)中降低稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)？
答：(l)以注冊稅務(wù)師的名義向外方總經(jīng)理提交一份個(gè)人所得稅備忘書,說明按我國個(gè)人所得稅稅法規(guī)定上述問題應(yīng)如何計(jì)算納稅。(1分)
①擔(dān)任企業(yè)總經(jīng)理等高級職務(wù)的外籍個(gè)人,連續(xù)在中國境內(nèi)居住90天或183天(簽有稅收協(xié)定國家的居民)應(yīng)從入境之日起計(jì)算納稅。(0-5分)
②外方總經(jīng)理來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)將境內(nèi)境外支付的合并申報(bào)納稅。(0.5分)
③外方總經(jīng)理的個(gè)人所得稅由個(gè)人負(fù)擔(dān),其已在日本國繳納的稅款,在中國計(jì)稅時(shí)不予扣除,其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)按含稅所得計(jì)算。(0.5分)
(2)①提供一份關(guān)于外方總經(jīng)理應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算明細(xì)表。(0.5分)指出外方總經(jīng)理個(gè)人如不盡早補(bǔ)交稅款可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)及所要承擔(dān)的法律責(zé)任。(l分)
②要求該獨(dú)資企業(yè)每月將外方總經(jīng)理在境外總公司領(lǐng)取的工薪收入詳細(xì)提供,如工薪計(jì)算明細(xì)原始單據(jù)。(0.5分)
③指導(dǎo)和協(xié)助外方總經(jīng)理填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表,辦理補(bǔ)稅手續(xù),并盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)。(0.5分)
④在辦理補(bǔ)繳稅款之后,指導(dǎo)該企業(yè)辦稅人員作好會(huì)計(jì)處理。
借：其他應(yīng)收款——補(bǔ)交個(gè)人所得稅
貸：應(yīng)交稅金—一應(yīng)交個(gè)人所得稅(0. 5分)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸：銀行存款或現(xiàn)金
四、綜合分析題(共2題,第(一)題20分,第(二)題25。)
(一)大型國有企業(yè)曙光機(jī)構(gòu)廠屬增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)各種機(jī)床。其流轉(zhuǎn)稅以一個(gè)月為一個(gè)納稅期,所得稅每季按實(shí)際經(jīng)營情況預(yù)繳,稅率為 33%。注冊稅務(wù)師于 1999年4月 12日受企業(yè)委托對該企業(yè)第一季度所得稅及流轉(zhuǎn)稅納稅情況進(jìn)行審查。審查要求：
1.根據(jù)所給資料順序扼要指出納稅方面存在的問題,并作相關(guān)調(diào)賬處理；
2.正確計(jì)算企業(yè)第一季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅和應(yīng)補(bǔ)增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,并作相關(guān)計(jì)提、補(bǔ)繳稅款的會(huì)計(jì)處理。(列出計(jì)算過程；計(jì)算過程及結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位,單位：元)
l)有關(guān)核算資料：
(1)1月 20日,163＃憑證,外購食用油發(fā)給職工過節(jié)。取得增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元,稅金13000元,企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用——其他100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000
貸：銀行存款113000
(2)2月8日,47＃憑證,輔助生產(chǎn)車間為本企業(yè)一專項(xiàng)工程(尚未完工)特制一臺(tái)專用機(jī)床,經(jīng)核實(shí)其實(shí)際生產(chǎn)成本為64000元,企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：在建工程64000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本64000
注冊稅務(wù)師抽查2月份賬證資料,經(jīng)計(jì)算,；2月份生產(chǎn)成本中所耗外購材料等扣除項(xiàng)目金額占整個(gè)生產(chǎn)成本比例為65%,采購材料適用增值稅稅率為17%。
(3)2月21日,301＃憑證；企業(yè)從市煤炭一公司外購原煤100噸,取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000元,稅金1300元,本企業(yè)車隊(duì)拉回,途中超載被交警罰款200元。驗(yàn)收入庫時(shí),發(fā)現(xiàn)短缺0.1噸,系合理損耗。企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：原材料——煤炭10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1300
管理費(fèi)用——其他200
貸：銀行存款11500
(4)3月4日,29＃憑證,銷售車間生產(chǎn)產(chǎn)品所剩下角料——鐵屑13噸,(成本價(jià)經(jīng)核實(shí)為亞0000元,已全部記人當(dāng)月生產(chǎn)成本中)取得某廢舊物資回收站開具的專用收購憑證上注明價(jià)款10600元,企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：銀行存款10600
貸：應(yīng)付福利費(fèi)10600
(5)3月30日,34＃憑證,庫存材料盤點(diǎn),發(fā)現(xiàn)材料庫盤虧鋼板10噸,賬面價(jià)值43400元,根據(jù)盤點(diǎn)表,企業(yè)直接作賬務(wù)處理：
惜：營業(yè)外支出 43400
：原材料——鋼板43400
注冊稅務(wù)師進(jìn)一步審核,發(fā)現(xiàn)造成鋼板倉庫盤虧的原因系保管員管員粗心未按領(lǐng)料單數(shù)量,多發(fā)料所致,企業(yè)仍以領(lǐng)料單上原注明數(shù)量、金額入有關(guān)生產(chǎn)成本賬,未反映這10噸鋼板金額。
(6)3月31日,345憑證反映3月份企業(yè)職工食堂耗用煤炭12噸,企業(yè)進(jìn)務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)收款——食堂 1200
貸：原材料——煤炭 1200
經(jīng)核實(shí),煤炭全部從市煤炭一公司外購,一季度企業(yè)累計(jì)耗用煤炭40噸,金額4000元且賬務(wù)處理均相同。
(7)企業(yè)一季度共耗用自來水是1萬立方米,取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款5000元,稅金300元；耗用電21000度,取得供電部門開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為13020元,稅金2213.40元,審查企業(yè)各部門水、電耗用情況,一季度總的賬務(wù)處理結(jié)果為：
借：制造費(fèi)用——水 2600
——電 9014
在建工程——水900
——電 2704
其他應(yīng)收款——職工宿舍——水1000
——電 1000
應(yīng)付福利費(fèi)——水 500
——電302
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2513.4
貸：銀行存款 20533.4
(2)有關(guān)資料及情況說明。
(1)企業(yè)采用“賬結(jié)法”核算利潤,3月底“本年利潤”賬戶貸方余額累計(jì)數(shù)為420000元。
(2)1～3月份“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)貼有關(guān)資料表明：各月銷項(xiàng)稅額均大于進(jìn)項(xiàng)稅額,且各月末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額。
(3)注冊稅務(wù)師審核后將一季度成本調(diào)整數(shù)額在季末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和該季銷售產(chǎn)品工廠成本之間按1：3：6的比例進(jìn)行分配。
(4)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%,教育費(fèi)附加征收率3%。
答案：
(一)存在問題及相關(guān)調(diào)賬分錄
1.1月20日163憑證,外購貨物用于集體福利,錯(cuò)用科目,多計(jì)期間費(fèi)用,多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。(l分)
調(diào)賬分錄：
借：應(yīng)付福利費(fèi)113000
貸：本年利潤(或管理費(fèi)用——其他)100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)13000(l分)
2.2月8日47憑證,自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,未視同銷售,少計(jì)銷項(xiàng)稅額64000×(1+10%)×17%=11968(元)(1分)
根據(jù)現(xiàn)行稅示規(guī)定,“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等方面時(shí),應(yīng)視同對外銷售處理,其產(chǎn)品的銷售價(jià)格,應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格�！痹谟�(jì)算所得稅進(jìn),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5203.20元。
64000(1+10%)—64000—11968×(7%+3%)=5203.20元
因只影響計(jì)稅所得額,不影響會(huì)計(jì)所得額,故不必調(diào)賬。(1分)
3.2月21日30憑證,罰款支出錯(cuò)列科目,易造成申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)少調(diào)納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。因“營業(yè)外支出”與“管理費(fèi)用”科目對利潤額影響結(jié)果一樣故不必調(diào)賬,計(jì)算所得稅時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200元。(l分)
4.3月4日29ti憑證,銷售下腳料收入掛“應(yīng)付福利費(fèi)”,漏計(jì)收入106009(1+17%)=9059.83元漏計(jì)銷項(xiàng)稅額9059.83×17%=1540.17元,同時(shí)少轉(zhuǎn)銷售成本。因下腳料成本已擠入當(dāng)期生產(chǎn)成本,影響檢查期期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷售成本的數(shù)額,應(yīng)按比例攤銷法進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。(l分)。
調(diào)賬分錄：
借：應(yīng)付福利費(fèi)10600
貸：本年利潤(或其他業(yè)務(wù)收入)9059.83
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1540. 17(1分)
借：本年利潤4000
貸：生產(chǎn)成本1000
成品3000(1分)
5.3月30日341憑證,內(nèi)部管理混亂,造成虛虧,且賬務(wù)處理不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。(1分)
調(diào)賬分錄：借：原材料43400
貸：本年利潤(或營業(yè)外支出)43400
6.3月31日345憑證,外購貨物用于集體福利未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,且錯(cuò)用科目(1分)
調(diào)賬分錄：借：應(yīng)付福利費(fèi)4520
貸：其他應(yīng)收款——食堂4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 520(1分)
7.企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目,福利耗用外購水、電,多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。l分)
多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額=(5000—2600)×6%+(13020—9014)×17%=144+681.02=825.02(元)
調(diào)賬分錄：借：在建工程513.68
其他應(yīng)收款——職工宿舍230
應(yīng)付福利費(fèi) 81.34(l分)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 825.02
(二)計(jì)算稅額
1.應(yīng)補(bǔ)增值稅=①13000+②11968+1540.17+③520+825. 02=27853. 19(元)(0. 5分)
2.應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=27853.19×17%=1949.72(元)(0.5分)
3.應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=27853.19×3%=835.60元)(0.5分)
4.(1)納稅項(xiàng)目調(diào)整增加額=①100000+②5203.2+③200+④9059. 83—4000+⑤43400
=(1949.72+835.60—1196.8)=152274.51(元)(0.5分)
(2)應(yīng)納稅所得額=420000+152274.51=572274.51(元)(0.5分)
(3)一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=572274.51× 33%=188850.59(元分(0. 5)
相關(guān)補(bǔ)提、補(bǔ)繳會(huì)計(jì)分錄：
1.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)27853.19
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅27853.19(0.5分)
2.補(bǔ)提城建稅、教育費(fèi)附加
借：在建工程1196.8
本年利潤(或產(chǎn)品銷售稅金及附加) 1588.52
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1949.72
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 835.60(0.5分)
3.計(jì)提所得稅
借：所得稅 188850.59
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 188850.59(0.5分)
4.補(bǔ)繳流轉(zhuǎn)稅、預(yù)繳所得稅
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 27853.194
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1949.72
——應(yīng)交企業(yè)所得稅 188850.59
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 835.60
貸：銀行存款219489.l(0.5分)
(二)某酒廠是集體企業(yè),系增值稅一般納稅人,以外購糧食為原料,生產(chǎn)銷售各種白酒。1998年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況在繳納稅上與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在分歧。企業(yè)于1999年2月委托某注冊稅務(wù)師為其納稅情況進(jìn)行審查。審查要求：
1.根據(jù)所給資料順序扼要指出各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的問題及企業(yè)所得稅納稅項(xiàng)目調(diào)整中存在的問題；
2.計(jì)算企業(yè)1998年度應(yīng)補(bǔ)繳的各項(xiàng)稅費(fèi)(列出計(jì)算過程；計(jì)算過程及結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù),單位：元)。
1)1998年度有關(guān)核算資料；
(1)生產(chǎn)并銷售糧食白酒取得含稅收入合計(jì)9360000元,款項(xiàng)均已收妥。
(2)全年銷售下腳料——酒糟給個(gè)體養(yǎng)殖場100噸,開具普通發(fā)票,取得收入10000元,成本為6000元。
(3)全年產(chǎn)品銷售成本為4500000元,產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)正確。
(4)已交增值稅 200000元. 其中1998年9月128憑證,將成本價(jià)100000元的特制低工在曲酒一批發(fā)放給職工(無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格),計(jì)提增值稅17000元,會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi)132000
貸：產(chǎn)成品——特制大曲 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅15000
經(jīng)核定,注冊稅務(wù)師認(rèn)為企業(yè)1998年已交增值稅再無其他問題。
(5)企業(yè)12月份將臨街的一幢房屋轉(zhuǎn)讓給某銀行,取得轉(zhuǎn)讓收入1000000元,該房屋賬面原值1400000元,已提折舊500000元,發(fā)生清理費(fèi)用50000元。
(6)“管理費(fèi)用”賬戶全年借方發(fā)生額500000元,其中“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”專欄累計(jì)發(fā)生額52500元,“其他”欄中反映違反防火安全罰款支出3400元；“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”賬戶全年借方發(fā)生額200000元,其中“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”專欄累計(jì)發(fā)生額15000元；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶全年借方發(fā)生額490000元,其中：未完工程借款利息支出190000元、銀行逾期還款罰息支出20000元；“營業(yè)外支出”賬戶全年借方發(fā)生額為110000元,系對街道綠化贊助支出。
(7)經(jīng)核實(shí),企業(yè)1998年在成本、費(fèi)用中列支的工資累計(jì)為700000元,計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)14000元、職工教育經(jīng)費(fèi)10500元、職工福利費(fèi)98000元。
(8)1998年獲得企業(yè)債券利息收入140000元(企業(yè)會(huì)計(jì)按國庫券笮是行計(jì)算申報(bào))。
2)其他相關(guān)資料及說明：
(1)糧食白酒消費(fèi)稅稅率為25%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%,教育費(fèi)附加征收率3%。
(2)飲料銷售在2000年底前暫免征收增值稅。
(3)企業(yè)已于1999年2月8日匯算清繳,1998年度所得稅納稅申報(bào)資料詳見下表。經(jīng)查職工人數(shù)及實(shí)發(fā)工資屬實(shí)。
答案：
(一)存在問題
1.(1)銷售酒糟,比照飼料,暫免征收增值稅,其相應(yīng)增值稅稅金10000÷(1+13%)=1150.44(元)應(yīng)計(jì)入補(bǔ)貼收入,從申報(bào)表中“其他業(yè)務(wù)利潤”4000元可知,企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,多計(jì)其他業(yè)務(wù)收入 1150. 44,少計(jì)補(bǔ)貼收入 1150.44元。(l分)
(2)根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅,以及取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,除國家另有文件指定專項(xiàng)用途的,都應(yīng)并入納稅人經(jīng)營所得,計(jì)算繳納所得稅,故企業(yè)獲得的補(bǔ)貼收入 1150. 44元應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。(l分)
2.1998年9月128憑證：(l)自產(chǎn)貨物用于集體福利,雖視同銷售進(jìn)行了正確會(huì)計(jì)處理,但計(jì)稅錯(cuò)誤,企業(yè)錯(cuò)按成本價(jià)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅,錯(cuò)用消費(fèi)稅稅率按成本價(jià)15%計(jì)提消費(fèi)稅。(l分)
(2)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第55條及財(cái)稅字(96)79號文規(guī)定及企業(yè)納稅申報(bào)資料顯示,企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為在計(jì)算所得稅時(shí)未作項(xiàng)目調(diào)整,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=組價(jià)146666.67一成本 100000一消費(fèi)稅 21666.67一城建稅、教育費(fèi)附加(7933.33+21666.67)×(7%+3%)=22040(元)(1分)
3.根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表中“銷售稅金及附加”及“營業(yè)外收入”項(xiàng)目反映數(shù)據(jù)判斷,企業(yè)轉(zhuǎn)讓房屋,未計(jì)提營業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加,多計(jì)營業(yè)外收入。(1分)
4.(1)企業(yè)在“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”中實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)=52500+15000=67500(元)
按稅法規(guī)定允許列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)=(8000000+8849.56)×5‰=40044.25(元)
企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)67500—40044.25=27455.75(元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(2分)
(2)違反防火安全罰款支出3400元擠入“管理費(fèi)用—其他”錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目,且按稅法規(guī)定“違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失不得在所得稅前扣除”故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得額。(1分)
(3)未完工在建工程負(fù)擔(dān)借款利息支出,按現(xiàn)行稅法及會(huì)計(jì)制度規(guī)定,應(yīng)計(jì)入在建工程成本中,企業(yè)直接通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目反映,虛增期間費(fèi)用,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(1分)
(4)按稅法規(guī)定：“納稅人逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許在稅前扣除�！惫势髽I(yè)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中反映的銀行逾期還款加罰的利息支出20000元允許稅前列支。(2分)
(5)“營業(yè)外支出”中列支的對街道綠化贊助支出110000元,屬非廣告性贊助,按稅法規(guī)定,不得在所得稅前扣除,應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(1分)
5.工資及三項(xiàng)費(fèi)用
根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表補(bǔ)充資料知：
企業(yè)98年計(jì)稅工資總額=100×12×660=792000(元)
允許列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=792000×2%=15840(元)
允許列支的職工教育經(jīng)費(fèi)=792000×1.5%=11880(元)
允許列支的職工福利費(fèi)=792000×14%=110880(元)
企業(yè)98年全年實(shí)列工資及三項(xiàng)費(fèi)用均未超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)
按財(cái)稅字(94)009號文規(guī)定,企業(yè)發(fā)放工資在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,按實(shí)扣除。企業(yè)錯(cuò)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)多扣應(yīng)納稅所得額=92000×1.175=108100(元)(1分)
6.企業(yè)獲得債券利息收入140000元,不屬于免稅項(xiàng)目,企業(yè)申報(bào)納稅時(shí),作調(diào)減項(xiàng)目處理,多抵扣應(yīng)納稅所得額140000元。(2分)
(二)計(jì)算各稅費(fèi)
1.應(yīng)補(bǔ)增值稅=[100000×(1+10%)]÷(1—25%)×17%—17000=7933.33(元)(1分)
2.應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=[100000×(1+10%)]÷(1—25%)×25%—15000=21666.67(元)(工分)
3.應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=1000000×5%=50000(元)(l分)
4.應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=(7933.33+21666.67+50000)×7%=79600×7%=5572(元)(1分)
5.應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=79600×3%=2388(元)(1分)
6.(l)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=視同銷售22040+業(yè)務(wù)招待費(fèi)27455.75+罰款3400+利息190000+贊助110000一營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 55000=297895. 75(元)(2分)
(2)應(yīng)納稅所得額=企業(yè)利潤總額1037500+297895.75=1335395.75(元)
(3)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1335395.75×33%=440680.60(元)(l分)
(4)企業(yè)已申報(bào)繳納所得稅=260502元
(5)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=440680.60—260502=180178. 60(元)(2分)
會(huì)計(jì)
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