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注冊會計資格考試大變化

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2006年注冊會計資格考試大變化

  為了進一步貫徹國務院《關于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》(國發(fā)[2004]3號),根據(jù)上市公司股權分置改革等相關文件,現(xiàn)就股權分置改革中非流通股股東(以下簡稱“企業(yè)”)有關會計處理規(guī)定如下:

2006年注冊會計資格考試大變化

  一、會計科目設置及支付對價的會計處理企業(yè)應當設置“股權分置流通權”和“應付權證”科目,分別核算企業(yè)以各種方式支付對價取得的在證券交易所掛牌交易的流通權(以下簡稱流通權)和企業(yè)為取得流通權而發(fā)行權證的價值。

  (一)以支付現(xiàn)金方式取得的流通權企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案,以支付現(xiàn)金的方式取得的流通權,應當按照所支付的金額,借記“股權分置流通權”科目,貸記“銀行存款”等科目。

 。ǘ┮运凸苫蚩s股方式取得的流通權企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案,以送股或縮股的方式取得的流通權,以成本法核算該項長期投資的,應當按照送股或縮股部分所對應的長期股權投資賬面價值,借記“股權分置流通權”科目,貸記“長期股權投資”科目;以權益法核算該項長期投資的,在貸記“長期股權投資”科目時應當按比例貸記相關明細科目(下同)。

 。ㄈ┮园l(fā)行認購權證方式取得的流通權

  1、將認購權證直接送給流通股股東的企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案,通過發(fā)行認購權證直接送給流通股股東方式取得的流通權,發(fā)行的認購權證在相關備查登記簿中予以登記。

  認購權證持有人行使認購權向企業(yè)購買股份時,企業(yè)應按照收到的價款,借記“銀行存款”科目,按照行權價低于股票市場價格的差額,借記“股權分置流通權”科目,按照減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值,貸記“長期股權投資”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。

  認購權證持有人行使認購權,要求以現(xiàn)金結(jié)算行權價低于股票市場價格的差價部分的,企業(yè)應按照實際支付的金額,借記“股權分置流通權”科目,貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應同時注銷相關認購權證的記錄。

  2、將認購權證以一定價格出售給流通股股東的企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案,以一定價格發(fā)行認購權證方式取得的流通權,應按照實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應付權證”科目。

  認購權證持有人行使認購權向企業(yè)購買股份時,企業(yè)應按照收到的價款,借記“銀行存款”科目,按照行權價低于股票市場價格的差額,借記“股權分置流通權”科目,按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額,借記“應付權證”科目,按照減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值,貸記“長期股權投資”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。

  認購權證持有人行使認購權,要求以現(xiàn)金結(jié)算行權價低于股票市場價格的差價部分的,應按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額,借記“應付權證”科目,按照實際支付的金額,貸記“銀行存款”科目,按其差額,借記“股權分置流通權”科目。

  認購權證存續(xù)期滿,“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目,“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后,“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。

 。ㄋ模┮园l(fā)行認沽權證方式取得的流通權

  1、將認沽權證直接送給流通股股東的企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案,通過發(fā)行認沽權證直接送給流通股股東的方式取得的流通權,發(fā)行的認沽權證在相關備查登記簿中予以登記。

  認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)時,企業(yè)應按行權價高于股票市場價格的差額,借記“股權分置流通權”科目,按照支付的價款,貸記“銀行存款”科目,按其差額,借記“長期股權投資”或“短期投資”科目。

  認沽權證持有人行使出售權,要求以現(xiàn)金結(jié)算行權價高于股票市場價格的差價部分的,企業(yè)應按照實際支付的金額,借記“股權分置流通權”科目,貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應同時注銷相關認沽權證的記錄。

  2、將認沽權證以一定價格出售給流通股股東的企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案,以一定價格發(fā)行認沽權證方式取得的流通權,應按照實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應付權證”科目。

認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)時,企業(yè)應按行權價高于股票市場價格的差額,借記“股權分置流通權”科目,按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額,借記“應付權證”科目,按照支付的價款,貸記“銀行存款”科目,按其差額,借記“長期股權投資”或“短期投資”科目。

  認沽權證持有人行使出售權,要求以現(xiàn)金結(jié)算行權價高于股票市場價格的差價部分的,應按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額,借記“應付權證”科目,按照實際支付的金額,貸記“銀行存款”科目,按其差額,借記“股權分置流通權”科目。

  認沽權證存續(xù)期滿,“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目,“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后,“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。

 。ㄎ澹┮陨鲜泄举Y本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份,送給流通股股東的方式取得的流通權企業(yè)根據(jù)經(jīng)過批準的股權分置方案,將上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份中非流通股股東分得的部分,送給流通股東,應首先按照上市公司資本公積金轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利進行會計處理。然后,企業(yè)比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進行會計處理。

 。┮韵蛏鲜泄咀⑷雰(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的方式取得的流通權企業(yè)根據(jù)經(jīng)過批準的股權分置方案,向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的,應按照注入資產(chǎn)、豁免債務、承擔債務的賬面價值,借記“股權分置流通權”科目,貸記相關資產(chǎn)或負債科目。

 。ㄆ撸┮猿兄Z方式取得的流通權企業(yè)根據(jù)股權分置方案,以承諾的方式,取得非流通股的流通權,只在相關備查簿中予以登記,待承諾實現(xiàn)時再按照本規(guī)定的原則進行相關的會計處理。

  二、取得流通權的非流通股份出售的會計處理

  企業(yè)取得的流通權,平時不進行結(jié)轉(zhuǎn),一般也不計提減值準備,待取得流通權的非流通股出售時,再按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權的非流通股時,按照收到的金額,借記“銀行存款”科目,按照出售股份部分所對應的長期股權投資賬面價值,貸記“長期股權投資”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時,按應結(jié)轉(zhuǎn)的股權分置流通權成本,借記“投資收益”科目,貸記“股權分置流通權”科目。

  三、財務報表的列報

  企業(yè)應在其資產(chǎn)負債表中的長期資產(chǎn)項目內(nèi)單列“股權分置流通權”項目反映;應在流動負債項目內(nèi)單列“應付權證”項目反映。對于以承諾方式或發(fā)行權證方式取得的非流通股的流通權,應在財務報表附注中予以披露,說明承諾的具體內(nèi)容;對于發(fā)行的認購權證或認沽權證,也應在財務報表附注中說明發(fā)行的認購權證或認沽權證的具體內(nèi)容。

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