2006年注冊會計資格考試大變化

　　為了進一步貫徹國務院《關于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2004]3號），根據(jù)上市公司股權分置改革等相關文件，現(xiàn)就股權分置改革中非流通股股東（以下簡稱“企業(yè)”）有關會計處理規(guī)定如下：

　　一、會計科目設置及支付對價的會計處理企業(yè)應當設置“股權分置流通權”和“應付權證”科目，分別核算企業(yè)以各種方式支付對價取得的在證券交易所掛牌交易的流通權（以下簡稱流通權）和企業(yè)為取得流通權而發(fā)行權證的價值。

　　（一）以支付現(xiàn)金方式取得的流通權企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案，以支付現(xiàn)金的方式取得的流通權，應當按照所支付的金額，借記“股權分置流通權”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　�。ǘ�）以送股或縮股方式取得的流通權企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案，以送股或縮股的方式取得的流通權，以成本法核算該項長期投資的，應當按照送股或縮股部分所對應的長期股權投資賬面價值，借記“股權分置流通權”科目，貸記“長期股權投資”科目；以權益法核算該項長期投資的，在貸記“長期股權投資”科目時應當按比例貸記相關明細科目（下同）。

　�。ㄈ�）以發(fā)行認購權證方式取得的流通權

　　1、將認購權證直接送給流通股股東的企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案，通過發(fā)行認購權證直接送給流通股股東方式取得的流通權，發(fā)行的認購權證在相關備查登記簿中予以登記。

　　認購權證持有人行使認購權向企業(yè)購買股份時，企業(yè)應按照收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照行權價低于股票市場價格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值，貸記“長期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　認購權證持有人行使認購權，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權價低于股票市場價格的差價部分的，企業(yè)應按照實際支付的金額，借記“股權分置流通權”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應同時注銷相關認購權證的記錄。

　　2、將認購權證以一定價格出售給流通股股東的企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案，以一定價格發(fā)行認購權證方式取得的流通權，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應付權證”科目。

　　認購權證持有人行使認購權向企業(yè)購買股份時，企業(yè)應按照收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照行權價低于股票市場價格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目，按照減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值，貸記“長期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　認購權證持有人行使認購權，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權價低于股票市場價格的差價部分的，應按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權分置流通權”科目。

　　認購權證存續(xù)期滿，“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目，“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后，“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。

　�。ㄋ模┮园l(fā)行認沽權證方式取得的流通權

　　1、將認沽權證直接送給流通股股東的企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案，通過發(fā)行認沽權證直接送給流通股股東的方式取得的流通權，發(fā)行的認沽權證在相關備查登記簿中予以登記。

　　認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)時，企業(yè)應按行權價高于股票市場價格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長期股權投資”或“短期投資”科目。

　　認沽權證持有人行使出售權，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權價高于股票市場價格的差價部分的，企業(yè)應按照實際支付的金額，借記“股權分置流通權”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應同時注銷相關認沽權證的記錄。

　　2、將認沽權證以一定價格出售給流通股股東的企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案，以一定價格發(fā)行認沽權證方式取得的流通權，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應付權證”科目。

認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)時，企業(yè)應按行權價高于股票市場價格的差額，借記“股權分置流通權”科目，按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目，按照支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長期股權投資”或“短期投資”科目。

　　認沽權證持有人行使出售權，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權價高于股票市場價格的差價部分的，應按照行權部分對應全部發(fā)行權證的比例計算的金額，借記“應付權證”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權分置流通權”科目。

　　認沽權證存續(xù)期滿，“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目，“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后，“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。

　�。ㄎ澹┮陨鲜泄�司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東的方式取得的流通權企業(yè)根據(jù)經(jīng)過批準的股權分置方案，將上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份中非流通股股東分得的部分，送給流通股東，應首先按照上市公司資本公積金轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利進行會計處理。然后，企業(yè)比照本規(guī)定第（二）款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進行會計處理。

　�。�六）以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的方式取得的流通權企業(yè)根據(jù)經(jīng)過批準的股權分置方案，向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的，應按照注入資產(chǎn)、豁免債務、承擔債務的賬面價值，借記“股權分置流通權”科目，貸記相關資產(chǎn)或負債科目。

　�。ㄆ撸┮猿兄Z方式取得的流通權企業(yè)根據(jù)股權分置方案，以承諾的方式，取得非流通股的流通權，只在相關備查簿中予以登記，待承諾實現(xiàn)時再按照本規(guī)定的原則進行相關的會計處理。

　　二、取得流通權的非流通股份出售的會計處理

　　企業(yè)取得的流通權，平時不進行結(jié)轉(zhuǎn)，一般也不計提減值準備，待取得流通權的非流通股出售時，再按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權的非流通股時，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售股份部分所對應的長期股權投資賬面價值，貸記“長期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按應結(jié)轉(zhuǎn)的股權分置流通權成本，借記“投資收益”科目，貸記“股權分置流通權”科目。

　　三、財務報表的列報

　　企業(yè)應在其資產(chǎn)負債表中的長期資產(chǎn)項目內(nèi)單列“股權分置流通權”項目反映；應在流動負債項目內(nèi)單列“應付權證”項目反映。對于以承諾方式或發(fā)行權證方式取得的非流通股的流通權，應在財務報表附注中予以披露，說明承諾的具體內(nèi)容；對于發(fā)行的認購權證或認沽權證，也應在財務報表附注中說明發(fā)行的認購權證或認沽權證的具體內(nèi)容。

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