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2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)資格考試大變化
為了進(jìn)一步貫徹國(guó)務(wù)院《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2004]3號(hào)），根據(jù)上市公司股權(quán)分置改革等相關(guān)文件，現(xiàn)就股權(quán)分置改革中非流通股股東（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)”）有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：
一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及支付對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)分置流通權(quán)”和“應(yīng)付權(quán)證”科目，分別核算企業(yè)以各種方式支付對(duì)價(jià)取得的在證券交易所掛牌交易的流通權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)流通權(quán)）和企業(yè)為取得流通權(quán)而發(fā)行權(quán)證的價(jià)值。
（一）以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金的方式取得的流通權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照所支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）以送股或縮股方式取得的流通權(quán)企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以送股或縮股的方式取得的流通權(quán)，以成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的，應(yīng)當(dāng)按照送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；以權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的，在貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目時(shí)應(yīng)當(dāng)按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目（下同）。
�。ㄈ┮园l(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式取得的流通權(quán)
1、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東的企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，通過(guò)發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東方式取得的流通權(quán)，發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷(xiāo)相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記錄。
2、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以一定價(jià)格發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式取得的流通權(quán)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付權(quán)證”科目。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計(jì)算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，應(yīng)按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計(jì)算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。
（四）以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)
1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，通過(guò)發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的方式取得的流通權(quán)，發(fā)行的認(rèn)沽權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。
認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”或“短期投資”科目。
認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷(xiāo)相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。
2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以一定價(jià)格發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付權(quán)證”科目。
認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計(jì)算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”或“短期投資”科目。
認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，應(yīng)按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計(jì)算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目。
認(rèn)沽權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。
�。ㄎ澹┮陨鲜泄举Y本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東的方式取得的流通權(quán)企業(yè)根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，將上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份中非流通股股東分得的部分，送給流通股東，應(yīng)首先按照上市公司資本公積金轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。然后，企業(yè)比照本規(guī)定第（二）款的規(guī)定對(duì)向流通股股東贈(zèng)送股份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（六）以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)企業(yè)根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的，應(yīng)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。
�。ㄆ撸┮猿兄Z方式取得的流通權(quán)企業(yè)根據(jù)股權(quán)分置方案，以承諾的方式，取得非流通股的流通權(quán)，只在相關(guān)備查簿中予以登記，待承諾實(shí)現(xiàn)時(shí)再按照本規(guī)定的原則進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
二、取得流通權(quán)的非流通股份出售的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)取得的流通權(quán)，平時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一般也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，待取得流通權(quán)的非流通股出售時(shí)，再按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的股權(quán)分置流通權(quán)成本，借記“投資收益”科目，貸記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)
企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目反映；應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反映。對(duì)于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，說(shuō)明承諾的具體內(nèi)容；對(duì)于發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的具體內(nèi)容。
會(huì)計(jì)
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