注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(2)
1、2005年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為6500萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2005年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，其金額為含稅公允價(jià)值；另外以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)，其金額為公允價(jià)值。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1800萬元，市場價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格為2250萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價(jià)為7500萬元，已計(jì)提折舊3000萬元，市場價(jià)格為3750萬元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備750萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為40萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的債務(wù)重組損失為( )萬元。
A、117.5
B、77.5
C、460
D、3750
2、企業(yè)的下列行為中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有( )。
A、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，從本期開始對(duì)長期股權(quán)投資提取減值準(zhǔn)備
B、鑒于本期經(jīng)營狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為直線法
C、上期提取股票投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備1000元，鑒于股市行情下跌，本期提取5000元
D、鑒于當(dāng)期現(xiàn)金狀況不佳，將原來采用的現(xiàn)金股利分配政策改為分配股票股利
3、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為340萬元；應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預(yù)收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2005年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為( )萬元。
A、2250
B、2330
C、2350
D、2430
4、對(duì)于上市公司與下列關(guān)聯(lián)方之間的交易，可以不在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是( )。
A、與所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司之間的商品購銷
B、與受托經(jīng)營企業(yè)之間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
C、為處于破產(chǎn)之中的子公司支付擔(dān)保的債務(wù)
D、與董事長投資的另一企業(yè)(占60%股權(quán))之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓
5、甲上市公司股東大會(huì)于2003年1月14日做出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于2月5日向銀行專門借款1000萬元，年利率為8%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入公司銀行存款賬戶。3月2日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權(quán)，價(jià)款500萬元，要求在3月底之前交付。3月10日，廠房正式動(dòng)工興建。3月11日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款200萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月30日，支付購買土地使用權(quán)款，并計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為( )。
A、3月2日
B、3月10日
C、3月11日
D、3月30日
6、甲公司為建造一生產(chǎn)車間，于2005年11月1日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為6%。2006年1月1日開始建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出500萬元，2006年4月1日又發(fā)生支出400萬元。2006年7月1日發(fā)行期限為三年，面值為1000萬元，年利率為9%，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價(jià)為1000萬元，同時(shí)支付發(fā)行費(fèi)用80000元(符合重要性要求)。7月1日同時(shí)又發(fā)生支出600萬元。2006年10月1日發(fā)生支出為400萬元。該固定資產(chǎn)于2006年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息資本化金額按年計(jì)算，甲公司該項(xiàng)工程應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額為( )萬元。
A、105
B、113
C、84
D、92
7、2001年11月份甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司2001年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目反映了300萬元的賠償款。2002年3月10日(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月28日)經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失400萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。在上述情況下，報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)( )。
A、調(diào)增100萬元
B、調(diào)減300萬元
C、調(diào)增400萬元
D、調(diào)減400萬元
8、2006年2月11日，某公司以國債作為質(zhì)押品取得期貨保證金，國債的賬面價(jià)值為600萬元，期貨交易所實(shí)際劃入該公司保證金賬戶的金額為560萬元。該公司3月1日在期貨交易所買入20手綠豆期貨合約(每手10噸)，每噸價(jià)格3萬元；3月5日賣出3月1日買入的20手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2.8萬元；同時(shí)，又買入30手玉米期貨合約(每手10噸)，每噸價(jià)格25萬元。由于該公司不能及時(shí)追加保證金，期貨交易所于3月5日按規(guī)定處置質(zhì)押的國債，處置所得價(jià)款為660萬元；該公司上述交易應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤總額的金額為( )萬元。
A、20
B、-40
C、0
D、40
9、某股份有限公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本，并按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。該公司2001年12月1日甲種材料的結(jié)存數(shù)量為200千克，賬面實(shí)際成本為40000元；12月4日購進(jìn)該材料300千克，每千克單價(jià)180元(不含稅，下同)；12月10日發(fā)出材料400千克；12月15日又購進(jìn)該材料500千克，每千克單價(jià)200元；12月19日發(fā)出材料300千克，12月27日發(fā)出材料100千克。若2001年12月月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲材料”科目的貸方余額為500元，2001年末甲材料的可變現(xiàn)凈值為每千克220元，則該公司2001年12月31日甲材料的賬面價(jià)值為( )元。
A、19000
B、39600
C、39800
D、79200
10、下列費(fèi)用中，不屬于分部期間費(fèi)用的是( )。
A、與整個(gè)企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用
B、分部管理費(fèi)用
C、分部財(cái)務(wù)費(fèi)用
D、分部營業(yè)費(fèi)用
11、新楚公司為長山公司承建車間一幢，工期自2004年9月1日到2006年6月30日，總造價(jià)3000萬元，長山公司2004年付款達(dá)到總造價(jià)的15%，2005年付款額達(dá)到70%，余款在2006年完工后結(jié)算。該工程2004年累計(jì)發(fā)生成本500萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本2000萬元；2005年實(shí)際發(fā)生成本2000萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本200萬元。則新楚公司2005年因該工程應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為( )萬元
A、2222.22
B、2177.78
C、2777.78
D、1650
12、某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用每月月初市場匯率進(jìn)行折算，按月核算匯兌損益，2005年3月31日，銀行存款——美元戶借方余額200萬美元，2005年4月份共發(fā)生3筆與銀行存款——美元戶相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：(1)4月6日將150萬美元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=8.1元人民幣，銀行當(dāng)日的賣出價(jià)為1美元=8.3元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1：8.27；(2)4月30日從中國銀行借入250萬美元，期限3個(gè)月，年利率6%；(3)4月30日，從銀行購入60萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8.25元人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=8.05元人民幣。3月31日市場匯率為1：8.22，4月1日市場匯率為1：8.22，4月30日市場匯率為1：8.15，則4月30日該公司銀行存款——美元戶匯兌損益為( )萬元人民幣。
A、0
B、-15.2
C、-25.2
D、50.2
13、A公司于2003年7月1日以400萬元的價(jià)格購入某專利權(quán)，該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為4年，法律規(guī)定的有效使用年限為6年，2004年年末該專利權(quán)的可收回價(jià)值為200萬元，2005年年末的可收回價(jià)值為135萬元，A公司于2006年7月1日以103萬元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓該專利，營業(yè)稅率為5%。A公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為( )萬元。
A、3
B、11.54
C、7.85
D、12.35
14、甲公司于2005年4月1日，以680萬元的價(jià)格(不考慮稅金及手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用)，購進(jìn)面值為600萬元的公司債券作為長期投資。該公司債券系2004年4月1日發(fā)行，票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息。甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價(jià)。至2005年12月31日，甲公司該長期債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A、42
B、36
C、30
D、28
15、錢江公司2002年1月1日購入不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的甲公司債券一批，票面年利率6%，債券面值100000元，期限5年，實(shí)際支付銀行存款91889元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該債券每半年付息一次，到期歸還本金并支付最后一次利息。債券溢折價(jià)的攤銷采用實(shí)際利率法，購入債券時(shí)的實(shí)際市場利率為8%。錢江公司2002年12月31日甲公司債券的賬面價(jià)值為( )元。
A、100000
B、93267.14
C、93240.12
D、92564.56
單項(xiàng)選擇題答案
1、答案:B
解析:甲公司的債務(wù)重組損失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(萬元)
2、答案:B
解析:A項(xiàng)屬于法律、法規(guī)要求而發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更；C項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。D項(xiàng)是股利分配政策，與會(huì)計(jì)核算政策無關(guān)。上述三個(gè)選項(xiàng)均不違背會(huì)計(jì)核算的一貫性原則。
3、答案:A
解析:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=2000+340+(100-150)+(10-50)=2250(萬元)。
4、答案:A
解析:選項(xiàng)A，非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司是不納入合并報(bào)表范圍的，這里沒有特別指明是非持續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)按照持續(xù)經(jīng)營分析，所以選項(xiàng)A的情況應(yīng)納入合并報(bào)表，兩者之間的商品購銷與被抵銷，不存在披露問題；其余選項(xiàng)，均是需要披露的關(guān)聯(lián)交易。
5、答案:C
解析:借款利息是否資本化，以“是否符合資本化條件”為依據(jù)，資本化條件是指同時(shí)滿足：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。本題至3月11日，甲公司才同時(shí)滿足上述3個(gè)資本化條件。
6、答案:D
解析:累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=500+400×9/12+600×6/12+400×3/12=1200(萬元)；資本化率=(1000×6%×12/12+1000×9%×6/12)÷（1000×12/12+1000×6/12)=7%；2006年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=1200×7%+8=92(萬元)。
7、答案:B
解析:應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
8、答案:A
解析:(2.8-3)×20×10+(660-600)=20(萬元)
9、答案:B
解析:12月1日：余200千克；賬面實(shí)際成本為40000元
12月4日：購入300千克×180=54000；余500千克；賬面實(shí)際成本為94000元
12月10日：發(fā)出400千克×（94000/500)=75200；余100千克；賬面實(shí)際成本為18800元
12月15日：購入500千克×200=10000；余600千克；賬面實(shí)際成本為118800元
12月19日、27日：發(fā)出400千克×（118800/600)=79200；余200千克；賬面實(shí)際成本為39600元
由于12月31日賬面實(shí)際成本為39600元；可變現(xiàn)凈值=200×220=44000元，所以，賬面價(jià)值為39600元。
10、答案:A
解析:分部期間費(fèi)用不包括所得稅費(fèi)用以及其他與整個(gè)企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用等。
11、答案:B
解析:2005年確認(rèn)收入3000×（500＋2000)/(500＋2000＋200)-3000×500/(500＋2000)＝2177.78
12、答案:C
解析:4月30日，銀行存款——美元戶=200-150+250+60=360萬美元，折合人民幣=360×8.15=2934萬元人民幣。
4月30日，銀行存款——美元戶賬戶余額=200×8.22-150×8.22+250×8.22+60×8.22=2959.2萬元人民幣
美元戶折合人民幣與賬戶余額的差額=2934-2959.2=-25.2萬元人民幣,屬于匯兌損失25.2萬元人民幣。
13、答案:C
解析:①該專利權(quán)在2004年年末的賬面余額=250萬元(400-400÷4×1.5)，相比2004年末的可收回價(jià)值200萬元，應(yīng)提取50萬元的減值準(zhǔn)備，并在2005年攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值80萬元(200÷2.5)；
②2005年的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為120萬元(200-80)，相比此時(shí)的可收回價(jià)值135萬元，說明其價(jià)值有所恢復(fù)，但并未超過不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價(jià)值150萬元(400-400÷4×2.5)，應(yīng)在此時(shí)沖減減值準(zhǔn)備15萬元(135-120)，從而在2005年年末達(dá)到賬面價(jià)值135萬元；
�、�2006年7月1日出售時(shí)的賬面價(jià)值為90萬元[135-(135÷1.5×0.5)]；
④2006年7月1日出售該專利的凈收益=103-90-103×5%=7.85(萬元)。
14、答案:C
解析:600×8%×9÷12-(680-600-600×8%)÷4×9÷12=30(萬元)。
15、答案:B
解析:錢江公司2002年上半年折價(jià)攤銷=91889×4%-100000×3%=675.56(元)，下半年攤銷=(91889+675.56)×4%-100000×3%=702.58(元)，錢江公司2002年12月31日甲公司債券的賬面價(jià)值=100000-(8111-675.56-702.58)=93267.14(元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列哪些項(xiàng)目可認(rèn)定為融資租賃( )。
A、承租人有購買資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)為1萬元，行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為25萬元
B、租賃期為7.5年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為10年
C、租賃期為3年，在開始此次租賃前已使用年限為16年，該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限為20年
D、租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為905萬元，租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為1000萬元
E、租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
2、企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，上市公司股權(quán)分置改革相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A、以送股或縮股的方式取得的流通權(quán)，以成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目
B、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場價(jià)格的差價(jià)部分的，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目
C、以一定價(jià)格發(fā)行認(rèn)購權(quán)證方式取得的流通權(quán)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付權(quán)證”科目
D、將認(rèn)購權(quán)證以一定價(jià)格出售的，認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場價(jià)格的差價(jià)部分的，應(yīng)按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計(jì)算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目
E、以一定價(jià)格發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付權(quán)證”科目
3、某股份有限公司2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，于 2006年4月26日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司對(duì)下列發(fā)生在2006年1月1日~4月25日的事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A、2004年度銷售的商品退回，原銷售價(jià)格500000元，銷售成本300000元。該公司沖減了2005年度利潤表上銷售收入和銷售成本等項(xiàng)目，并相應(yīng)調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目
B、原應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備估計(jì)有誤，2005年度少計(jì)利潤850000元，并按規(guī)定補(bǔ)繳了所得稅280500元。該公司2005年度利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表上作了相應(yīng)調(diào)整同時(shí)調(diào)增了現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出280500元
C、獲知2006年3月20日某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收賬款中的450000元預(yù)計(jì)不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2005年度利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明
D、該公司2005年12月份與甲企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，2006年2月4日經(jīng)雙方協(xié)商同意，由該公司當(dāng)日支付給甲企業(yè)80000元作為賠償，甲企業(yè)撤回起訴。該公司于2006年2月5日將此項(xiàng)應(yīng)付賠償款確認(rèn)為2005年度的損失，并調(diào)整了2005年度的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目，但未對(duì)現(xiàn)金流量表正表的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整
E、該公司2006年2月份對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行投資，取得乙企業(yè)60%的股份，調(diào)整了2005年度利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明
4、下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有( )。
A、對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額
B、對(duì)于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益
C、對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目
D、對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理
E、對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目
5、下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的表述是( )。
A、采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，從存貨的整個(gè)周轉(zhuǎn)過程來看，影響會(huì)計(jì)期間利潤，但不影響整個(gè)期間的利潤總額
B、如果對(duì)已銷售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這種結(jié)轉(zhuǎn)是通過調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目實(shí)現(xiàn)
C、庫存商品的可變現(xiàn)凈值是指存貨估計(jì)的售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定
D、按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，任何情況下均應(yīng)按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
E、在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能造成預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命發(fā)生很大的變化，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
6、對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出中，企業(yè)會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用
B、固定資產(chǎn)的改良支出計(jì)入了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額可以超過固定資產(chǎn)的可收回金額
C、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出計(jì)入了長期待攤費(fèi)用
D、對(duì)固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)值
E、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)通過“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算
7、母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列各項(xiàng)中，需要在合并現(xiàn)金流量表中反映，且會(huì)引起籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。
A、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金
B、子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金
C、子公司吸收少數(shù)股東出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金
D、子公司購買少數(shù)股東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金
E、子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利
8、AS股份有限公司于2001年年初通過收購股權(quán)成為B股份有限公司的母公司。2003年年末，AS公司應(yīng)收B公司賬款為100萬元；2004年年末，AS公司應(yīng)收B公司賬款為300萬元；2005年年末，AS公司應(yīng)收B公司賬款為150萬元。AS公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%。對(duì)此，編制2005年年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄包括( )。
A、借：壞賬準(zhǔn)備3 貸：管理費(fèi)用3
B、貸：應(yīng)付賬款150 貸：應(yīng)收賬款150
C、借：管理費(fèi)用3 貸：壞賬準(zhǔn)備3
D、借：壞賬準(zhǔn)備6 貸：年初未分配利潤6
E、借：壞賬準(zhǔn)備2 貸：年初未分配利潤2
9、在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括( )。
A、本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表
B、本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表
C、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比中期末的現(xiàn)金流量表
D、本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度可比中期末的資產(chǎn)負(fù)債表
E、本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度末的利潤表
10、下列會(huì)計(jì)處理中遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則的有( )。
A、會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)
B、售后回購業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上不確認(rèn)收入
C、負(fù)有向銀行還款責(zé)任的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)時(shí)不沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值
D、出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計(jì)入營業(yè)外收支
E、支付管理人員工資
11、在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，對(duì)“產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)”這一因素，不正確的說法是( )。
A、對(duì)于其性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，只要其風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)率相同，就應(yīng)將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部
B、對(duì)于其性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，只要其回報(bào)率相同，就應(yīng)將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部
C、對(duì)于生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)性質(zhì)相同者，無論其風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)率和其成長率是否接近，都應(yīng)將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部之內(nèi)
D、對(duì)于生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)性質(zhì)相同者，通常其風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)率可能較為接近，一般情況下可以將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部之內(nèi)
12、上市公司的下列各項(xiàng)目中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A、因減少投資而使長期股權(quán)投資從權(quán)益法改按成本法核算
B、因核算需要而將外幣折算由時(shí)態(tài)法改為現(xiàn)行匯率法
C、因開設(shè)門市部而將庫存中屬于零售商品的部份從實(shí)際成本核算改按為售價(jià)核算
D、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將存貨的期末計(jì)價(jià)改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)
E、因投資目的改變將短期股權(quán)投資改為長期股權(quán)投資
多項(xiàng)選擇題答案
1、答案:ABDE
解析:“選項(xiàng)C”，租賃資產(chǎn)已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%，此項(xiàng)不能認(rèn)定為融資租賃。
2、答案:ACDE
解析:B項(xiàng)也有可能是借記“應(yīng)付權(quán)證”。
3、答案:AD
解析:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及貨幣資金的事項(xiàng)，不能調(diào)整現(xiàn)金流量表正表部分，因此選項(xiàng)B不正確；選項(xiàng)C、E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，只能披露，不能調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目。
4、答案:ABCDE
解析:以上項(xiàng)目均符合現(xiàn)行制度的規(guī)定。
5、答案:BCD
解析:如果對(duì)已銷售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；庫存商品的可變現(xiàn)凈值在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中是以存貨估計(jì)的售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定；按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，可以按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也可以按整體計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
6、答案:ADE
解析:固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)通過“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算。
7、答案:BE
解析:在非全資子公司中，子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映，而母公司與子公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響應(yīng)予以抵銷。因此，選項(xiàng)A不反映在合并現(xiàn)金流量表中。而選項(xiàng)C、D就子公司而言是屬于投資活動(dòng)。故選項(xiàng)BE符合題意。
8、答案:BCD
解析:內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理：將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷，將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷，將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷所以選BCD。
9、答案:ABC
解析:在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下會(huì)計(jì)報(bào)表；本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表；年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比中期末的現(xiàn)金流量表。
10、答案:ABC
解析:“選項(xiàng)A”從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來說屬于承租人的資產(chǎn)；“選項(xiàng)B和選項(xiàng)C”業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是融資。
11、答案:ABC
解析:對(duì)于生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)的性質(zhì)相同者，通常其風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)率可能較為接近，一般情況下可以將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部之內(nèi)。而對(duì)于其性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，則不能將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部之內(nèi)。
12、答案:ACE
解析:B選項(xiàng)和D選項(xiàng)，屬于會(huì)計(jì)政策變更.
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)分析題
1、A公司為B上市公司唯一非流通股股東，占上市公司25000萬元所有者權(quán)益的40%，采用權(quán)益法核算，上市公司股本10000萬股，每股1元，資本公積9000萬元，留存收益6000萬元，上市公司股改的對(duì)價(jià)方案如下：(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得A公司支付的1股股票對(duì)價(jià)；(2)流通股股東每持有10股流通股將獲得A公司支付的1份認(rèn)購權(quán)證，認(rèn)購行權(quán)價(jià)2元；(3)認(rèn)購權(quán)證行權(quán)40%，當(dāng)日每股市價(jià)2.6元。要求：(1)編制A公司向流通股股東送股會(huì)計(jì)分錄。(2)編制認(rèn)購權(quán)證行權(quán)A公司的會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)下列假設(shè)編制A公司縮股會(huì)計(jì)分錄；編制認(rèn)沽行權(quán)時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄。假定：A公司按照1：0.9的比例縮股并辦理減少上市公司的注冊(cè)資本；流通股股東每持有10股流通股將獲得集團(tuán)支付的1份認(rèn)沽權(quán)證，認(rèn)沽權(quán)證2.6元；假設(shè)40%權(quán)證已經(jīng)行權(quán)，行權(quán)當(dāng)日上市公司股票市價(jià)2.4元。
2、2005年1月1日，甲公司以5200萬元價(jià)格購買乙公司發(fā)行的面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券作為長期債權(quán)投資，甲公司每年6月30日和 12月31日計(jì)提利息，同時(shí)采用實(shí)際利率法攤銷該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)。該債券系乙公司2005年1月1日發(fā)行、期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為2.6%，每年1月2日支付上一年利息。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2005年12月31日后可申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每4元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股，已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計(jì)提的利息不再支付。乙公司2005年12月31日所有者權(quán)益總額20000萬元，其中股本11250萬元，資本公積3750萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。2006年1月2日，甲公司收到該可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。2006年4月1日，甲公司將其持有的乙公司可轉(zhuǎn)債全部轉(zhuǎn)換為股份；假設(shè)除甲公司外其他債券持有人至債券到期均沒有行使轉(zhuǎn)換權(quán)，除甲公司轉(zhuǎn)股外，乙公司沒有其他股份變動(dòng)情況。要求： 1. 寫出甲公司債券投資、計(jì)息、轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理 2. 計(jì)算轉(zhuǎn)股后甲公司享有的股權(quán)份額(計(jì)算甲公司計(jì)提債券中期利息時(shí)以年初債券賬面價(jià)值作為中期期初賬面價(jià)值)。
計(jì)算及會(huì)計(jì)分析題答案
1、答案:
(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得集團(tuán)支付的1股股票>對(duì)價(jià)。
B公司股本結(jié)構(gòu)=(股本+資本公積)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6
〔股東大會(huì)批準(zhǔn)發(fā)放股票股利時(shí)
借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利(實(shí)際數(shù))
貸：股本(面值)
資本公積(倒擠)
從這分錄可看出借貸方項(xiàng)目，所以用(股本＋資本公積)/留存收益來計(jì)算確定股本結(jié)構(gòu)。〕
A向流通股股東送股=(10000×60%)/20=300萬股
借：股權(quán)分置流通權(quán)750
貸：長期股權(quán)投資——投資成本570
——損益調(diào)整180(300×0.6，損益調(diào)整對(duì)應(yīng)投資收益，影響留存收益或者這樣理解，每一份股票都對(duì)應(yīng)有投資成本和損益調(diào)整，這里沒有其他條件不考慮股權(quán)投資差額和股權(quán)投資準(zhǔn)備科目，現(xiàn)在減少300萬份股票，其對(duì)應(yīng)的留存收益為300×0.6)
(2)編制認(rèn)購權(quán)證行權(quán)A公司的會(huì)計(jì)處理。
借：銀行存款480(2×10000×60%÷10×40%)
股權(quán)分置流通權(quán)144[(2.6-2.0)×6000÷10×40%，每10股流通股獲得一份認(rèn)購權(quán)證，流通股共有6000萬股，行權(quán)40%，所以為6000÷10×40%]
貸：長期股權(quán)投資——投資成本456(6000/10×40%×1.9)
——損益調(diào)整144(6000/10×40%×0.6)
投資收益24
(3)根據(jù)上述假設(shè)編制A公司縮股會(huì)計(jì)分錄；編制認(rèn)沽行權(quán)時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄
編制A公司縮股會(huì)計(jì)處理分錄：
縮股后A公司股數(shù)=10000×40%×0.9=3600萬股，減少400萬股
原持有4000萬股占40%，縮股后持有3600萬股，權(quán)益分額為3600/9600×100%=37.5%
借：股權(quán)分置流通權(quán)1000
貸：長期股權(quán)投資——投資成本760(400×1.9)
損益調(diào)整240(40%×0.6)
編制認(rèn)沽行權(quán)時(shí)A公司的會(huì)計(jì)分錄
借：長期股權(quán)投資——投資成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]
——損益調(diào)整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，這里不同于前面。前面是A公司減少自己的非流通股，減少的長期股權(quán)投資明細(xì)科目直接乘以B公司股本結(jié)構(gòu)；此處是A公司增加流通股，增加長期股權(quán)投資，其明細(xì)科目所有增加數(shù)均包含在一定金額里，所以應(yīng)把這部分金額進(jìn)行分配，應(yīng)先按留存收益占股本結(jié)構(gòu)的比重來確定損益調(diào)整
股權(quán)分置流通權(quán)48[(2.6-2.4)×240萬股，6000÷10×40%=240]
貸：銀行存款624(2.6×240萬股)
[注：此部分內(nèi)容為今年教材新增內(nèi)容，但考綱卻沒有將其列入，此部分內(nèi)容應(yīng)該說不大可能出現(xiàn)在大題里，更多可能是作為客觀題出現(xiàn)。此題可作為了解內(nèi)容。]
解析:
2、答案:
1.寫出甲公司債券投資、計(jì)息、轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理
2005年1月1日投資
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券面值)5000
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))200
貸：銀行存款5200
甲公司2005年票面利息=5000×4%=200萬元，實(shí)際利息=5200×2.6%=135.2萬元，溢價(jià)攤銷=200-135.2=64.8萬元，半年度中期計(jì)提利息取年度利息的二分之一。
2005年6月30日
借：應(yīng)收利息100
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))32.4
投資收益67.6
2005年12月31日
借：應(yīng)收利息100
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))32.4
投資收益67.6
2006年4月1日，轉(zhuǎn)換為股份時(shí)首先計(jì)提利息和攤銷溢價(jià)，然后按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。
借：應(yīng)收利息50(5000×4%×3/12)
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價(jià))16.62
投資收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]
借：長期債權(quán)投資——乙公司(投資成本)5168.58
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值)5000
——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價(jià))118.58(200-64.8-16.62)
應(yīng)收利息50
2.計(jì)算轉(zhuǎn)股后甲公司享有的股權(quán)份額。
甲公司轉(zhuǎn)股后持有股份數(shù)量=5000/4×1=1250萬股，乙公司股份數(shù)量達(dá)到11250+1250=12500萬股，甲公司享有的股權(quán)份額=1250/12500=10%。
本題應(yīng)注意：
(1)由于甲公司計(jì)提債券中期利息時(shí)以年初債券賬面價(jià)值作為中期期初賬面價(jià)值，所以半年度中期計(jì)提利息應(yīng)是年度利息的二分之一。
(2)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股份后乙公司的股份數(shù)量改變。
四、綜合題
1、黃山股份有限公司(以下簡稱“黃山公司”)系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。黃山公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外，黃山公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。黃山公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。(1)黃山公司2006年1月至11月份的利潤表如下：
(2)黃山公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下： ①12月1日，黃山公司以20000萬元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000萬元；②固定資產(chǎn)(房屋)：賬面原價(jià)8000萬元，已計(jì)折舊3000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元；③其他應(yīng)付款：賬面價(jià)值800萬元。12月2日，黃山公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項(xiàng)收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系黃山公司的控股子公司。 ②12月2日，黃山公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子產(chǎn)品2000臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)0.05萬元，成本為每臺(tái)0.03萬元。黃山公司于12月5日將2000臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單，貨款尚未收到。 ③12月3日，黃山公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)50萬美元。12月20日，黃山公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，黃山公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。黃山公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)300萬元。黃山公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算。2006年12月20日的市場匯率為1美元=8.00元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.98元人民幣。 ④12月1日，黃山公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：黃山公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為585萬元(含增值稅稅額)；C公司在黃山公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60%，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。黃山公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司當(dāng)日支付351萬元貨款。黃山公司發(fā)生的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為260萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為20萬元。電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計(jì)2007年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的70%，發(fā)生安裝費(fèi)用14萬元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定黃山公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。 ⑤12月28日，黃山公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費(fèi)120萬元。乙公司2006年平均占用黃山公司資金2000萬元，協(xié)議約定的年資金使用費(fèi)率為6%。2006年一年期銀存款利率為2.25%。 ⑥2006年12月1日，黃山公司和B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬元，增值稅額為34萬元。協(xié)議規(guī)定，黃山公司應(yīng)在2007年3月1日將所售商品購回，回購價(jià)為215萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，貨款已收到。該批商品的實(shí)際成本為170萬元；款項(xiàng)以銀行存款結(jié)算。 ⑦12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測量，黃山公司為E公司開發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為60%。該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月20日簽訂，合同總價(jià)款為400萬元。黃山公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的300萬元合同價(jià)款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日黃山公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用185萬元，記入“生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)”科目；預(yù)計(jì)完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用115萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ⑧12月1日，黃山公司采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品500臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.1萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.06萬元。協(xié)議還規(guī)定，黃山公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購價(jià)格為0.01萬元，F(xiàn)公司按貨款的10%收取手續(xù)費(fèi)。黃山公司于12月2日將500臺(tái)新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。 12月31日，黃山公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款電子產(chǎn)品已銷售300臺(tái)。 12月31日，黃山公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品300臺(tái)，同時(shí)收到貨款29.1萬元(已扣減舊款T電子產(chǎn)品的收購價(jià)款和代銷手續(xù)費(fèi))。假定不考慮收回舊款T電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。 ⑨12月25日，黃山公司向泰山公司銷售X電子產(chǎn)品5000臺(tái)，X電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬元，成本為每臺(tái)0.1萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。(3)黃山公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理： ①2006年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在“在建工程”賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2006年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為2400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。2006年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計(jì)入了在建工程成本。 ②2006年12月6日，黃山公司與其子公司H公司簽訂資產(chǎn):)協(xié)議(假定該項(xiàng)資產(chǎn):)不具有商業(yè)性質(zhì))。黃山公司以其生產(chǎn)的1臺(tái)電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的1輛小轎車。黃山公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為30萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為40萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為30萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為40萬元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。黃山公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，黃山公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。黃山公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于:)的電子設(shè)備，按其公允價(jià)值作為銷售處理，并確認(rèn)銷售收入。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)46.8 貸：主營業(yè)務(wù)收入40 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6.8 借：主營業(yè)務(wù)成本30 貸：庫存商品30 ③黃山公司與乙企業(yè)簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定，黃山公司為乙企業(yè)建造安裝兩臺(tái)A產(chǎn)品，合同價(jià)款為600萬元，安裝是合同中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。按合同規(guī)定，乙企業(yè)在黃山公司交付商品前預(yù)付價(jià)款300萬元，其余價(jià)款將在黃山公司將商品運(yùn)抵乙企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。黃山公司于2006年12月1日將完成的商品運(yùn)抵乙企業(yè)，至2006年12月31日估計(jì)已完成A產(chǎn)品安裝任務(wù)的40%，實(shí)際發(fā)生安裝成本10萬元(假定均用銀行存款支付)。預(yù)計(jì)2007年2月15日A產(chǎn)品全部安裝完成。該產(chǎn)品的實(shí)際成本為400萬元。假定增值稅發(fā)票于產(chǎn)品安裝完畢后開具，至2006年12月31日增值稅的納稅業(yè)務(wù)尚未發(fā)生。黃山公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款300 貸：預(yù)收賬款300 借：發(fā)出商品380 貸：庫存商品380 借：安裝成本10 貸；銀行存款10 借：預(yù)收賬款240 貸：主營業(yè)務(wù)收入240 借：主營業(yè)務(wù)成本170 貸：發(fā)出商品160 安裝成本10 ④2006年6月20日，黃山公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為黃山公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請(qǐng)求法律判決黃山公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償220萬元。 2006年12月3日，法院一審判決黃山公司向K公司賠償200萬元。黃山公司不服，認(rèn)為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2006年12月31日法院尚未做出終審裁定。黃山公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可賠償150萬元。黃山公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(4)2007年1月和2月份發(fā)生的涉及2006年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下： ①1月25日，黃山公司于2006年12月25日向泰山公司銷售的X電子產(chǎn)品5000臺(tái)，因發(fā)生質(zhì)量問題而退回。黃山公司向泰山公司支付退貨款1170萬元。 ②1月30日，對(duì)2006年6月20日黃山公司被K公司提起訴訟的事項(xiàng)，法院做出終審裁定，判決黃山公司支付賠償款180萬元。黃山公司和K公司均不再上述，黃山公司已向K公司支付賠償款180萬元。 ③1月23日，黃山公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付黃山公司賬款為400萬元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。 2006年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料，P公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，黃山公司于2006年12月31日對(duì)該應(yīng)收P公司賬款計(jì)提200萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ④4月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。(5)除上述交易和事項(xiàng)外，黃山公司12月份發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入3000萬元，主營業(yè)務(wù)成本2172萬元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加100萬元，其他業(yè)務(wù)利潤40萬元，營業(yè)費(fèi)用247萬元，管理費(fèi)用280萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用98萬元，投資收益100萬元，營業(yè)外收入200萬元，營業(yè)外支出120萬元。(6)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，黃山公司2006年全年應(yīng)交所得稅的金額為5000萬元。假定：黃山公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。要求：(1)對(duì)資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和未處理事項(xiàng)進(jìn)行更正處理。(3)指出資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由。(4)對(duì)資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。(5)編制黃山公司2006年度的利潤表(請(qǐng)將利潤表的數(shù)據(jù)填入利潤表中)。(單位：萬元)
2、翠湖股份有限公司(以下簡稱翠湖公司)為上市公司，系增值稅一般納稅公司，其銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品銷售價(jià)格中均不含增值稅額。翠湖公司歷年按照凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和法定公益金。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。翠湖公司、A公司、B公司歷年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表于次年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。有關(guān)資料如下：(1)翠湖公司2004年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ①翠湖公司2004年1月1日用銀行存款1350萬元購入A公司發(fā)行在外的股票，從而持有A公司表決權(quán)資本的10%，采用成本法核算。2003年12月31日A公司的所有者權(quán)益總額為12000萬元，其中，股本為9000萬元，盈余公積為600萬元(2003年的盈余公積尚未提取)，未分配利潤為2400萬元。(其中包括2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元。)A公司適用的所得稅稅率為33%。 ②2004年3月16日，A公司董事會(huì)提出如下2003年度利潤分配方案：按2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利190萬元，分派股票股利150萬元(150萬股，每股面值1元)。 ③2004年4月16日，A公司召開股東大會(huì)，決定利潤分配方案如下：按2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利300萬元，分派股票股利150萬元(150萬股，每股面值1元)。 ④2004年5月16日，A公司按上述方案實(shí)際分配股利。 ⑤A公司2004年接受現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本公積150萬元。 ⑥A公司2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元。(2)翠湖公司2005年度發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ①翠湖公司2005年1月1日用銀行存款6450萬元購入A公司發(fā)行在外50%的股票，從而對(duì)A公司能夠?qū)嵤┛刂疲瑢?duì)A公司投資改為權(quán)益法核算。股權(quán)投資借方差額按10年平均攤銷。 ②2005年3月16日，A公司董事會(huì)提出2004年度利潤分配方案：按2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利200萬元，分派股票股利300萬元(300萬股，每股面值1元)。 ③2005年4月16日，A公司召開股東大會(huì)，決定利潤分配方案如下：按2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利150萬元，分派股票股利300萬元(300萬股，每股面值1元)。 ④2005年5月18日，A公司按上述方案實(shí)際分配股利。 ⑤翠湖公司為了對(duì)B公司經(jīng)營決策施加長期影響，2005年3月31日以銀行存款購買B公司的股票，實(shí)際支付的價(jià)款為259.5萬元(其中，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為7.5萬元)，另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用3萬元。翠湖公司從而持有B公司有表決權(quán)資本的30%，并對(duì)B公司有重大影響。2005年3月31日B公司所有者權(quán)益總額為900萬元，其中，股本為750萬元，盈余公積為30萬元，未分配利潤120萬元。 ⑥2005年5月28日，B公司實(shí)際分配現(xiàn)金股利。 ⑦2005年5月25日，翠湖公司向B公司出售一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備的賬面原價(jià)為165萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備7.5萬元，售價(jià)150萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。 ⑧2005年年初，翠湖公司接受和翠湖公司同一總經(jīng)理的ABC公司的委托，經(jīng)營ABC公司的全資子公司——XYZ公司，XYZ公司期初的賬面凈資產(chǎn)為9000萬元。按照托管經(jīng)營協(xié)議規(guī)定，每年固定的委托經(jīng)營收益為3000萬元。XYZ公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，翠湖公司收到當(dāng)年的委托經(jīng)營收益。 ⑨2005年10月2日，翠湖公司銷售給A公司一批產(chǎn)品(該批產(chǎn)品未向其他公司銷售)，銷售價(jià)格為150萬元，銷售成本為135萬元；同時(shí)，銷售給B公司一批產(chǎn)品(該批產(chǎn)品對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例為25%，對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均單價(jià)9萬元)，銷售數(shù)量為15臺(tái)，單價(jià)為10萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本共為105萬元。上述銷售產(chǎn)品均已發(fā)出，開出增值稅發(fā)票，符合收入確認(rèn)條件，但貨款尚未收到。 ⑩2005年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。(3)2006年3月10日，A公司董事會(huì)提出2005年度利潤分配方案：按2005年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利150萬元，分派股票股利300萬元(300萬股，每股面值1元)。(4)翠湖公司其他有關(guān)資料如下： ①2004年和2005年翠湖公司向A公司銷售的產(chǎn)品銷售毛利率均為10%。A公司2004年度從翠湖公司購入的存貨120萬元，在2005年度仍未對(duì)外銷售；2005年度從翠湖公司購入的產(chǎn)品已對(duì)外銷售60%，另40%形成期末存貨。2005年12月31日，A公司對(duì)從翠湖公司購入的存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，其可變現(xiàn)凈值為165萬元(2004年12月31日未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。 ②翠湖公司2005年12月31日應(yīng)收A公司賬款按照10%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，翠湖公司2004年12月31日應(yīng)收A公司賬款為180萬元。 ③翠湖公司2005年6月10日將一件產(chǎn)品銷售給A公司(為A公司特制)，該產(chǎn)品售價(jià)為300萬元，增值稅稅率17%，成本為246萬元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)投入行政管理部門使用，A公司另支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)9萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為3年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。要求：(1)編制翠湖公司上述2004年至2006年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)編制2005年翠湖公司和A公司內(nèi)部交易、投資等有關(guān)的合并抵銷分錄。(3)說明翠湖公司與哪些公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
綜合題答案
1、答案:
(1)對(duì)資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
�、俎D(zhuǎn)讓凈資產(chǎn)。
借：固定資產(chǎn)清理4000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000
累計(jì)折舊3000
貸：固定資產(chǎn)8000
借：銀行存款20000
壞賬準(zhǔn)備2000
其他應(yīng)付款800
貸：應(yīng)收賬款10000
固定資產(chǎn)清理4000
資本公積8800
�、谫d銷商品。
借：應(yīng)收賬款119
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
銀行存款2
借：主營業(yè)務(wù)成本60
貸：庫存商品60
③境外銷售
借：應(yīng)收賬款——美元戶(100美元)800(50*2*8.00)
貸：主營業(yè)務(wù)收入800
借：主營業(yè)務(wù)成本600
貸：庫存商品600
12月31日計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2[100×（8.00-7.98)]
貸：應(yīng)收賬款2
�、芟駽公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)。
借：銀行存款351
貸：預(yù)收賬款351
借：安裝成本260
貸：庫存商品260
借：安裝成本14
貸：銀行存款14
�、菔盏娇毓晒蓶|資金使用費(fèi)
借：銀行存款120
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用45(2000×2.25%)
資本公積75
�、奘酆蠡刭�。
12月1日
借：銀行存款234
貸：庫存商品170
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)30
12月31日計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5((215-200)/3)
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)5
�、邽镋公司單獨(dú)設(shè)計(jì)軟件
借：銀行存款300
貸：預(yù)收賬款300
借：預(yù)收賬款240
貸：其他業(yè)務(wù)收入240(400×60%)
借：其他業(yè)務(wù)支出180
貸：生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)180[(185+115)×60%]
�、嗍盏绞掷m(xù)費(fèi)及以舊換新
借：委托代銷商品30
貸：庫存商品30
借：銀行存款29.1
庫存商品3
營業(yè)費(fèi)用3
貸：主營業(yè)務(wù)收入30
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5.1
借：主營業(yè)務(wù)成本18
貸：委托代銷商品18
�、徜N售公司產(chǎn)品
借：銀行存款1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
借：主營業(yè)務(wù)成本500
貸：庫存商品500
(2)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和未處理事項(xiàng)進(jìn)行更正處理。
①在建工程計(jì)價(jià)差錯(cuò)
借：固定資產(chǎn)2400
貸：在建工程2400
借：管理費(fèi)用120(2400÷10×6/12)
貸：累計(jì)折舊120
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40
貸：在建工程40
�、诜秦泿沤灰撞淮_認(rèn)收入，且以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)對(duì)換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)
借：主營業(yè)務(wù)收入40
貸：主營業(yè)務(wù)成本30
固定資產(chǎn)10
�、凼杖氪_認(rèn)差錯(cuò)
借：主營業(yè)務(wù)收入240
貸：預(yù)收賬款240
借：發(fā)出商品160
安裝成本10
貸：主營業(yè)務(wù)成本170
�、苄枰_認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借：營業(yè)外支出150
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債150
(3)指出資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由。
事項(xiàng)④屬于非調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)榘l(fā)生火災(zāi)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，是日后發(fā)生的并且是重大事項(xiàng)。
(4)對(duì)資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。
�、黉N售退回
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
貸：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款)1170
借：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款)1170
貸：銀行存款1170
借：庫存商品500
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本500
②訴訟案
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出30
預(yù)計(jì)負(fù)債150
貸：其他應(yīng)付款180
借：其他應(yīng)付款180
貸：銀行存款180
�、垩a(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用200
貸：壞賬準(zhǔn)備200
�、軐⑸鲜�3項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶
借：利潤分配——未分配利潤730
貸：以前年度損益調(diào)整730
(5)編制黃山公司2006年度的利潤表(請(qǐng)將利潤表的數(shù)據(jù)填入利潤表中)
其中：
主營業(yè)務(wù)收入=50000+100+800+30+1000-40-240-1000+3000=53650(萬元)；
主營業(yè)務(wù)成本=29000+60+600+18+500-30-170-500+2172=31650(萬元)；
主營業(yè)務(wù)稅金及附加=1000+100=1100(萬元)；
其他業(yè)務(wù)利潤=500+(240-180)+40=600(萬元)；
營業(yè)費(fèi)用=2000+3+247=2250(萬元)；
管理費(fèi)用=3000+120+200+280=3600(萬元)；
財(cái)務(wù)費(fèi)用=500+2-45+5+40+98=600(萬元)；
投資收益=-200+100=-100(萬元)；
營業(yè)外收入=800+200=1000(萬元)；
營業(yè)外支出=600+150+30+120=900；
本題采用應(yīng)付稅法核算，且題目中已知條件已經(jīng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的2006年全年應(yīng)交所得稅金額是5000萬元，所以2006年度利潤表中的所得稅費(fèi)用是5000萬元。
解析:
2、答案:
(1)編制翠湖公司上述2004年至2006年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2004年：
�、�2004年1月1日
借：長期股權(quán)投資——A公司1350
貸：銀行存款1350
�、�2004年3月16日
可不編制會(huì)計(jì)分錄。
�、�2004年4月16日
借：應(yīng)收股利30(300×10%)
貸：長期股權(quán)投資——A公司30
�、�2004年5月16日
借：銀行存款30
貸：應(yīng)收股利30
�、莶痪幹茣�(huì)計(jì)分錄。
�、薏痪幹茣�(huì)計(jì)分錄
2005年：
①2005年1月1日
1)對(duì)乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值
2004年1月1日投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1350-12000×10%=150(萬元)
2004年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=150÷10=15(萬元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)投資收益=450×10%=45(萬元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備“=150×10%=15(萬元)
2004年因股權(quán)投資差額攤銷應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方發(fā)生額=15×33%=4.95(萬元)
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=45-15+4.95=34.95(萬元)
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)1170(12000×10%-30)
長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)135(150-15)
遞延稅款4.95
貸：長期股權(quán)投資——A公司1320(1350-30)
利潤分配——未分配利潤34.95
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
同時(shí)，將追溯調(diào)整產(chǎn)生的“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)賬的金額轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)賬。
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)60
貸：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
借：利潤分配——未分配利潤5.25
貸：盈余公積——法定盈余積3.5(34.95×10%)
盈余公積——法定公益金1.75(34.95×5%)
2)追加投資
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)6450
貸：銀行存款6450
同時(shí)：計(jì)算再資投資的股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(萬元)
借：長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)300
貸：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)300
�、�2005年3月16日
不編制會(huì)計(jì)分錄。
③2005年4月16日
借：應(yīng)收股利90(150×60%)
貸：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)15(150×10%)
長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)75(150×50%)
�、�2005年5月18日
借：銀行存款90
貸：應(yīng)收股利90
�、�2005年3月31日
借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)255
應(yīng)收股利7.5
貸：銀行存款262.50
股權(quán)投資差額=255-900×30%=-15(萬元)
借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)15
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
⑥2005年5月28日
借：銀行存款7.5
貸：應(yīng)收股利7.5
�、�2005年5月25日
借：固定資產(chǎn)清理127.5
累計(jì)折舊30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5
貸：固定資產(chǎn)165
借：銀行存款150
貸：固定資產(chǎn)清理150
借：固定資產(chǎn)清理22.50
貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)22.50
�、嗝磕旯潭ǖ奈薪�(jīng)營收益為3000萬元；實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元；由于凈資產(chǎn)收益率=1500/(9000+1500)=14.29%大于10%，所以，10500×10%=1050萬元。根據(jù)孰低原則判斷，其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)按照1050萬元確認(rèn)。
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1050
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)1950
�、嵊捎�135萬元×120%=162萬元，大于實(shí)際銷售收入150萬元，應(yīng)按照150萬元確認(rèn)。
借：應(yīng)收賬款——A公司175.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入150
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.50
借：主營業(yè)務(wù)成本135
貸：庫存商品135
由于對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售量較大，因此按照對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的價(jià)格確認(rèn)對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售的收入。
借：應(yīng)收賬款——B公司175.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入135(15×9)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.50
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)15
借：主營業(yè)務(wù)成本105
貸：庫存商品105
⑩2005年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。
借：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)360(600×60%)
貸：投資收益360
借：投資收益45(150÷10+300÷10)
貸：長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)45
借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)67.5(300×30%×9/12)
貸：投資收益67.5
2006年3月10日：
可不編制會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2005年翠湖公司和A公司內(nèi)部交易、投資等有關(guān)的合并抵銷分錄。
�、賹⒋浜鹃L期股權(quán)投資與A公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷
借：股本9450(9000+150+300)
資本公積150
盈余公積892.5(600+900×15%+450×15%+600×15%)
未分配利潤2257.5(2400-900×15%-300-150+450×85%-150-300+600×85%)
合并價(jià)差390[(150-150÷10×2)+(300-300÷10×1)]
貸：長期股權(quán)投資8040(1170+45+15+135+6450-180+90+360-45或(9450+150+892.5+2257.5)×60%+390)
少數(shù)股東權(quán)益5100[(9450+150+892.5+2257.5)×40%]
�、趯⒋浜就顿Y收益與A公司利潤分配相關(guān)項(xiàng)目抵銷
借：投資收益360
少數(shù)投東收益240
期初未分配利潤2197.5(2400-900×15%-300-150+450×85%)
貸：應(yīng)付普通股股利150
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利300
提取盈余公積90
未分配利潤2257.50
�、蹖�(nèi)部盈余公積轉(zhuǎn)回
借：期初未分配利潤481.50[(600+900×15%+450×15%)×60%]
貸：盈余公積481.5
借：提取盈余公積54(600×15%×60%)
貸：盈余公積54
④將內(nèi)部存貨抵銷：
借：期初未分配利潤12(120×10%)
貸：主營業(yè)務(wù)成本12
借：主營業(yè)務(wù)成本150
貸：主營業(yè)務(wù)成本150
借：主營業(yè)務(wù)成本18
貸：存貨18[(150×40%+120)×10%]
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15
貸：管理費(fèi)用15
�、輰�(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：壞賬準(zhǔn)備18
貸：期初未分配利潤18
借：應(yīng)付賬款355.5(175.5+180)
貸：應(yīng)收賬款355.5
借：管理費(fèi)用17.55
貸：壞賬準(zhǔn)備17.55
【注：不考慮遞延稅款的抵銷】
�、迣�(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入295.20(246×120%)
資本公積4.8
貸：主營業(yè)務(wù)成本246
固定資產(chǎn)原價(jià)54
借：累計(jì)折舊9(54÷3×6/12)
貸：管理費(fèi)用9
(3)翠湖公司與其他公司形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系有：①翠湖公司與A公司；②翠湖公司與B公司；③翠湖公司與ABC公司；④翠湖公司與XYZ公司
會(huì)計(jì)