2006年 審計(jì)模擬題

五、綜合題（本題型共2題，其中第1題16分，第2題21分，本題型共37分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

　　1.Y公司系公司發(fā)行A股的上市公司，2006年3月20日，北京ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)完成了對Y公司2005年度會計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。假定Y公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2006年3月28日經(jīng)董事會批準(zhǔn)和管理當(dāng)局簽署，于同日報(bào)送證券交易所。2006年4月30日，Y公司召開2005年度股東大會，審議通過了2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%，每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金。

　　其他相關(guān)資料如下：（1）Z公司系Y公司于2005年1月1日在境外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2005年度以人民幣為金額單位的會計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為45200000元，負(fù)債總額為37700000元，所有者權(quán)益總額為7500000元，主營業(yè)務(wù)收入為31200000元，利潤總額為5200000元，凈利潤為4160000元。Y公司出資1336000元占Z公司40%的股權(quán)比例，對其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，故在2005年度會計(jì)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1664000元。Z公司2005年度會計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，Y公司也未同意A和B注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的要求。

（2）假定在確認(rèn)Y公司所計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備，并出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務(wù)償還率為60%。A和B注冊會計(jì)師因難以確定Y公司所計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否恰當(dāng)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日后I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財(cái)產(chǎn)6000萬元，X注冊會計(jì)師同意Y公司要求，擬重新出具一份審計(jì)報(bào)告。

（3）Y公司2005年度審計(jì)后的凈利潤為-3000萬元，2005年12月31日流動(dòng)負(fù)債為38900萬元，資產(chǎn)總額為38600萬元。A和B注冊會計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為Y公司編制2005年度會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的。Y公司只存在此事項(xiàng)，并且只接受A和B注冊會計(jì)師對此事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，擬出具審計(jì)報(bào)告。

（4）Y公司2004年度會計(jì)報(bào)表由A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并被出具保留意見審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)Y公司現(xiàn)場審計(jì)的L注冊會計(jì)師于2005年5月離職，加入B會計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2005年5月辦理完畢。2006年1月，Y公司決定改聘B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2005年度會計(jì)報(bào)表，并與其簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，Y公司同意B會計(jì)師事務(wù)所與A會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況。B會計(jì)師事務(wù)所委派L注冊會計(jì)師擔(dān)任Y公司2005年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，經(jīng)審計(jì)，A會計(jì)師事務(wù)所出具保留意見的相關(guān)事項(xiàng)對本期會計(jì)報(bào)表的影響已經(jīng)消除。

（5）Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司之間并無投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，Y公司與Z公司與2005年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬元貸款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資的賬面余額為500萬元，當(dāng)日市價(jià)為400萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，Y公司對該交易作了如下會計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款———Z公司”800萬元、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”60萬元，貸記“短期投資”500萬元、貸記“資本公積———其他資本公積”360萬元。就Y公司存在的此事項(xiàng)，注冊會計(jì)師提請Y公司在其會計(jì)報(bào)表附注中對這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項(xiàng)予以充分披露。但Y公司拒絕接受。

（6）Y公司原采用余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%計(jì)提。2005年度，為更合理地核算壞賬，Y公司董事會決定改按賬齡分析法核算壞賬，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡1~2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡2~3年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的50%計(jì)提。2005年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額13300萬元（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值），其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額14000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額700萬元（原經(jīng)審計(jì)的年初余額為貸方600萬元）；其他應(yīng)收款項(xiàng)目的年末余額和經(jīng)審計(jì)的年初余額均為零。Y公司尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法核算壞賬。應(yīng)收賬款相關(guān)的賬齡資料如下，賬齡1年以內(nèi)：年初賬面余額12000萬元，年末賬面余額4000萬元；賬齡1年~2年：年初賬面余額為零，年末賬面余額1000萬元；年初賬面余額合計(jì)12000萬元，年末賬面余額合計(jì)14000萬元。

　　Y公司拒絕接受A和B注冊會計(jì)師的調(diào)整建議。

　　要求：請分別針對Y公司上述問題，在不考慮其他條件的前提下，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對Y公司2005年度會計(jì)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并簡要說明理由（或編制相關(guān)調(diào)整分錄）。

　　2.上海華豪會計(jì)師事務(wù)所有限公司接受委托對上海SER有限公司第二期投入的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)并出具驗(yàn)資報(bào)告。上海SER有限公司基本情況如下：

　　上海SER有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，由上海A公司（合資中方，以下簡稱甲方)和新加坡E&RLTD(合資外方，以下簡稱乙方）共同出資組建，已于2000年11月30日取得營業(yè)執(zhí)照。經(jīng)批準(zhǔn)的合同、章程規(guī)定上海SER有限公司注冊資本USD350萬元，甲方以人民幣折算美元后投入，乙方以美元現(xiàn)匯投入，其中甲方應(yīng)出資USD210萬元（占注冊資本60%），乙方應(yīng)出資USD140萬元（占注冊資本40%）。注冊資本分兩期投入，第一期應(yīng)于公司營業(yè)執(zhí)照核發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)繳入15%，第二期應(yīng)于一年內(nèi)全部繳足。規(guī)定各期應(yīng)出資金額及比例見表6。

　　按合同、章程規(guī)定，甲方投入人民幣按繳入當(dāng)日基準(zhǔn)匯價(jià)折算注冊幣種美元。

　　甲方、乙方已于2001年2月前辦理了第一期出資，并由上海華豪會計(jì)師事務(wù)所有限公司張華、李豪注冊會計(jì)師于2001年2月20日出具華豪字（2001）第5號驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)證。

　　2001年7月10日甲方繳存上海SER公司開戶銀行CNY14，774，445.00元，(當(dāng)日基準(zhǔn)匯價(jià)：1USD=8.277RMB)；2001年7月11日乙方繳存上海SER公司開戶銀行USD119萬元。

　　上海華豪會計(jì)師事務(wù)所有限公司李豪注冊會計(jì)師和助理人員趙良于2001年7月11日進(jìn)駐上海SER有限公司進(jìn)行驗(yàn)資，7月12日完成外勤驗(yàn)資工作，7月15日提交驗(yàn)資報(bào)告（該驗(yàn)資報(bào)告的三級復(fù)核人為主任會計(jì)師張華）。

要求：

　　(1)請代李豪編制驗(yàn)資報(bào)告

　　(2)請完成附件一“本期注冊資本實(shí)收明細(xì)情況表”

　　(3)請完成附件二“累計(jì)注冊資本實(shí)收明細(xì)情況表”

會計(jì)         

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