2006年會(huì)計(jì)模擬題（二）

三、計(jì)算題及會(huì)計(jì)處理題（本類題共2題，第一小題8分，第二小題12分，共20分。需要計(jì)算的列出計(jì)算過(guò)程，答案金額以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，小數(shù)后面四舍五入）

　　1.甲集團(tuán)公司為A股份有限公司的第一大股東，擁有A股份有限公司45%的股份（均為非流通股）并控制A股份有限公司，甲集團(tuán)公司對(duì)A股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，A股份有限公司納入甲集團(tuán)公司的合并報(bào)表范圍。乙公司為A股份有限公司的第二大股東，擁有A股份有限公司15%的股份（均為非流通股），對(duì)A股份有限公司按成本法核算。A股份有限公司的剩余股份均為流通股。

　　2006年1月1日，甲集團(tuán)公司對(duì)A股份有限公司投資的賬面價(jià)值為22500萬(wàn)元，其中“投資成本”18000萬(wàn)元，“損益調(diào)整”2700萬(wàn)元，“股權(quán)投資差額”1800萬(wàn)元（借方，尚有5年攤銷期）。乙公司對(duì)A股份有限公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。

　　2006年1月1日，A股份有限公司所有者權(quán)益的組成如下：股本20000萬(wàn)元，總股本為20000萬(wàn)股。資本公積18000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6000萬(wàn)元。

　　2006年1月10日A股份有限公司進(jìn)行股權(quán)分置改革，提出股改方案為：流通股股東每持有10股流通股可獲得由非流通股股東贈(zèng)送的3元現(xiàn)金對(duì)價(jià)。同時(shí)流通股股東每持有10股流通股可獲得由非流通股股東贈(zèng)送的1份認(rèn)購(gòu)權(quán)證，每1份權(quán)證可認(rèn)購(gòu)1股非流通股股東持有的流通股，或者以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)的差額。行權(quán)日為2006年的9月30日。行權(quán)價(jià)為4元，A股份有限公司的股票在9月30日的市價(jià)為5元。假定該股改方案已獲得股東大會(huì)通過(guò)。

　　2005年2月1日支付了現(xiàn)金對(duì)價(jià)。

　　2006年9月30日，假定90%的流通股東選擇行權(quán)認(rèn)購(gòu)股票，10%的流通股東選擇行權(quán)現(xiàn)金結(jié)算。

　　2006年12月31日，A股份有限公司本年度凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元（其中，1月1日~9月30日為3000萬(wàn)元），按10%提取法定盈余公積。

　　要求：（1）編制2006年2月1日甲集團(tuán)公司與乙公司支付現(xiàn)金對(duì)價(jià)的分錄。

　�。�2）計(jì)算股改時(shí)A股份有限公司發(fā)行權(quán)證的數(shù)量，說(shuō)明會(huì)計(jì)處理的方法。

　�。�3）編制2006年9月30日行權(quán)時(shí)甲集團(tuán)公司與乙公司的分錄。

　�。�4）編制2006年12月31日甲集團(tuán)公司合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄。

　　2.A公司2003年7月1日發(fā)行五年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為1200萬(wàn)元。規(guī)定可轉(zhuǎn)換債券持有人在債券發(fā)行日一年以后可申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換條件為面值10元的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為1股，股票面值為1元，可轉(zhuǎn)換債券票面利率為10%，每年6月30日支付利息，A公司每半年計(jì)算一次利息及利息的資本化金額。假如轉(zhuǎn)換日為2004年10月1日，如果債券持有人未行使轉(zhuǎn)換權(quán)，可以繼續(xù)領(lǐng)取利息并在債券到期時(shí)一次還本。發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所籌集的資金用于擴(kuò)建生產(chǎn)車間。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券收入價(jià)款共1500萬(wàn)元。該工程累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為：至2003年末為800萬(wàn)元，至2004年6月末為1000萬(wàn)元，至2004年9月末工程完工，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為1200萬(wàn)元。

　　假定上述債券的80%在2004年10月1日轉(zhuǎn)換為股票。

　　債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，金額單位用萬(wàn)元表示，資本化率保留百分?jǐn)?shù)小數(shù)點(diǎn)后四位，金額計(jì)算小數(shù)保留兩位。五年期系數(shù)見(jiàn)表1。

　　要求：（1）編制A公司2003年7月1日債券發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�2）計(jì)算A公司2003年12月31日、2004年6月30日借款費(fèi)用資本化的金額，編制計(jì)算利息、溢價(jià)攤銷和領(lǐng)取債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）編制A公司2004年10月1日債券轉(zhuǎn)換為股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�。�4）編制A公司2004年12月31日計(jì)算債券利息及溢價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�5）編制A公司2005年6月30日計(jì)算債券利息及溢價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�6）計(jì)算2005年12月31日、2006年度、2007年度和2008年度的溢價(jià)攤銷金額。

四、綜合題（本類題共2題，第一小題16分，第二小題28分，共44分。需要計(jì)算的列出計(jì)算過(guò)程，答案金額以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，小數(shù)后面四舍五入）

　　1.A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，A公司于2005年1月1日投資B公司，持有B公司60％的股權(quán)。A公司的所得稅稅率33%，2005年9月30日遞延稅款為貸方余額450萬(wàn)元，用債務(wù)法核算所得稅。A公司應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定應(yīng)收賬款余額的5‰可以在應(yīng)納稅所得額前扣除，此外，稅法規(guī)定如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　假定A公司在2005年度第四季度發(fā)生交易或事項(xiàng)的相關(guān)資料如下：

（1）10月1日，A公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入B公司2005年4月1日發(fā)行的三年期、到期一次還本付息債券，面值3000萬(wàn)元，票面年利率為4%。B公司發(fā)行該債券用于補(bǔ)充企業(yè)的流動(dòng)資金，B公司按溢價(jià)9%發(fā)行，其中3%為支付給券商的發(fā)行傭金。A公司購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款為3090萬(wàn)元。假定雙方均按直線法攤銷債券溢（折）價(jià)。

　�。�2）2004年度A公司為C公司提供500萬(wàn)元的銀行貸款擔(dān)保。因C公司暫時(shí)現(xiàn)金流量不足，無(wú)力償還所欠債務(wù)，貸款銀行為此于2005年11月20日提起訴訟，要求C公司及其提供擔(dān)保的A公司償還債務(wù)。訴訟尚在進(jìn)行中。編制2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)公司法律顧問(wèn)提供的資料及其判斷，A公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，A公司很可能支付的金額在400萬(wàn)元~500萬(wàn)元之間。C公司為A公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

　�。�3）A公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品。2005年10月份向H百貨公司銷售甲產(chǎn)品6000件，每件售價(jià)3.1萬(wàn)元；11月份銷售甲產(chǎn)品4000件，每件3萬(wàn)元。甲產(chǎn)品售價(jià)不含增值稅，甲產(chǎn)品成本每件2.25萬(wàn)元。H百貨公司為A公司的長(zhǎng)年客戶，假定2005年度A公司和H公司除上述兩筆交易外未發(fā)生其他任何交易。至年末H公司尚有5800萬(wàn)元欠款未歸還。

　　（4）A公司2005年12月向B公司銷售甲產(chǎn)品5000件，每件售價(jià)3.2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回，假定2005年度A公司和B公司除該筆交易外未發(fā)生其他商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)。

　�。�5）A公司承諾，若售出的產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，將在一年內(nèi)免費(fèi)予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)售出的產(chǎn)品發(fā)生修理費(fèi)用一般為售價(jià)總額的1％~3％。2005年第三季度實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)1100萬(wàn)元。其中，耗用的原材料實(shí)際成本為850萬(wàn)元，人工費(fèi)用332萬(wàn)元。假定2005年9月末預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用余額為300萬(wàn)元。

　�。�6）A公司于2005年年末，計(jì)算本年購(gòu)入B公司債券的利息。

　�。�7）A公司2005年度利潤(rùn)總額20000萬(wàn)元。按稅后利潤(rùn)10%計(jì)提法定盈余公積，不提法定公益金。

　�。�8）B公司年末庫(kù)存甲商品500件，均從A公司購(gòu)入，B為該庫(kù)存商品計(jì)提了48萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為零

。

　　A公司2005年度報(bào)表在2006年3月31報(bào)出，所得稅清算在2006年3月25日完成。2006年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　�。�1）2006年3月22日，銀行起訴C公司及其提供擔(dān)保的A公司償還債務(wù)案件，法院作出判決，C公司及A公司敗訴，根據(jù)判決A公司須承擔(dān)480萬(wàn)元的債務(wù)，同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬(wàn)元。C公司及A公司不再上訴，目前正在籌集資金償還債務(wù)。

　�。�2）2006年3月27日，2003年11月銷售給H百貨公司的商品退回400件，已經(jīng)開(kāi)出退貨的紅字增值稅發(fā)票，退回商品已入庫(kù)。

　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益賬戶的余額。

　　假定除上述事項(xiàng)以外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　要求：（l）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易（注明上述交易或事項(xiàng)的序號(hào)即可）。

　�。�2）編制A公司上述交易2005年會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）計(jì)算2005年度A公司調(diào)整前所得稅、凈利潤(rùn)和提取的法定盈余公積并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。

　　（4）編制A公司上述交易2006年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，如果涉及“以前年度損益調(diào)整”，說(shuō)明應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項(xiàng)目，并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的金額。

　�。�5）計(jì)算A公司調(diào)整后2005年度所得稅、凈利潤(rùn)、提取的盈余公積。

　�。�6）分別計(jì)算A公司2005年度資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債與遞延稅款金額。

　�。�7）編制2005年度合并報(bào)表的抵消分錄。

2.Y公司系2001年1月1日設(shè)立的股份有限公司，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年4月對(duì)外公布。公司用債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為33%，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)有足夠的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)回。公司按10%提取法定盈余公積，2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表的部分資料見(jiàn)表2、表3。

　　2005年1月~4月有關(guān)交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）2004年末，Y公司全面清理往來(lái)款，判斷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款為130萬(wàn)元（其中J公司50萬(wàn)元、K公司80萬(wàn)元），雖尚未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，仍作了借記“應(yīng)付賬款”130萬(wàn)元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入”130萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。并且已經(jīng)將該營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入了應(yīng)納稅所得額。2005年3月，董事會(huì)決議同意沖銷對(duì)J公司的應(yīng)付款項(xiàng)，但認(rèn)為對(duì)應(yīng)付K公司賬款予以沖銷的依據(jù)不充分，應(yīng)予以保留。Y公司據(jù)此在2005年3月的會(huì)計(jì)分錄中作了借記“營(yíng)業(yè)外收入”80萬(wàn)元、貸記“應(yīng)付賬款”80萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。

　�。�2）2004年5月，Y公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)清償積欠F公司的240萬(wàn)元貨款。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為200萬(wàn)元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。在清償過(guò)程中，Y公司支付了相關(guān)稅費(fèi)25萬(wàn)元，并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。Y公司于2004年5月作了借記“應(yīng)付賬款”240萬(wàn)元和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”5萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”200萬(wàn)元、“銀行存款”25萬(wàn)元和“營(yíng)業(yè)外收入———出售無(wú)形資產(chǎn)收益”20萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2004年已將該無(wú)形資產(chǎn)的處置收入計(jì)入了應(yīng)納稅所得額。

　�。�3）2004年度，Y公司進(jìn)口一批原材料，2005年2月，接到海關(guān)通知，該批材料少繳關(guān)稅100萬(wàn)元，經(jīng)檢查是由于關(guān)稅申報(bào)工作失誤造成，于當(dāng)月補(bǔ)繳，同時(shí)接到海關(guān)處罰通知，就該事項(xiàng)對(duì)Y公司處以30萬(wàn)元的罰款。罰款于2005年2月匯付，假定該罰款不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。該材料在2004年已經(jīng)全部投入生產(chǎn)，至2004年末80%已形成產(chǎn)品（其中75%已經(jīng)銷售）。

　�。�4）2003年1月1日，Y公司出資1100萬(wàn)元，參股組建E公司，E公司注冊(cè)資本4000萬(wàn)元，Y公司持有其30%的股權(quán)。E公司2003年度和2004年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)分別為150萬(wàn)元和250萬(wàn)元。2005年1月1日E公司因?yàn)闀?huì)計(jì)政策變更需要調(diào)減2002年、2003年、2004年的凈利潤(rùn)分別為：400萬(wàn)元、255萬(wàn)元、170萬(wàn)元。E公司的所得稅稅率為15%。Y公司股權(quán)投資差額按5年平均攤銷。假定股權(quán)投資差額的攤銷額在投資處置時(shí)方可從應(yīng)納稅所得額中扣除，權(quán)益法的投資收益在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)計(jì)算繳納所得稅。

　�。�5）Y公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的8%計(jì)提。稅法規(guī)定應(yīng)收賬款余額的5‰可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。2004年末資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的余額構(gòu)成見(jiàn)表4。（單位：萬(wàn)元）

　�。�6）A公司是由Y公司的控股股東P公司和Y公司共同投資組建的銷售公司，受P公司控制。Y公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為15000萬(wàn)元，其中的14000萬(wàn)元系將1000萬(wàn)公斤M產(chǎn)品銷售給A公司所致，M產(chǎn)品成本為每件11元，當(dāng)年在市場(chǎng)上的平均銷售單價(jià)為每公斤10元。

　　要求：（1）對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出必要的調(diào)整分錄（包括所得稅的調(diào)整）。

　�。�2）合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。

　�。�3）調(diào)整計(jì)提的法定盈余公積、法定公益金。

　�。�4）將調(diào)整后金額填入給定的表格中。

會(huì)計(jì)         

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