第一步：計算應(yīng)交所得稅

本期應(yīng)交所得稅=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法差異折舊或減值(這樣做可以不用費腦子考慮到底是+還是-)

第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額

(這一步是所得稅會計處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會計就算會了大半了)

非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額

問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？(思考一下你的方法)

妙法求解：遞延稅款期末余額=(期初時間性差異+/-本期會計時間性差異)*現(xiàn)行稅率，

妙法突破會計難點

。(一定是現(xiàn)行稅率。這里計算的關(guān)鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方(+號)，稅法折舊或減值大就在貸方(-號)”)

遞延稅款期初余額=期初時間性差異*前期稅率(一定注意稅率是前期稅率)

第三步：倒擠所得稅費用根據(jù)分錄確定如何倒擠

借：所得稅

遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

 

案例

 

現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：

1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司”)。20×0年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%。

20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下(單位：萬元)：

項 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回數(shù) 年末余額

短期投資跌價準(zhǔn)備 120 0 60 60

長期投資減值準(zhǔn)備 1500 100 0 1600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 300 0 300

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 150 0 150

假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項，

電腦資料

《妙法突破會計難點》(http://www.szmdbiao.com)。

假定甲公司在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。

要求：

(1) 計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費用。

(2) 計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額(注明借方或貸方)。

(3) 編制20×0年度所得稅相關(guān)的會計分錄(不要求寫出明細(xì)科目)。

解答如下：

(1) 第一步：計算應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅額=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(萬元)

**注釋：八項減值都是時間性差異，稅法始終不認(rèn)，計提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識。

公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值(100+300+150)-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實際上是會計減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因為稅法減值是0

第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額(這一步是所得稅會計處理的關(guān)鍵，也是最難的地方)