2007年11月29日　 來(lái)源： 證券日?qǐng)?bào)作者：姜茂生 王海連

　　內(nèi)部控制是企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息正確和財(cái)務(wù)活動(dòng)合規(guī)、合法，而在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督檢查和調(diào)整的制約機(jī)制，

從公司治理角度完善企業(yè)的內(nèi)部控制

。

　　內(nèi)部控制分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，第二個(gè)層次是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者本身實(shí)施的監(jiān)控。比較而言，第一個(gè)層次上的內(nèi)部控制制度比較容易建立，這是因?yàn)檫@個(gè)層次上內(nèi)部控制可以通過(guò)公司內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)崗位的職責(zé)授權(quán)與職務(wù)劃分的內(nèi)部牽制與相互制衡得以有效執(zhí)行。而第二個(gè)層次的內(nèi)部控制制度往往難以有效執(zhí)行，這是因?yàn)檫@一層次的控制對(duì)象是公司的董事以及高級(jí)經(jīng)理階層，涉及到公司法人治理結(jié)構(gòu)是否有效。而且，內(nèi)部控制在這一層次的漏洞對(duì)公司造成的損害比第一層次上的漏洞對(duì)公司造成的損害要大的多。只有健全的公司治理結(jié)構(gòu)才能有效彌補(bǔ)這方面的問(wèn)題。因此，我們應(yīng)該從公司治理角度出發(fā)建立健全內(nèi)部控制制度。

　　（一） 強(qiáng)化控制活動(dòng)

　　1. 建立一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作，找出企業(yè)會(huì)計(jì)工作或管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，做到防范于未然。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)包括明確的授權(quán)控制、不相容職務(wù)分離、嚴(yán)密的審核制度、建立嚴(yán)格而科學(xué)的業(yè)務(wù)流程控制。

　　2. 合理授權(quán)，明確責(zé)任。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和重要性實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的權(quán)責(zé)，防止權(quán)力重疊，責(zé)任“真空”，做到既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。同時(shí)建立授權(quán)管理控制體系，實(shí)現(xiàn)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策和執(zhí)行程序制度化、規(guī)范化，保證有效集權(quán)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一，還能使各授權(quán)層最大限度地發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，使決策者與執(zhí)行者能夠相互監(jiān)督、相互制約。

　　3. 強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，實(shí)施全面預(yù)算管理。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的良好表現(xiàn)，而財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施也將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。建立科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)，能對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行整體規(guī)劃，在預(yù)算的編制過(guò)程中有效地協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部各層次、各單位的目標(biāo)指向從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的。而全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分之一，也是提高企業(yè)資源效率和經(jīng)營(yíng)效果的重要保障。通過(guò)全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)關(guān)于結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、重大投融資、技術(shù)改造等決策貫徹到日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適時(shí)調(diào)控。

　　4. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是緊密相聯(lián)的，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要方式，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)而不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織模式上的理想選擇，通過(guò)建立審計(jì)委員會(huì)制度，可以有效彌補(bǔ)董事會(huì)的功能缺陷，它可以幫助董事履行其在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的責(zé)任，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的信心。

　　（二） 完善控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，

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《從公司治理角度完善企業(yè)的內(nèi)部控制》(http://www.szmdbiao.com)�？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　1. 建立健全組織管理機(jī)構(gòu)，理清責(zé)任。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)、規(guī)模、管理理念和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、外部環(huán)境等因素的綜合分析，在職責(zé)分解的同時(shí)搞好整合，使整個(gè)企業(yè)的組織體系在相互制衡的前提下協(xié)調(diào)高效運(yùn)行。

　　2. 加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，強(qiáng)化董事會(huì)職能。在公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)是連接所有者與經(jīng)營(yíng)者的紐帶，一方面代表所有者的利益從事公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大決策，另一方面對(duì)經(jīng)營(yíng)者的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)負(fù)有監(jiān)督、保證內(nèi)部控制政策與程序有效運(yùn)行的責(zé)任，因此，無(wú)論對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)還是對(duì)公司內(nèi)部控制而言，加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，將董事會(huì)建成能真正獨(dú)立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)是至關(guān)重要的。

　　3. 提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識(shí)與技能，還包括操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀等各方面。管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要的作用，素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。在許多西方國(guó)家，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較完善，基本上已形成一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)。我國(guó)這方面的起步比較晚，還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員。

　　4. 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。作為一種無(wú)形的力量，企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維方法和行為方式，也不可避免地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。因此應(yīng)通過(guò)培育形成一種健康的企業(yè)文化氛圍，使其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致，引導(dǎo)員工正確履行責(zé)任，自覺(jué)遵守企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度。在這個(gè)過(guò)程中，使控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化相融合。

　　（三）建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制

　　建立健全一套行之有效的激勵(lì)和約束機(jī)制是完善公司治理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求�，F(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要任務(wù)就是如何有效地激發(fā)與調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，同時(shí)對(duì)員工的行為施以有效的監(jiān)督和控制，使其行為符合社會(huì)、組織和崗位之規(guī)定，并能高效率地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

　　可以采用以下一系列有效的激勵(lì)與約束方法：1. 科學(xué)的目標(biāo)管理。組織員工積極參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，尤其是讓其參與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。2. 積極推行經(jīng)營(yíng)者持股。經(jīng)營(yíng)者持股使經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)的利益趨同，自覺(jué)維護(hù)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，關(guān)注資產(chǎn)保值增值，緩和經(jīng)營(yíng)者和股東之間的沖突，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者減少自身的敗德行為，放棄以權(quán)謀私的行為。

　　（四）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

　　新經(jīng)濟(jì)時(shí)代交易類型和工具日新月異，兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品等使人應(yīng)接不暇。環(huán)境的變化使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)必須設(shè)立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以確認(rèn)公司的風(fēng)險(xiǎn)因素如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、合法性風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是通過(guò)一定的量化方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)按大小進(jìn)行排列，進(jìn)而幫助企業(yè)識(shí)別其面臨的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，首先以預(yù)防為主，即通過(guò)制定、增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)減少可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)；其次要實(shí)施有效的監(jiān)督檢查，企業(yè)出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，往往是由于缺乏有效的監(jiān)督檢查，而定期監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度顯得尤為迫切，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門在定期監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況中發(fā)揮的重要作用更不容忽視；最后針對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，可將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)設(shè)在資金點(diǎn)、成本費(fèi)用支出點(diǎn)、權(quán)力使用點(diǎn)。