審計控制是集團控股公司對子公司實行財務控制的最全面的最終的控制防線，

十二五規(guī)劃之集團審計與稽核（1） (1)

。“通過審計稽核，可以揭露損失浪費，揭露貪污舞弊，揭露瀆職失職，審計稽核的作用得到了企業(yè)界的廣泛認可。

    管控模式是否具體落實到每個崗位、每個員工，并真正行之有效?這需要建立一套有效的審計與稽核體系來保障。

    在中航油(新加坡)公司中，公司治理結構并不缺失，相關流程制度也都很完美，但為什么仍然出現(xiàn)了將公司拖入破產(chǎn)邊緣的巨大虧損?究其原因，一個重要的問題就是對中航油(新加坡)公司及原總經(jīng)理陳久霖沒有行之有效的審計與稽核，子公司對集團、對外界而言完全是個“黑箱”，他可以在自己的王國里為所欲為。又如，中國的銀行大都有健全的制度和嚴格的工作流程，但近年來仍然大案頻發(fā)，“巨額騙貸”一起接一起。其根源大多在于缺乏嚴格的審計與稽核體系導致相關行長們置規(guī)章制度和工作流程于不顧，一個人說了算。因此，審計與稽核是集團管控體系中的一個必不可缺的重要環(huán)節(jié)，它的建立和完善是極其必要的。

    審計與稽核真正的功能

    今天顧問小林一到公司就收到一封緊急郵件：

    林顧問：我在一家商貿(mào)公司已經(jīng)工作五年多了，總公司和安徽、江蘇分公司都待過，主要從事主辦會計的工作。上周末財務總監(jiān)通知我，下個月調(diào)到審計部工作，擔任審計稽核主管，財務審計這部分工作以往接觸過，相對好上手，管理審計是什么一回事，就叫人犯憷了。朋友向我推薦了你們公司，能給我介紹一下審計和稽核的功能嗎?

    Jason

    小林開始回信：

    Jason，你好，我能夠體會你的焦慮。要討論審計和稽核的功能，還得從管理審計說起。

    最早使用管理審計的美國管理研究所馬丁德爾設計了一套多達301個問題的程序，分成十大類，包括經(jīng)濟職能、組織結構、贏利狀況、對股東的公平程度、研究與開發(fā)、指導、財務政策、生產(chǎn)效率、銷售效能和實施能力，在評定中進行加權計分。由此可見，從管理審計中所得到的益處和成果要遠遠超出財務審計，因為一個企業(yè)的前途取決于全面的管理質(zhì)量，而不是某個單項因素，當然包括財務因素。

    管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，特別是在大型企業(yè)集團中，具有獨特的作用，具體來說主要表現(xiàn)在三個方面：

    其一是進行科學合理的經(jīng)濟評價。審計人員通過管理審計可以評價整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設性、針對性的意見和建議，協(xié)助高層管理者更有效地進行經(jīng)營管理活動。

    其二是進行客觀公正的經(jīng)濟鑒證。當委托人將各種財務(會計)責任之外的管理(經(jīng)營)責任托付給受托人時，審計鑒證就要向外拓展和延伸，

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《十二五規(guī)劃之集團審計與稽核（1） (1)》(http://www.szmdbiao.com)。對此，傳統(tǒng)的財務審計已無能為力，因為財務審計只能鑒定和證明受托人履行財務(會計)責任的情況，而受托人履行的管理(經(jīng)營)責任則只有通過管理審計加以鑒定和證明。

    其三是進行及時有效的經(jīng)濟監(jiān)督。管理審計并不是為了監(jiān)督而監(jiān)督，找問題、查錯弊并非其首要或主要的工作內(nèi)容，而是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的意見和建議，以便企業(yè)改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

    GE 的審計稽核功能視為業(yè)內(nèi)的標桿。GE為其公司審計署規(guī)定了即使在美國公司中也可以說是標新立異的工作目標：超越賬本、深入業(yè)務。這一措施的運用使得他們在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營狀況、保證投資效果符合公司的總體戰(zhàn)略目標和培養(yǎng)企業(yè)管理人才方面開創(chuàng)了極為成功的范例。在審計工作中，審計人員首先從查賬入手，但決不止步于單純查賬，而是花費更多的時間和精力去研究可能有問題的業(yè)務，包括業(yè)務流程和有關策略、措施，意在從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、公司內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務等各個方面有無可以改進之處。他們對于風險大、一般利益也大的方面尤其注意。因為人們習慣于在風險面前明哲保身，往往出現(xiàn)低效率、浪費、不求進取等種種弊端。而這些領域又恰好是審計人員應當關注的重點。

    審計與稽核真正的意義

    一個禮拜后，小林出差回到公司，他收到Jason的回信：

    小林，你好。我們公司最近請咨詢公司做集團管控模式設計咨詢項目，溝通方案里面提出將審計職能從財務部剝離，單獨設置審計稽核部。一方面在組織優(yōu)化精簡，一方面又在增設新的部門。你認為有必要把這項工作提到如此高度嗎?

    盼望你的回復。

    Jason

    雖然馬上要整理報告，小林還是很快回了郵件：

    你的疑問我們可以理解，主要原因是一般意義上將審計稽核簡單理解為查賬，是不是存在 ，是不是有貪污舞弊的問題。實際上審計稽核是企業(yè)內(nèi)部控制和治理結構的關鍵環(huán)節(jié)，發(fā)揮著重要作用，除了傳統(tǒng)的財務審計之外，越來越側重于管理審計，變成了對各部門、各單位的經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任進行審計監(jiān)督，注重提出改進管理的建議，提高經(jīng)濟效益，從單純的“節(jié)流”改為“開源”和“節(jié)流”并舉，這也對審計稽核人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求。

    管理審計作為公司治理結構的有機組成部分，一方面發(fā)揮著監(jiān)督、制約作用，另一方面，管理審計的經(jīng)濟評價和鑒證職能，有助于實現(xiàn)對經(jīng)營管理者的激勵與約束，而且管理審計能夠針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的意見和建議，從而在公司內(nèi)部具有獨特的地位和作用，成為公司內(nèi)部信息溝通與反饋機制不可或缺的部分。

    集團公司審計控制的具體內(nèi)容

    Jason的第三封郵件來得很快：

    親愛的小林，謝謝你及時的回信和釋疑。我注意到不管是在咨詢公司設計的集團管控方案里還是在你的信中，都將審計稽核放在集團管控的突出位置，除了財務審計經(jīng)常接觸，審計控制還包括那些內(nèi)容?