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企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策
【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自身的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)管理起到了制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)和參謀的作用�，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，也為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出相應(yīng)的對(duì)策，建立健全與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)制度，積極探索審計(jì)創(chuàng)新，不斷提高審計(jì)影響力，為企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中更好更快地發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 存在問題 對(duì)策建議
近幾年來，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)逐漸加深、投入力度逐漸增大，審計(jì)體制正在逐步完善，審計(jì)工作正在逐步規(guī)范化，審計(jì)工作方法正在探索新路，內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)教育也逐漸得到重視。但是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在問題。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
（1）相關(guān)法律制度不健全。與國(guó)家審計(jì)和與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)相比，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并不占有強(qiáng)有力的法律地位，顯得有些勢(shì)單力薄。要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，就要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的高層次地位和獨(dú)立的從屬關(guān)系。如果地位和從屬關(guān)系得不到有力的保證，只會(huì)壓抑內(nèi)部審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)人員的獨(dú)立態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)目前開展工作的依據(jù)是《審計(jì)法》第29條及審計(jì)署發(fā)布的有關(guān)規(guī)定來進(jìn)行的，這些法規(guī)的頒布實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)有一定的指導(dǎo)和保障作用，但它畢竟不是專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)而制定的法規(guī)，在深度和廣度方面有些不足，難以對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作做出有力的保障。
（2）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過程中自始至終不受外來或者內(nèi)在因素的干擾或影響。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，是內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基本前提，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該和他們所審計(jì)的活動(dòng)保持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無(wú)偏見的判斷。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重不足，主要表現(xiàn)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織形式的不合理以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不足。
一方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，缺少完整的獨(dú)立性。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，因此，在審計(jì)過程中，不可避免的受本單位的利益限制，就內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)而言，有些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)流于形式，形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)的管理手段之一，是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。
此外，內(nèi)部審計(jì)人員的工作不夠自由和客觀，內(nèi)部審計(jì)人員不能獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，不能可觀地評(píng)價(jià)自己的工作。自主抉擇，而受其他部門、個(gè)人或者外來因素的制約。
（3）審計(jì)技術(shù)手段落后。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)理念的要求越來越高。針對(duì)這種情況，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開始探索更有效的審計(jì)程序，開發(fā)新的審計(jì)軟件，改進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)等手段來應(yīng)對(duì)這種變化。在我國(guó)，運(yùn)用現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)等手段的會(huì)計(jì)電算化，在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度也驚人。但我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低，準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。
（4）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，審計(jì)效率不高。內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，其質(zhì)量的高低主要取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的日趨完善，內(nèi)審事業(yè)呼喚具有復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力強(qiáng)、視野開闊的專業(yè)技術(shù)人才。要求內(nèi)審人員要了解和掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、科技、電子商務(wù)等方面的知識(shí)，熟悉相關(guān)的法律、法規(guī)等，而且應(yīng)具有較強(qiáng)的專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有敏銳的洞察力和較強(qiáng)的判斷力，有較高的職業(yè)道德水平。但是在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，一是人員素質(zhì)參差不齊，有的知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，不懂現(xiàn)代審計(jì)的工作和方法；二是內(nèi)部審計(jì)紀(jì)律不嚴(yán)，有些審計(jì)人員作風(fēng)拖拉松懈，參與被審計(jì)單位吃喝宴請(qǐng)，形象很差；三是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，應(yīng)揭示的問題沒有揭示，審計(jì)建議也不中肯，沒有參考和指導(dǎo)價(jià)值；四是審計(jì)宣傳不夠，特別是與管理層溝通不夠，以至管理層不知道內(nèi)部審計(jì)是干什么的；五是內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員沒有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，很多內(nèi)審人員來自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來，有的審計(jì)人員還兼任其他職務(wù)，學(xué)歷層次低，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，從而難以適應(yīng)審計(jì)工作的需要，影響審計(jì)質(zhì)量，故內(nèi)審人員的整體素質(zhì)和專業(yè)技能有待提高。
（5）審計(jì)質(zhì)量不高。內(nèi)審人員長(zhǎng)期的審計(jì)工作形成的思維方式和工作方法的局限性，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。長(zhǎng)期以來，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手少，任務(wù)重，往往埋頭于具體的事物，又由于審計(jì)人員多為從財(cái)務(wù)崗位上轉(zhuǎn)到審計(jì)工作中來的，年齡偏大，接受新生事物及新的理念不及時(shí)，養(yǎng)成了一種微觀思維和慣性思維的定勢(shì)，不能舉一反三，尋根探源，不能高屋建瓴，把握全局。加之有些單位的領(lǐng)導(dǎo)思想單一，認(rèn)識(shí)不足，只重視審計(jì)的數(shù)量，不重視審計(jì)的質(zhì)量，只重視審計(jì)的形式，不重視審計(jì)的效果。不少單位是年年審老問題，老問題年年出。
內(nèi)審人員常常將內(nèi)審工作范圍受到限制，對(duì)促進(jìn)單位宏觀經(jīng)濟(jì)管理水平的提高關(guān)注度不夠，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。如內(nèi)審人員缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛A(chǔ)，問題定性模棱兩可。這都是使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。
在尋求解決我國(guó)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策漸行漸遠(yuǎn)之時(shí)，回顧過往的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)典案例，總結(jié)前人成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)，汲取營(yíng)養(yǎng)，也許對(duì)現(xiàn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)策的探索之路有著重要的意義。完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的對(duì)策探討如下：
二、完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)建設(shè)對(duì)策
（1）完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律。應(yīng)在《審計(jì)法》的修訂時(shí)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，增加有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的條款，明確內(nèi)部審計(jì)的法律地位、義務(wù)和職責(zé)等等，為內(nèi)部審計(jì)工作者提供執(zhí)法依據(jù)，使內(nèi)部審計(jì)得到有力的保障。同時(shí)還要注意與其他法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，主要是與《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等法律的協(xié)調(diào)。在立法的過程中，要注意立法的全面性、科學(xué)性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性，真正做到與內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際結(jié)合起來，保證內(nèi)部審計(jì)的合法身份，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，審計(jì)人員有章可循。應(yīng)盡快制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則或行業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。 （2）改革內(nèi)部審計(jì)管理體制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織模式是實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的組織保證。在組織模式設(shè)置上藥保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，盡量與其他職能部門分離。當(dāng)前企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)組織模式有這樣幾種類型：一是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上幾種組織模式各有利弊，其中以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)來說有較強(qiáng)的獨(dú)立性，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較為理想的組織模式。
現(xiàn)階段，在我國(guó)企業(yè)中較普遍存在的的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由高級(jí)管理層或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式都存在明顯的不足，都會(huì)使獨(dú)立性受到影響，限制內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠根據(jù)審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層的要求及時(shí)、安全、有效地為其提供審計(jì)信息，從而緩解董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)與高級(jí)管理層之間的信息不對(duì)稱，平衡和制約公司治理中各個(gè)主體之間關(guān)系，促進(jìn)公司治理的完善。
（3）不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段。20世紀(jì)90年代，信息革命成為新技術(shù)革命的主要標(biāo)志和核心內(nèi)容，人類社會(huì)進(jìn)入信息時(shí)代，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛應(yīng)用。電子商務(wù)的發(fā)展為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)造了一種新的交易方式。大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)處理，“無(wú)紙貿(mào)易”給會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來了一場(chǎng)全方位、根本性的變革，會(huì)計(jì)信息化成為必然。面對(duì)新技術(shù)的挑戰(zhàn)，審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。必將融入經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中。而內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)濟(jì)效益的提高方面發(fā)揮更大的作用，就要不斷采用新的技術(shù)手段，改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)方法，積極開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，努力探索網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，大幅度提高審計(jì)效率。要在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善的、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行密切跟蹤，審計(jì)技術(shù)由手工操作和核查賬目為主向利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)為主的方向轉(zhuǎn)變。
（4）改善內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，要完成內(nèi)部審計(jì)工作，必須配備業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員，并確保內(nèi)部審計(jì)工作在組織中得以順利開展。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備哪些素質(zhì)才能滿足企業(yè)治理的需要呢？
較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，除了具有基本的專業(yè)素質(zhì)外，還應(yīng)具有計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)信息處理、法學(xué)、組織理論等知識(shí)的立體式架構(gòu)。
較強(qiáng)的分析能力和良好的溝通能力。內(nèi)審人員要協(xié)助管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，這就需要通過對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析判斷，與相關(guān)部門進(jìn)行溝通交流來實(shí)現(xiàn)。
良好的職業(yè)道德。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等職業(yè)道德對(duì)于內(nèi)審人員來說是必不可少的。
從目前我國(guó)的實(shí)際考慮，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的聘用要提高內(nèi)部審計(jì)人員招聘門檻。優(yōu)先選用具備內(nèi)審員資格的從業(yè)人員，建立連續(xù)的培訓(xùn)機(jī)制，注重綜合素質(zhì)的提高，有計(jì)劃的對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，并保證內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷層次和知識(shí)結(jié)構(gòu)。此外，還應(yīng)及時(shí)總結(jié)交流經(jīng)驗(yàn)，告內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)技能。一是通過言傳身教的方式，注重在實(shí)際工作中提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)技能。實(shí)行“以老帶新”，既保證了工作的開展，又鍛煉了隊(duì)伍。二是及時(shí)發(fā)現(xiàn)和總結(jié)在審計(jì)工作中的一些好的經(jīng)驗(yàn)與做法，相互溝通與交流，能有效地促進(jìn)了審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)技能的迅速提高。內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制與其他業(yè)務(wù)部門有所不同，應(yīng)將內(nèi)審人員提供的審計(jì)信息的有用性，工作中是否保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正、客觀的態(tài)度，是否勤勉盡責(zé)等作為激勵(lì)機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)建立內(nèi)審人員職業(yè)化管理體系，實(shí)行內(nèi)審人員資格制度。
（5）提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的“生命線”，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。只有不斷地提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，才能更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的效益。因此，要提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須做到：第一、單位領(lǐng)導(dǎo)要改變?nèi)稳宋ㄓH的用人辦法，而應(yīng)采取任才唯親的用人制度。第二、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。
三、結(jié)論
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，求得生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理和自我監(jiān)督機(jī)制，努力提高經(jīng)濟(jì)效益，不斷增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。作為現(xiàn)代企業(yè)重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義，因此，完善內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的必要條件之一。
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