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我公司為增值稅一般納稅人……
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2015年05期
問：我公司為增值稅一般納稅人，2014年6月發(fā)生了一筆銷售業(yè)務(wù)，由于財務(wù)人員工作失誤，將開付給購買方的增值稅專用發(fā)票不慎丟失。購買方因未能取得增值稅專用發(fā)票拒絕付款，為此給公司造成了很大損失。請問增值稅專用發(fā)票丟失應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第19號)第三條規(guī)定，一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票分兩種情況處理，一種情況是增值稅一般納稅人丟失已認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》(以下統(tǒng)稱《證明單》)，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；另一種情況是丟失未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳�。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳�。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
問：我公司為增值稅一般納稅人，2011年購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票。公司購進(jìn)該機(jī)器設(shè)備主要用于出租，因此在規(guī)定期限內(nèi)將專用發(fā)票認(rèn)證后，轉(zhuǎn)出相關(guān)進(jìn)項稅額。最近，公司打算收回該機(jī)器設(shè)備并出售，請問銷售這臺機(jī)器設(shè)備應(yīng)如何繳納增值稅？
答：你公司購進(jìn)的用于出租的機(jī)器設(shè)備，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅�！敦斦� 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)第一條規(guī)定，自2014年7月1日起，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條第(一)項和第(二)項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
因此，你公司2011年購進(jìn)固定資產(chǎn)用于當(dāng)時的非增值稅應(yīng)稅項目(出租)，且將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，未抵扣進(jìn)項稅額，符合上述規(guī)定，銷售該機(jī)器設(shè)備時應(yīng)按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。
問：我公司是一家沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，今年計劃將自產(chǎn)的設(shè)備出口到國外，拓展海外市場。由于沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，我公司準(zhǔn)備采取委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的方式，請問這種情況能否享受出口退稅？如果能享受的話，出口退稅是退給代理出口企業(yè)，還是退給生產(chǎn)企業(yè)？具體如何操作？
答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第一條規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物，除適用本通知第六條和第七條規(guī)定的外，實行免征和增值稅退(免)稅政策。所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
根據(jù)上述規(guī)定，如果你公司為增值稅一般納稅人，并且出口的貨物符合出口退稅政策規(guī)定，那么采取委托外貿(mào)公司代理出口貨物可享受出口退稅，出口退稅是退還給生產(chǎn)企業(yè)即你公司而不是外貿(mào)企業(yè)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)第三條第(一)項、第四條第(一)項以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)第二條第(七)項等的規(guī)定，你公司應(yīng)在簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定。在貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單“出口退稅專用”上的出口日期為準(zhǔn))次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退稅。
摘自《中國稅務(wù)》（京）,2015.1.61～63
問：我單位是林業(yè)企業(yè)(一般納稅人)，為解決職工和家屬冬季取暖問題而購進(jìn)取暖用煤(對方已按17%開具增值稅專用發(fā)票)，賣給每個職工的部分按成本價由企業(yè)和職工各承擔(dān)一半。請問：這部分煤的銷售是否視同銷售交增值稅？進(jìn)項稅是否可以抵扣？企業(yè)還有剩余的煤又按成本價銷售給了個人，那么這部分煤的銷售是否視同銷售交增值稅？進(jìn)項稅是否可以抵扣？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
集體福利或者個人消費(fèi)是指，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)給職工的個人物品。納稅人凡購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是用于集體福利、個人消費(fèi)的，由于其已改變了生產(chǎn)、經(jīng)營需要的用途，成為了最終消費(fèi)品，因此，其進(jìn)項稅額不能抵扣。
外購貨物用于員工福利，直接做進(jìn)項轉(zhuǎn)出即可，不需要作為視同銷售處理。
企業(yè)還有剩余的煤又賣給了個人并按成本銷售，會計和稅法上都做銷售處理。
問：我公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，外購鋼材5 000萬元，取得增值稅專用發(fā)票。與施工單位簽訂6 000萬元工程承包合同，其中包含除鋼材之外的其他建筑材料、施工費(fèi)、應(yīng)納營業(yè)稅金及附加204萬元(6 000×3.4%)�？⒐Q算時，實際耗用鋼材成本為4 000萬元。假設(shè)不考慮實際結(jié)算面積與工程承包合同約定面積的差異、提前竣工獎等因素，施工單位已經(jīng)給我單位開具了建筑業(yè)發(fā)票6 000萬元。
請問：①甲供材業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加是多少？納稅人是房地產(chǎn)企業(yè)還是施工單位？②施工企業(yè)應(yīng)給房地產(chǎn)企業(yè)開具發(fā)票的金額是6 000萬元還是1億元？
答：①《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中國境內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人為建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人�！凹坠┎摹毙袨槭鞘┕し接媒ㄔO(shè)單位提供的原材料進(jìn)行施工建造的行為，施工單位為納稅人�！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
“甲供材”業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅金及附加：4 000÷(1-3.4%)×3.4%=140.79(萬元)
②施工企業(yè)應(yīng)給房地產(chǎn)企業(yè)開具金額為6 000萬元的發(fā)票。
問：我們是做海外工程的公司，在國內(nèi)采購了一批設(shè)備發(fā)往國外項目所在地，設(shè)備采購合同以人民幣結(jié)算，但是報關(guān)單上面的金額是美元，現(xiàn)在設(shè)備供應(yīng)商要給我們開具增值稅發(fā)票，請問發(fā)票是按照報關(guān)單上的美元金額開具，還是按照合同上的人民幣金額開具？出口退稅如何處理？
答：設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)該按照設(shè)備采購合同上的人民幣金額開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上的價格相當(dāng)于采購成本，和出口的單據(jù)沒有關(guān)系。
根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》第17條規(guī)定，對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，可向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申請退稅。辦理退稅時除提供《出口貨物退(免)稅申報表》外，還應(yīng)提供購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)、對外承包工程合同等資料。
摘自《財會月刊》（武漢）,2015.2上.127～128
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